《企業(yè)納稅實務(wù)》課件：第2單元 增值稅納稅實務(wù)

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1、專業(yè)能力目標：通過本單元學習，明確增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅環(huán)節(jié)、納稅申報；掌握增值稅的納稅范圍、納稅人的分類及其稅率；能熟練計算一般納稅人和小規(guī)模納稅人當期應(yīng)交增值稅額；會進行增值稅相關(guān)的會計處理；會填制增值稅納稅申報表及附表資料?！疽龑?dǎo)案例】上海市某運輸公司屬于2012年營業(yè)稅改增值稅后首批確認的增值稅一般納稅人，2012年8月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運收入185萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)期初無留抵稅額（單位：萬元）。 2.1 增值稅的基本規(guī)定2.1.1 2.1.1 增值稅

2、納稅人增值稅納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進口貨物，以及在中國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，自2013年8月1日起依法從營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)為增值稅納稅人業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型標準標準納稅人類型納稅人類型從事貨物生產(chǎn)或者從事貨物生產(chǎn)或者提供提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)50萬元以下萬元以下（含本數(shù)）（含本數(shù)） 小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅人人 50萬元以上萬元以上 一般納稅人一般納稅人從事貨物生產(chǎn)或者從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或并兼營貨物批發(fā)或者零售者零售80萬元

3、以下萬元以下（含本數(shù)）（含本數(shù)） 小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅人人 80萬元以上萬元以上 一般納稅人一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù)500萬元萬元（含本數(shù)）（含本數(shù)） 小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅人人 500萬元以上萬元以上 一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人與一般納稅人的認定標準注意：經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認定的一般納稅人可以按購進扣稅法進行稅款抵扣，計算應(yīng)納稅額，并使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人以及符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，不得進行稅款抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票。2.1 增值稅的基本規(guī)定2.1.2 增值稅征稅范圍1、銷售的貨物“銷售”是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，包括從購買方取得

4、貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益；“貨物”是指有形動產(chǎn)，包括熱力、電力、氣體在內(nèi)，但不包括不動產(chǎn)。單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（2）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；(8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他

5、單位或者個人。 “知識庫知識庫”視同銷售行為視同銷售行為（依據(jù)（依據(jù)增增值稅暫行條例實施細則值稅暫行條例實施細則規(guī)規(guī)定）定）2、提供加工、修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配是指對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)3、進口貨物是指將貨物從我國境外移送到我國境內(nèi)的行為。進口貨物指報關(guān)進口的貨物，對進口貨物在報關(guān)進口時向海關(guān)繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅。4、提供應(yīng)稅服務(wù)是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、

6、鑒證咨詢服務(wù)。2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)將上述應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅。 2.1 增值稅的基本規(guī)定2.1.3 增值稅稅率及征收率2.2 一般納稅人增值稅的計算2.2.1 銷項稅額的計算我國現(xiàn)行一般納稅人增值稅采用購進扣稅法，其計算公式是：當期應(yīng)納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額銷項稅額=銷售額稅率銷售額，是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用（不包括銷項稅額）。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。序號序號情形情形銷售額的確定銷售額的確定1 1合并定價銷售銷售額=含稅銷售額（1+稅率）2 2折扣銷售方式按折

7、扣后金額計算銷售額，如果將折扣另外開票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額3 3以舊換新方式銷售額中不得扣減舊貨的收購價格4 4以物易物方式按發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以換回的貨物（取得增值稅專用發(fā)票）核算購貨額并計算進項稅額。5 5還本銷售方式不得從銷售額中減除還本支出6 6混業(yè)經(jīng)營應(yīng)當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收增值稅。7 7組成價格計稅組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）組成計稅價格成本（1成本利潤率）/（1-消費稅稅率）注：成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。注：成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。銷售額確定的幾種情形該運輸公司

8、應(yīng)稅銷售額=（185+3-50）（1+11%）+12（1+17%）=104.85（萬元）。 應(yīng)交增值稅銷項稅額=（185+3-50）（1+11%）11%+12（1+17%）17%=15.42（萬元）要求：確定該公司的8月份銷售額，計算銷項稅額2.2.2 進項稅額的計算增值稅一般納稅人只有取得合法的增值稅扣稅憑證，相應(yīng)的進項稅額才可從當期銷項稅額中抵扣，計算當期應(yīng)交增值稅額。A公司為營改增后增值稅一般納稅人案例1：進口一臺檢測儀器貨物，完稅價格40萬美元，關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率17%，取得海關(guān)出具的完稅憑證。另支付國內(nèi)運費 2,400元，進項稅額為264元，取得試點地區(qū)企業(yè)開具的貨運專用發(fā)票

