保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)科目詳解.doc

.第十章 會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明一、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)總公司負(fù)責(zé)所有會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和編號(hào)（往來(lái)單位和個(gè)人明細(xì)科目除外）。各分公司按本制度有關(guān)規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目，原則上只能自行設(shè)置往來(lái)單位和個(gè)人明細(xì)科目，確有必要增設(shè)其他明細(xì)科目時(shí)，需報(bào)總公司統(tǒng)一增設(shè)。各分公司在編制會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目名稱或同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)。 序號(hào)編號(hào)名 稱序號(hào)編號(hào)名 稱11001現(xiàn)金602126系統(tǒng)往來(lái)21002銀行存款612128預(yù)計(jì)負(fù)債31003其他貨幣資金622131存入分保保證金41051拆出資金632132存入保證金51070備用金642141應(yīng)付職工薪酬61101交易性金融資產(chǎn)652146應(yīng)交稅費(fèi)71111買入返售金融資產(chǎn)662148應(yīng)付股利81112衍生金融資產(chǎn)672149其他應(yīng)付款91120應(yīng)收股利682161未決賠款準(zhǔn)備金101121應(yīng)收利息692162未到期責(zé)任準(zhǔn)備金111122應(yīng)收保費(fèi)702163農(nóng)險(xiǎn)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金121123應(yīng)收分保賬款712164分入未決賠款準(zhǔn)備金131125應(yīng)收代位追償款722165分入未到期責(zé)任準(zhǔn)備金141126應(yīng)收票據(jù)732171保戶儲(chǔ)金及投資金151131預(yù)付賠付款742172獨(dú)立賬戶負(fù)債161132預(yù)付手續(xù)費(fèi)752221長(zhǎng)期借款171141存出分保保證金762231長(zhǎng)期應(yīng)付款181142存出保證金772251貨幣兌換191144應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金782271遞延所得稅負(fù)債201145應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金793101股本211151代付賠付款803111資本公積221191其他應(yīng)收款813121盈余公積231199壞賬準(zhǔn)備823131一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金241211低值易耗品833141本年利潤(rùn)251303持有至到期投資843151利潤(rùn)分配261304持有至到期投資減值準(zhǔn)備854101保費(fèi)收入271305可供出售金融資產(chǎn)864102分保費(fèi)收入281401長(zhǎng)期股權(quán)投資874109其他業(yè)務(wù)收入291402長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備884201攤回賠付支出301403投資性房地產(chǎn)894203攤回分保費(fèi)用311406存出資本保證金904204提取分保未決賠款準(zhǔn)備金321601固定資產(chǎn)914205提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金331602累計(jì)折舊924301利息收入341603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備934302投資收益351606在建工程944303匯兌損益361607在建工程減值準(zhǔn)備954306公允價(jià)值變動(dòng)損益371609固定資產(chǎn)清理964311營(yíng)業(yè)外收入381701無(wú)形資產(chǎn)974401賠付支出391702無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷984421分出保費(fèi)401703無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備994422分保賠付出411704研發(fā)支出1004424分保費(fèi)用支出421711長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1014431手續(xù)費(fèi)支出431721獨(dú)立賬戶資產(chǎn)1024441營(yíng)業(yè)稅金及附加441801抵債資產(chǎn)1034451承保費(fèi)用451802損余物資1044452管理費(fèi)用461809其他資產(chǎn)1054461利息支出471810其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1064471其他業(yè)務(wù)支出481811遞延所得稅資產(chǎn)1074501提取未決賠款準(zhǔn)備金492102拆入資金1084502提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金502103賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款1094503提取農(nóng)險(xiǎn)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金512104衍生金融負(fù)債1104504提取分入未決賠額準(zhǔn)備金522110應(yīng)付利息1114505提取分入未到期責(zé)任準(zhǔn)備金532111應(yīng)付手續(xù)費(fèi)1124521提取保險(xiǎn)保障基金542112應(yīng)付賠付1134522提取交強(qiáng)險(xiǎn)救助基金552113應(yīng)付保費(fèi)1144601營(yíng)業(yè)外支出562114應(yīng)付保單利1154606資產(chǎn)減值損失572115應(yīng)付分保賬款1164701所得稅582121預(yù)收保費(fèi)1174801以前年度損益調(diào)整592123分保內(nèi)部往來(lái)二、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明（一） 資產(chǎn)類科目1001 庫(kù)存現(xiàn)金1.本科目核算本公司的庫(kù)存現(xiàn)金。本公司內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，通過(guò)“備用金”科目核算，不在本科目核算。2.本公司應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了應(yīng)計(jì)算全日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。3.收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。4.本科目期末借方余額，反映本公司實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。1002 銀行存款1.本科目核算本公司存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，分別設(shè)“活期存款”、“定期存款”和“協(xié)議存款”明細(xì)科目進(jìn)行核算。銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核算。2. 本科目應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類和現(xiàn)金流量項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。3.