9、?？铐椌淹ㄟ^銀行支付，匯率：美元兌人民幣1：6.14。應(yīng)納關(guān)稅=406.14 20%=49.12萬元增值稅組成計稅價格=406.14+49.12=294.72萬元進口應(yīng)交納的增值稅= 294.72 17%=50.1024萬元可抵扣的進項稅額=501，024+264=501，288（元）案例2：因客戶需求改變，原來購入的一些低值易耗品不再用于提供研發(fā)服務(wù)，而是發(fā)給員工作為福利。物品購入時，取得的增值稅專用發(fā)票上注明不含稅價為98,000元，進項稅額為16,660元，上月已經(jīng)申報抵扣。購進貨物改編用途，其進項稅額不可抵扣，應(yīng)從本月進項稅額中轉(zhuǎn)出來16，660元。A公司營改增后2013年8月可抵扣

10、的進項稅額=4，300+501，286-16，660=48，8926（元）代扣代繳增值稅28,302（元）2.2.3 當期應(yīng)納增值稅的計算型型案例案例3一般納稅人應(yīng)納增值稅的計算一般納稅人應(yīng)納增值稅的計算某增值稅一般納稅人2013年8月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票），發(fā)生的聯(lián)運支出50萬元（不含稅金額，取得專用發(fā)票）。銷項稅=111（1+11%）11%=11萬元進項稅=10 17%+20 17%+50 11% =10.6萬元應(yīng)納稅額=銷項稅-進項稅=11-10.6=0.4萬元2.3 小規(guī)模納稅人增值稅的計算小規(guī)模

11、納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式是：應(yīng)納增值稅稅額=銷售額征收率銷售額含稅銷售額（1征收率） 提供應(yīng)稅服務(wù)的小規(guī)模納稅人按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。其計算公式是：應(yīng)納稅額=銷售收入支付價款(1+征收率)征收率典型案例典型案例4小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算上海市某貨運客運場站為增值稅小規(guī)模納稅人，2013 年7 月承接了一項貨物配載服務(wù)，合同含稅金額為103 000 元，其中提供倉儲服務(wù)41 200 元。企業(yè)當月完成

12、了該項業(yè)務(wù)，款項已收到。【解析】合同的不含稅價=103 000 （ 1+ 3%） = 100 000（元），應(yīng)繳增值稅= 100 0003% = 3 000（元）。2.4 增值稅的會計處理2.4.1 一般納稅人增值稅會計處理1、賬戶的設(shè)置（四）案例分析（40分）森林公司為一般納稅人，2013年12月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）為某企業(yè)提供運輸服務(wù)，取得收入20000元。（2）銷售貨物一批，稅率17%，取得收入40000元。（3）銷售不動產(chǎn)，取得收入120000元。（4）銷售散裝蔬菜一批，取得收入20000元。（5）當期進項稅額共 5000元，其中該公司無法準確劃分不得抵扣的進項稅額為4000元。要求：

13、1、計算該公司12月份銷項稅額；2、計算不得抵扣的進項稅額；3、計算12月份的應(yīng)納稅額；4、編制相關(guān)的會計分錄。【引導(dǎo)案例】【引導(dǎo)案例】（續(xù)）（續(xù)）（1）提供客貨運服務(wù)：不含稅收入=203（1+11%）=182.88（萬元）借：銀行存款 203 貸：主營業(yè)務(wù)收入 182.88 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅） 20.12借：主營業(yè)務(wù)成本 45.05 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅） 4.95 貸：銀行存款 50（2）銷售貨物：不含稅收入=12（1+17%）=10.26（萬元）借：銀行存款 12 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10.26 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅） 1.74稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅

14、額的會計處理 業(yè)務(wù)8：A公司2013年“營該增”后確認為增值稅一般納稅人，8月購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備金額5,000元（含稅），該資產(chǎn)使用年限為5年，每年折舊金額1,000元。同時支付稅控系統(tǒng)技術(shù)服務(wù)費2,000元。 購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備： 借：固定資產(chǎn) 5,000 貸：銀行存款 5,000 全額抵稅：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款） 5,000 貸：遞延收益 5，000按年計提折舊： 借：管理費用 1,000 貸：累計折舊 1,000 借：遞延收益 1,000 貸：管理費用 1,000 支付稅控系統(tǒng)技術(shù)服務(wù)費：借：管理費用 2,000 貸：銀行存款 2,000 抵減應(yīng)交納增值稅： 借：應(yīng)交稅費

15、應(yīng)交增值稅（減免稅款） 2,000 貸：管理費用 2,000課堂討論課堂討論 某飲料廠某月銷售汽水某飲料廠某月銷售汽水20002000箱，每箱售價箱，每箱售價2020元，銷售果元，銷售果茶茶12001200箱，每箱售價箱，每箱售價5050元，兩項銷售共實現(xiàn)收入元，兩項銷售共實現(xiàn)收入1010萬元，萬元，收取增值稅收取增值稅1700017000元。當月購入的糖、檸檬酸等原料元。當月購入的糖、檸檬酸等原料2500025000元，支付增值稅元，支付增值稅42504250元；當月將元；當月將200200箱果茶交付該廠設(shè)置箱果茶交付該廠設(shè)置的獨立核算對外餐廳代銷，廠部對全廠的獨立核算對外餐廳代銷，廠部對全

16、廠100100名職工每人發(fā)名職工每人發(fā)送一箱汽水、一箱果茶；當月為職工食堂購進一臺冰柜，送一箱汽水、一箱果茶；當月為職工食堂購進一臺冰柜，取得專用發(fā)票上注明的增值稅額取得專用發(fā)票上注明的增值稅額54405440元；為職工幼兒園購元；為職工幼兒園購入一批兒童木床取得專用發(fā)票上注明的增值稅額入一批兒童木床取得專用發(fā)票上注明的增值稅額13601360元。元。 財務(wù)人員對應(yīng)納增值稅額財務(wù)人員對應(yīng)納增值稅額2 2計算如下：計算如下：銷項稅額銷項稅額=100000=100000* *17%=1700017%=17000元元進項稅額進項稅額=4250+5440+1360=11050=4250+5440+13

17、60=11050元元當月應(yīng)納稅額當月應(yīng)納稅額=17000-11050=5950=17000-11050=5950元元作業(yè)：作業(yè)： 某電器公司某月取得的專用發(fā)票上注明進項稅額為某電器公司某月取得的專用發(fā)票上注明進項稅額為80008000元。當元。當月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下（增值稅率月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下（增值稅率17%17%）：）：（1 1）向當?shù)嘏e辦的田徑運動贈送）向當?shù)嘏e辦的田徑運動贈送5 5套音響設(shè)備，每套市場價格為套音響設(shè)備，每套市場價格為 50005000元。元。（2 2）公司促銷開辦以舊換新業(yè)務(wù)，收回舊電視機）公司促銷開辦以舊換新業(yè)務(wù)，收回舊電視機5050臺，原價每臺，原價每 臺臺3003

18、00元，換出的新電視機也是元，換出的新電視機也是5050臺，每臺市場價格為臺，每臺市場價格為25002500元。元。（3 3）公司欠某單位貨款）公司欠某單位貨款3 3萬元，當月該單位向公司購萬元，當月該單位向公司購4040臺錄音臺錄音 機，每臺不含稅價為機，每臺不含稅價為10001000元，該公司打算把元，該公司打算把3 3萬元欠款從這筆貨萬元欠款從這筆貨 款款中扣除。中扣除。要求：請計算該公司當月應(yīng)納增值稅。要求：請計算該公司當月應(yīng)納增值稅。2.4 增值稅的會計處理2.4.2 小規(guī)模納稅人增值稅會計處理小規(guī)模納稅人以及選擇簡易辦法征稅的一般納稅人，購入貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)，不

19、論取得增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，均應(yīng)將所支付的增值稅額直接計入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。銷售貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含稅銷售額計算收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)或發(fā)生的銷貨退回，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，直接沖減“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目。典型案例典型案例4小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算上海市某國際貨運代理服務(wù)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2013年7月，其承接了一項國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)，合同含稅金額為10.3萬元，其中需要支付給境外代理機構(gòu)7.21萬元。企業(yè)當月完成了該項業(yè)務(wù)，款項已收到并支付給境外

20、代理機構(gòu)7.21萬元，收到境外代理機構(gòu)簽收的單據(jù)。案例分析：上述業(yè)務(wù)，根據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定，屬于增值稅納稅范圍。由合同的含稅價計算出不含稅價，小規(guī)模納稅人稅率為3%，所以合同的不含稅價=（10.3-7.21）(1+3%)=3(萬元)，應(yīng)繳增值稅=33%=0.09(萬元)。借：銀行存款 39000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 90002.5 增值稅的納稅申報2.5.1 一般納稅人的納稅申報一般納稅人增值稅辦理時限要求為：納稅人以1個月為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15

21、日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。2.5.2 小規(guī)模納稅人的納稅申報以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人可到辦稅服務(wù)廳上門申報，也可以進行網(wǎng)上申報。案例分析森林公司為一般納稅人，2013年12月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）為某企業(yè)提供運輸服務(wù)，取得收入20000元。（2）銷售貨物一批，稅率17%，取得收入40000元。（3）銷售不動產(chǎn)，取得收入120000元。（4）銷售散裝蔬菜一批，取得收

22、入20000元。（5）當期進項稅額共 5000元，其中該公司無法準確劃分不得抵扣的進項稅額為4000元。要求：要求：1 1、計算該公司、計算該公司12月份銷項稅額；月份銷項稅額；2 2、計算不得抵扣的進項稅額；、計算不得抵扣的進項稅額；3 3、計算、計算12月份的應(yīng)納稅額；月份的應(yīng)納稅額；4 4、編制相關(guān)的會計分錄。、編制相關(guān)的會計分錄?！揪C合實訓(xùn)】實訓(xùn)一 一般納稅人增值稅納稅模擬實訓(xùn)序號技能項目得分1計算本月增值稅的銷項稅額、可抵扣的進項稅額2編制會計分錄（或填制記賬憑證）3登記增值稅專用明細賬,計算本月應(yīng)繳納增值稅4填制一般納稅人增值稅納稅申報表及其附列資料5填寫增值稅繳款書合計【實訓(xùn)結(jié)果評價】【實訓(xùn)結(jié)果評價】