本科目應(yīng)按開戶銀行、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，并由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月末，銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。本公司有外幣存款的單位,應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。4.本公司收入的所有款項(xiàng)，除國(guó)家另有規(guī)定的以外，都必須當(dāng)日解交銀行；所有支出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)結(jié)算規(guī)定，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。將款項(xiàng)存入銀行，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支付存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。5.本科目期末借方余額，反映本公司存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。1003 其他貨幣資金1.本科目核算本公司的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。2.本科目分別設(shè)“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“存出投資款”以及“保證金”明細(xì)科目進(jìn)行核算，并按照匯票和本票的收款單位設(shè)置備查簿。3.本公司增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；支用其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。4.本科目期末借方余額，反映本公司持有的其他貨幣資金。1051 拆出資金1.本科目核算本公司拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。2.本科目應(yīng)按拆放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。3.拆出資金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；每期收到拆借利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目；收回拆出資金本息時(shí)，按本息合計(jì)，借記“銀行存款”科目，按本金金額貸記本科目，按利息金額，貸記“利息收入”科目。4.本科目期末借方余額，反映本公司按規(guī)定拆放給其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。1070 備用金1.本科目核算本公司向內(nèi)部單位撥出的備用金。2.本科目應(yīng)按撥出單位進(jìn)行明細(xì)核算。3.實(shí)行定額備用金管理的單位，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)部門撥出或根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；收回備用金時(shí)，進(jìn)行相反會(huì)計(jì)分錄處理。4.本科目期末余額，反映本公司撥出的備用金余額。1101 交易性金融資產(chǎn)1本科目核算本公司為交易目的而持有的金融資產(chǎn)，分別設(shè)“債券投資”、“基金投資”、“央行票據(jù)”、“股票投資”、“其他交易性金融資產(chǎn)” 明細(xì)科目進(jìn)行核算。2本科目按照交易性金融資產(chǎn)的品種進(jìn)行明細(xì)核算。3交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量都按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失直接記入當(dāng)期損益。4交易性金融資產(chǎn)主要賬務(wù)處理（1）本公司取得債券、股票、基金、央行票據(jù)等交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按照金融資產(chǎn)公允價(jià)值，借記本科目，按照發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)，借記本科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)變動(dòng)損益”科目。交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)，進(jìn)行相反會(huì)計(jì)分錄處理。（3）本公司處置債券、股票、基金、央行票據(jù)等交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該項(xiàng)金融資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目，按兩者差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將該項(xiàng)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或者貸記“公允價(jià)值變動(dòng)變動(dòng)損益”科目，貸記或者借記“投資收益”科目。5本科目期末借方余額反映本公司持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1111 買入返售金融資產(chǎn)1本科目核算本公司按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)值返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。2本科目按買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。3買入返售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)按照公允價(jià)值計(jì)量，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。本公司采用協(xié)議約定的名義利率計(jì)算攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。4買入返售金融資產(chǎn)主要賬務(wù)處理（1）本公司根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按名義利率計(jì)算的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，借記本科目，貸記“利息收入”科目。（3）返售日，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按買入返售金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，差額貸記“利息收入”科目。5本科目期末借方余額反映本公司買入的尚未到期返售的金融資產(chǎn)的攤余成本。1112/2104衍生金融資產(chǎn)/(負(fù)債)1本科目核算本公司利率互換資產(chǎn)/（負(fù)債）的賬面價(jià)值，其賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。2本公司持有的按照不同利率計(jì)息的金融資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生不確定的現(xiàn)金流量，為了防范此種利率風(fēng)險(xiǎn)，本公司通過(guò)利率互換合同進(jìn)行套期保值，從對(duì)手方收取固定利息并向其支付浮動(dòng)利息。3. 資產(chǎn)負(fù)債表日，本公司根據(jù)利率互換資產(chǎn)/（負(fù)債）公允價(jià)值估值結(jié)果，相應(yīng)調(diào)整其賬面價(jià)值，借記本項(xiàng)目，貸記“資本公積-其他資本公積”。1120 應(yīng)收股利1.本科目核算本公司應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。2.本科目應(yīng)按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。3.應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理（1）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按應(yīng)歸本公司享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法）、“長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整”科目（權(quán)益法）。對(duì)于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)借記本科目，貸記“投資收益”科目。屬于被投資單位在取得本公司的投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配額，借記本科目或“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本”、“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目。（2）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。4.本科目期末借方余額，反映本公司尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。1121 應(yīng)收利息1.本科目核算本公司交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、定期存款、拆出資金等應(yīng)收取的利息，分別設(shè)“定期存款”、“協(xié)議存款”、“風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)”、“保單紅利”、“禮金型儲(chǔ)金”、“應(yīng)收債券利息”、“資產(chǎn)管理費(fèi)”、“其他應(yīng)收利息”明細(xì)科目進(jìn)行核算。購(gòu)入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認(rèn)的利息收入，在“持有至到期投資”科目核算，不在本科目核算。買入返售金融資產(chǎn)確認(rèn)的利息收入，在“買入返售金融資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。本公司預(yù)定收益型投資保障型保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)、應(yīng)收紅利，在本科目核算。2.本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收利息種類進(jìn)行明細(xì)核算。3應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理（1）活期存款、定期存款、協(xié)議存款產(chǎn)生的應(yīng)收利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目。（2）預(yù)定收益型投資保障型保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)合同成立并開始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任時(shí)，按規(guī)定的每份保單年保費(fèi)及保險(xiǎn)年限計(jì)算應(yīng)計(jì)總保費(fèi)，借記“應(yīng)收利息-風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)”科目，貸記“保費(fèi)收入”科目；按期計(jì)算應(yīng)付的保單紅利時(shí)，借記“應(yīng)收利息-保單紅利”科目，貸記“應(yīng)付保單紅利”科目，上劃保單紅利時(shí)，借記“系統(tǒng)往來(lái)”科目，貸記“應(yīng)收利息-保單紅利”科目；按期計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)支出并上劃時(shí)，借記“系統(tǒng)往來(lái)”科目，貸記“應(yīng)收利息-風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)”科目。（3）持有至到期債券投資、可供出售債券投資產(chǎn)生的應(yīng)收利息，按票面利率計(jì)算的應(yīng)收取利息，借記“應(yīng)收利息-應(yīng)收債券利息”科目，按實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算利息收入，貸記“投資收益”科目，差額借記或貸記“持有至到期投資”科目(利息調(diào)整)。（4）發(fā)生的其他應(yīng)收利息，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收取利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目。合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。（5）實(shí)際收到利息時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。4.本科目期末借方余額，反映本公司尚未收回的利息。1122 應(yīng)收保費(fèi)1本科目核算本公司按照原保險(xiǎn)合同約定應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保險(xiǎn)費(fèi)。2本科目應(yīng)按險(xiǎn)種進(jìn)行明細(xì)核算，并按照投保人設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。3本公司發(fā)生的應(yīng)收保費(fèi)，借記本科目，貸記“保費(fèi)收入-收保費(fèi)”科目；收回應(yīng)收保費(fèi)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記本科目。經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收保費(fèi)，沖銷壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收保費(fèi)，以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。4本科目期末借方余額，反映本公司尚未收回的保險(xiǎn)費(fèi)。1123 應(yīng)收分保賬款1.本科目核算公司從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。2.本科目應(yīng)當(dāng)按照險(xiǎn)種、分保類型及往來(lái)單位進(jìn)行明細(xì)核算。3.公司作為再保險(xiǎn)分出人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理（1）在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用，借記本科目（應(yīng)收攤回分保費(fèi)用），貸記“攤回分保費(fèi)用”科目。（2）在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付支出金額，借記本科目（應(yīng)收攤回分保賠款），貸記“攤回賠付支出”科目。（3）在原保險(xiǎn)合同提前解除的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定攤回分保費(fèi)用的調(diào)整金額，借記“攤回分保費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)收攤回分保費(fèi)用）。（4）在因取得和處置損余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的攤回賠付支出的調(diào)整金額，借記或貸記“攤回賠付支出”科目，貸記或借記本科目（應(yīng)收攤回分保賠款）。（5）在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人收取純益手續(xù)費(fèi)時(shí)，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的純益手續(xù)費(fèi)，借記本科目（應(yīng)收攤回分保費(fèi)用），貸記“攤回分保費(fèi)用”科目。（6）對(duì)于超賠再保險(xiǎn)等非比例再保險(xiǎn)合同，在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本時(shí)，按攤回的賠付支出金額，借記本科目（應(yīng)收攤回分保賠款），貸記“攤回賠付支出”科目。4.公司作為再保險(xiǎn)接受人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理（1）確認(rèn)分保費(fèi)收入時(shí)，借記本科目（應(yīng)收分入保費(fèi)），貸記“分保費(fèi)收入”科目。（2）收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標(biāo)明的金額對(duì)分保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整增加額，借記本科目（應(yīng)收分入保費(fèi)），貸記“分保費(fèi)收入”科目；按調(diào)整減少額，借記“分保費(fèi)收入”科目，貸記本科目（應(yīng)收分入保費(fèi)）。（3）收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標(biāo)明的再保險(xiǎn)分出人扣存本期分保保證金，借記“存出分保保證金”科目，貸記本科目（存出分保保證金）；按賬單標(biāo)明的再保險(xiǎn)分出人返還上期扣存分保保證金，借記本科目（存出分保保證金），貸記“存出分保保證金”科目。（4）計(jì)算存出分保保證金利息時(shí)，借記本科目“存出分保保證金”明細(xì)科目，貸記“利息收入”科目。（5）收到當(dāng)期結(jié)清的分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標(biāo)明的保費(fèi)未到期準(zhǔn)備金釋放金額，借記本科目（應(yīng)收分入準(zhǔn)備金），貸記“分保費(fèi)收入”科目。（6）收到當(dāng)期結(jié)清的分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標(biāo)明的未決賠款準(zhǔn)備金釋放金額，借記本科目（應(yīng)收分入準(zhǔn)備金），貸記“分保賠付支出”科目。5.應(yīng)收分保賬款結(jié)算的主要賬務(wù)處理公司與分保業(yè)務(wù)往來(lái)的公司進(jìn)行資金結(jié)算時(shí)，應(yīng)將同一往來(lái)公司的“應(yīng)付分保賬款”科目和本科目的余額進(jìn)行對(duì)沖，再按其差額結(jié)付資金；如本科目余額大于“應(yīng)付分保賬款”科目余額，實(shí)際收到對(duì)方公司付給的款項(xiàng)時(shí)，貸記本科目，借記“銀行存款”科目；如本科目余額小于“應(yīng)付分保賬款”科目余額，公司向?qū)Ψ焦緦?shí)際支付款項(xiàng)時(shí)，貸記“銀行存款”科目，借記“應(yīng)付分保賬款”科目。6.應(yīng)收分保賬款的核銷和轉(zhuǎn)回，應(yīng)當(dāng)比照“壞賬準(zhǔn)備”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。7.本科目期末借方余額，反映公司從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。1125 應(yīng)收代位追償款1.本科目核算本公司按照原保險(xiǎn)合同約定承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任確認(rèn)的應(yīng)收代位追償款。2.本科目應(yīng)當(dāng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。3.應(yīng)收代位追償款的主要賬務(wù)處理（1）當(dāng)有證據(jù)表明代位追償款很可能收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收代位追償款，按照估計(jì)的金額，借記本科目，貸記“賠付支出”科目。（2）實(shí)際收回應(yīng)收代位追償款時(shí)，按收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目。（3）應(yīng)收代位追償款的核銷和轉(zhuǎn)回，應(yīng)當(dāng)比照“壞賬準(zhǔn)備”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。4.本科目期末借方余額，反映本公司已確認(rèn)但尚未收回的應(yīng)收代位追償款。1126 應(yīng)收票據(jù)1.本科目核算本公司收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。2.本科目按開出承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。3.收到票據(jù)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；票據(jù)到期后，借記“銀行存款”等相關(guān)科目，貸記本科目。4.本科目期末借方余額，反映本公司持有的商業(yè)匯票的票面金額。1131 預(yù)付賠付款1.本科目核算本公司預(yù)先支付的賠付款，分別設(shè)“預(yù)付賠付款”和“交強(qiáng)險(xiǎn)支付搶救費(fèi)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。2.本科目按照險(xiǎn)種進(jìn)行明細(xì)核算，并按照投保人或者受益人設(shè)置備查簿。3.預(yù)付賠付款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。轉(zhuǎn)銷預(yù)付的賠付款，借記“賠付支出”、“應(yīng)付分保賬款”等科目，貸記本科目。4.本科目期末余額反映本公司預(yù)付的賠付款余額。1132 預(yù)付手續(xù)費(fèi)1.本科目核算本公司實(shí)際收到客戶預(yù)繳的保費(fèi)后支付的手續(xù)費(fèi)。2.本科目按照險(xiǎn)種進(jìn)行明細(xì)核算，并按照預(yù)付對(duì)象設(shè)置備查簿。3.預(yù)付手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記本科目，按代扣代繳營(yíng)業(yè)稅金及附加、個(gè)人所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，按差額貸記“銀行存款”等科目。轉(zhuǎn)銷預(yù)付手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“手續(xù)費(fèi)支出”科目，貸記“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)”科目，同時(shí)借記“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)”科目，貸記本科目。4.本科目期末余額反映本公司預(yù)付的手續(xù)費(fèi)余額。1141 存出分保保證金1.本科目核算公司從事再保險(xiǎn)分入業(yè)務(wù)，按分保合同約定準(zhǔn)備承擔(dān)未來(lái)責(zé)任而存入分出公司的資金。2.本科目應(yīng)按分保類型及往來(lái)單位進(jìn)行明細(xì)核算。3.公司收到分出公司發(fā)來(lái)的分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單列明的本期賬單扣存的分保保證金，借記本科目，按應(yīng)付賠款等應(yīng)付項(xiàng)目，借記“分保賠付支出”等科目，貸記“應(yīng)付分保賬款”科目；同時(shí)，按賬單中列明的收回上年同期賬單扣存的分保保證金、分入保費(fèi)等應(yīng)收項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)，借記“應(yīng)收分保賬款”科目，按收回上年同期賬單扣存的分保保證金，貸記本科目，按應(yīng)收分入保費(fèi)等項(xiàng)目，貸記“分保費(fèi)收入”等科目。對(duì)于存出的分保保證金，應(yīng)按期計(jì)提利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目。4.本科目期末借方余額，反映公司存出的分保保證金。1142 存出保證金1.本科目核算本公司因辦理直接承保業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項(xiàng)。2.本科目應(yīng)根據(jù)存出保證金的性質(zhì)及往來(lái)單位進(jìn)行明細(xì)核算。3.本科目應(yīng)設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：（1）理賠保證金，核算根據(jù)理賠代理人的需要存出的保證金；（2）共同海損保證金，核算發(fā)生共同海損賠案需支付現(xiàn)金擔(dān)保時(shí)的保證金；（3）招標(biāo)保證金，核算由于保險(xiǎn)招標(biāo)業(yè)務(wù)需要存出的保證金；（4）其他保證金，核算除存出理賠保證金、存出共同海損保證金和存出招標(biāo)保證金以外的其他業(yè)務(wù)存出的保證金。4.存出保證金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；收回或結(jié)案轉(zhuǎn)入賠款時(shí)，借記“銀行存款”或“賠款支出”科目，貸記本科目。存出保證金發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款科目核算并相應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。5.本科目期末借方余額，反映本公司存出的保證金余額。1144 應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金1.本科目核算公司從事再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)，應(yīng)由分保接受公司承擔(dān)已經(jīng)發(fā)生保險(xiǎn)事故的未決賠案的保險(xiǎn)責(zé)任而提存的準(zhǔn)備金。2.本科目設(shè)置“已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金”、“已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金”、“理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金”三個(gè)二級(jí)科目，并按險(xiǎn)種、分保類型及往來(lái)單位進(jìn)行明細(xì)核算。3.應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理（1）期末，在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金的同時(shí)，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的未決賠款準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記“提取分保未決賠款準(zhǔn)備金”科目。（2）應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金的核銷和轉(zhuǎn)回，應(yīng)當(dāng)比照“壞賬準(zhǔn)備”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的未決賠款準(zhǔn)備金。1151 代付賠付款1.本科目核算本公司系統(tǒng)內(nèi)分支機(jī)構(gòu)間相互墊付的賠款及代理其他保險(xiǎn)公司支付的賠款，分別設(shè)“系統(tǒng)內(nèi)（通賠業(yè)務(wù)）”和“其他”明細(xì)科目進(jìn)行核算。2.本科目應(yīng)按委托公司進(jìn)行明細(xì)核算。3. 代付賠付款的主要賬務(wù)處理（1）系統(tǒng)內(nèi)通賠業(yè)務(wù)產(chǎn)生的代賠案件，出險(xiǎn)地公司代為支付賠款并在省間通賠系統(tǒng)中確認(rèn)出險(xiǎn)地流轉(zhuǎn)結(jié)束，借記“代付賠付款-系統(tǒng)內(nèi)（通賠業(yè)務(wù)）”科目，貸記“銀行存款”科目；省間通賠系統(tǒng)出險(xiǎn)地流轉(zhuǎn)結(jié)束后，賠案信息回寫至新車險(xiǎn)理賠系統(tǒng)，并顯示為“核賠通過(guò)”，核賠通過(guò)信息需要由承保地財(cái)務(wù)人員在收付費(fèi)系統(tǒng)手工接收，并確認(rèn)代付賠付款金額，借記“賠付支出-直接賠款”科目，貸記“應(yīng)付賠付款”科目，同時(shí)，借記“應(yīng)付賠付款”科目，貸記“代付賠付款-系統(tǒng)內(nèi)（通賠業(yè)務(wù)）”科目。（2）聯(lián)保業(yè)務(wù)產(chǎn)生的代賠案件，與通賠業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理相同。（3）共保業(yè)務(wù)產(chǎn)生的代賠案件，本公司作為出現(xiàn)地公司代為支付賠款時(shí)，借記“代付賠付款-其他”科目，貸記“銀行存款”科目。本公司作為承保地公司收到紙質(zhì)資料案卷后，確認(rèn)代付賠付款金額，借記“賠付支出-直接賠款”科目，貸記“代付賠付款-其他”科目。4.本科目期末借方余額，反映本公司應(yīng)收未收的代付賠款余額。1191 其他應(yīng)收款1.本科目核算本公司除應(yīng)收利息、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分保賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，分別設(shè)“職工借款及有關(guān)職工費(fèi)用的應(yīng)收款”、“預(yù)付款項(xiàng)”、“押金”、“人?？毓伞?、“其他關(guān)聯(lián)方”、“中國(guó)人壽”、“應(yīng)收住房資金管理中心”、“代收車船稅”、“應(yīng)收車船稅手續(xù)費(fèi)”、“資產(chǎn)管理公司”、“其他應(yīng)收暫付款”明細(xì)科目進(jìn)行核算。嚴(yán)禁將法院強(qiáng)制執(zhí)行款、訴訟費(fèi)用等不屬于應(yīng)收、暫付性質(zhì)款項(xiàng)在本科目掛賬。2.本科目按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。3.發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等相關(guān)科目，貸記本科目。4.本科目期末借方余額，反映本公司尚未收回的其他應(yīng)收款。1199 壞賬準(zhǔn)備1.本科目核算公司應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備，分別設(shè)“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收保費(fèi)”、“應(yīng)收分保賬款”、“應(yīng)收分保未到期準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收代位追償款”、“其他應(yīng)收款”明細(xì)科目進(jìn)行核算。2.本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收款項(xiàng)的類別及險(xiǎn)種進(jìn)行明細(xì)核算。3.壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，公司根據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，將應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流進(jìn)行比較，當(dāng)應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流小于賬面余額時(shí)，確定本期應(yīng)計(jì)提的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于壞賬準(zhǔn)備賬面余額的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失-提取的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；應(yīng)計(jì)提的金額小于賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（2）公司對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí)，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)收保費(fèi)”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。（3）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后期間又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收保費(fèi)”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收保費(fèi)”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。4.本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。1211 低值易耗品1.本科目核算本公司庫(kù)存低值易耗品的實(shí)際成本。低值易耗品，是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具等。2.本科目應(yīng)按低值易耗品的種類進(jìn)行明細(xì)核算。3.購(gòu)入或其他原因增加的低值易耗品，借記本科目，貸記其他相關(guān)科目。4.低值易耗品應(yīng)當(dāng)一次攤銷計(jì)入成本。領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，借記“賠付支出-間接理賠費(fèi)用”、“承保費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。5.在低值易耗品的入庫(kù)、領(lǐng)用及退回等過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。6.本科目期末借方余額，反映本公司庫(kù)存低值易耗品的實(shí)際成本。1303 持有至到期投資1本科目核算本公司持有至到期投資的攤余成本。2本科目按持有至到期投資的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。3持有至到期投資的主要賬務(wù)處理（1）本公司取得持有至到期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，借記本科目（成本），按支付價(jià)款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按差額借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息，一次還本的債券投資，應(yīng)按票面利率計(jì)算應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（3）持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息。應(yīng)按票面利率計(jì)算應(yīng)收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（4）持有至到期投資到期時(shí)，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照持有至到期投資賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），差額計(jì)入“投資收益”科目。4本科目期末借方余額反映本公司持有至到期投資的攤余成本。1304 持有至到期投資減值準(zhǔn)備1本科目核算本公司持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。2本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別進(jìn)行明細(xì)核算。3持有至到期投資的主要賬務(wù)處理（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，本公司根據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)持有至到期投資進(jìn)行減值測(cè)試，將持有至到期投資的賬面余額（即攤余成本）與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值進(jìn)行比較，當(dāng)持有至到期投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值小于賬面余額時(shí)，確定本期應(yīng)計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。（2）對(duì)持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該項(xiàng)金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。4本科目期末貸方余額，反映本公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。1305 可供出售金融資產(chǎn)1本科目核算本公司持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，分別設(shè)“可供出售金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算。2本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。3可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（1）本公司取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和，借記本科目（成本），按支付價(jià)款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“銀行存款”科目。按差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息，一次還本的債券投資，應(yīng)按票面利率計(jì)算應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（3）可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息。應(yīng)按票面利率計(jì)算應(yīng)收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)，借記本科目，貸記“資本公積-其他資本公積”科目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)，進(jìn)行相反會(huì)計(jì)分錄處理。（5）資產(chǎn)負(fù)債表日，如果確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。如果該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)已存在因公允價(jià)值下降計(jì)入資本公積的累計(jì)損失，原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“資本公積-其他資本公積”科目。（6）當(dāng)原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回時(shí)，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。減值損失轉(zhuǎn)回的金額為可供出售金融資產(chǎn)攤余成本與確認(rèn)轉(zhuǎn)回時(shí)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值之差。（7）出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，按照實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”，按可供出售金融資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按資本公積中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積-其他資本公積”科目，按差額，借記或貸記“投資收益”科目。4本科目期末借方余額反映本公司持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1401 長(zhǎng)期股權(quán)投資1.本科目核算本公司持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2.本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理（1）本公司合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下本公司合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記本科目（投資成本），按應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目；如為借方差額，借記“資本公積股本溢價(jià)”科目，資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目。非同一控制下本公司合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買日按合并成本，借記本科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。（2）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的初始投資成本，借記本科目，按應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。（4）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資本公司采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（成本），貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，本公司應(yīng)按根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生虧損.分擔(dān)虧損份額超過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資而沖減長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值的，借記“投資收益”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，本公司計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。發(fā)生虧損的被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，本公司計(jì)算應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍有余額的，應(yīng)按順序減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益，即應(yīng)當(dāng)按順序分別借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，本公司按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（所有者權(quán)益其他變動(dòng)），貸記或借記“資本公積-其他資本公積”科目；持股比例變動(dòng)的情況下，按照新的持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額與本科目余額之間的差額，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。（5）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理：首先，原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益，借記本科目（投資成本），貸記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目。其次，對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本和當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，借記本科目（投資成本），貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 對(duì)于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對(duì)于追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積-其他資本公積”長(zhǎng)期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。（6）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積-其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積-其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。4.本科目期末借方余額，反映本公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。1402 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1.本科目核算公司長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。2.本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。3.資產(chǎn)負(fù)債表日，公司根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。4.本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。1403 投資性房地產(chǎn)1.本科目核算本公司采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的成本。2.本公司應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。3.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。4.本科目期末借方余額，反映本公司采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的成本。1406 存出資本保證金1.本科目核算本公司按規(guī)定比例繳存的用于清算時(shí)清償債務(wù)的資本保證金。2.本科目按照賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。3.存出資本保證金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定存出資本保證金的應(yīng)收利息金額，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。4.本科目期末借方余額，反映本公司按規(guī)定比例繳存的用于清算時(shí)清償債務(wù)的資本保證金。1601 固定資產(chǎn)1.本科目核算本公司持有固定資產(chǎn)的原價(jià)。下列各項(xiàng)滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在本科目核算：（1）本公司購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)；（2）本公司為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購(gòu)置的符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的設(shè)備；采用成本模式計(jì)量的已出租的建筑物，在“投資性房地產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，在“低值易耗品”科目核算。土地使用權(quán)初始成本能與地上建筑物準(zhǔn)確區(qū)分的，在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算。2.本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。3.固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（1）本公司購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。（2）自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后再進(jìn)行調(diào)整。（3）以其他方式取得的固定資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。（4）固定資產(chǎn)裝修發(fā)生的裝修費(fèi)用滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（5）處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記本科目。4.本科目期末借方余額，反映本公司固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。1602 累計(jì)折舊1.本科目核算本公司對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。2.本科目應(yīng)該按照固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。3.本公司按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記 “賠付支出間接理賠費(fèi)用”、“承保費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。4.本公司采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，總公司統(tǒng)一確定其使用年限和凈殘值。（1）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。（2）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（3）固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)。（4）房屋、建筑物以外的未使用、不需使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。5.本科目期末貸方余額，反映本公司固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.本科目核算公司固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。2.資產(chǎn)負(fù)債表日，公司根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。3.本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。1606 在建工程1.本科目核算本公司進(jìn)行基建工程、安裝工程、大修理工程等發(fā)生的價(jià)值，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)、購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)及發(fā)生的不屬于工程支出的其他費(fèi)用，不在本科目核算。本公司發(fā)生的滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的更新改造支出等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，也在本科目核算；不滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)在“賠付支出間接理賠費(fèi)用”、“承保費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。2.本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：（1）建筑工程；（2）安裝工程；（3）工程物資；（4）待攤支出；（5）在安裝設(shè)備；（6）其它支出。購(gòu)入需要安裝的設(shè)備、為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)單設(shè)“工程物資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。3.本科目的賬務(wù)處理如下：（1）本公司發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，借記本科目（建筑工程、安裝工程等），貸記“銀行存款”等科目。將設(shè)備交付承包公司進(jìn)行安裝時(shí)，借記本科目（在安裝設(shè)備），貸記本科目（工程物資）。與承包公司辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。（2）在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”等科目。由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程部分報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，借記本科目（待攤支出）科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等）；在建工程全部報(bào)廢或毀損的，應(yīng)按其凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出非常損失”科目，貸記本科目。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，借記本科目（待攤支出），貸記本科目（工程物資）；盤盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（3）在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫(kù)手續(xù)，借記本科目（工程物資），貸記本科目。（4）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)計(jì)算分配待攤支出，借記本科目（××工程），貸記本科目（待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（××工程）。4.本科目的期末借方余額，反映本公司尚未完工的在建工程的價(jià)值。1607 在建工程減值準(zhǔn)備1.本科目核算公司在建工程的減值準(zhǔn)備。2.發(fā)生在建工程減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。3.本科目期末貸方余額，反映公司已提取的在建工程減值準(zhǔn)備。1609 固定資產(chǎn)清理1.本科目核算本公司因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等。2.本科目應(yīng)按照被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。3.固定資產(chǎn)清理的賬務(wù)處理。（1）出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（2）清理過(guò)程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、變價(jià)收入等，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。（3）固定資產(chǎn)清理完成后，屬于經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出-非常損失”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出-固定資產(chǎn)清理凈損失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入-固定資產(chǎn)清理凈收益”科目。4.本科目期末余額，反映本公司尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。1701 無(wú)形資產(chǎn)1.本科目核算本公司持有的無(wú)形資產(chǎn)。2.本公司應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。3.無(wú)形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（1）本公司軟件系統(tǒng)由總公司統(tǒng)一購(gòu)買，分公司根據(jù)總公司下發(fā)報(bào)單或發(fā)票所列金額，借記“無(wú)形資產(chǎn)-軟件系統(tǒng)”科目，貸記“系統(tǒng)往來(lái)-總分往來(lái)”科目。（2）對(duì)于外購(gòu)的土地使用權(quán)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款，借記“無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán)”科目，貸記“銀行存款”科目。（3）其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，按不同方式下確定應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。（4）對(duì)本公司自行開發(fā)的軟件系統(tǒng)，當(dāng)開發(fā)完畢并達(dá)到預(yù)定用途，將資本化的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，借記“無(wú)形資產(chǎn)-軟件系統(tǒng)”科目，貸記“研發(fā)支出-資本化支出”科目。（5）無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為本公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目，原已計(jì)