保險公司會計科目詳解.doc

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. 第十章 會計科目及使用說明 一、會計科目名稱和編號 總公司負責所有會計科目的設(shè)置和編號（往來單位和個人明細科目除外）。各分公司按本制度有關(guān)規(guī)定使用會計科目，原則上只能自行設(shè)置往來單位和個人明細科目，確有必要增設(shè)其他明細科目時，需報總公司統(tǒng)一增設(shè)。各分公司在編制會計憑證登記會計賬簿時，應(yīng)填制會計科目名稱或同時填列會計科目名稱和編號。 序號 編號 名 稱 序號 編號 名 稱 1 1001 現(xiàn)金 60 2126 系統(tǒng)往來 2 1002 銀行存款 61 2128 預計負債 3 1003 其他貨幣資金 62 2131 存入分保保證金 4 1051 拆出資金 63 2132 存入保證金 5 1070 備用金 64 2141 應(yīng)付職工薪酬 6 1101 交易性金融資產(chǎn) 65 2146 應(yīng)交稅費 7 1111 買入返售金融資產(chǎn) 66 2148 應(yīng)付股利 8 1112 衍生金融資產(chǎn) 67 2149 其他應(yīng)付款 9 1120 應(yīng)收股利 68 2161 未決賠款準備金 10 1121 應(yīng)收利息 69 2162 未到期責任準備金 11 1122 應(yīng)收保費 70 2163 農(nóng)險巨災風險準備金 12 1123 應(yīng)收分保賬款 71 2164 分入未決賠款準備金 13 1125 應(yīng)收代位追償款 72 2165 分入未到期責任準備金 14 1126 應(yīng)收票據(jù) 73 2171 保戶儲金及投資金 15 1131 預付賠付款 74 2172 獨立賬戶負債 16 1132 預付手續(xù)費 75 2221 長期借款 17 1141 存出分保保證金 76 2231 長期應(yīng)付款 18 1142 存出保證金 77 2251 貨幣兌換 19 1144 應(yīng)收分保未決賠款準備金 78 2271 遞延所得稅負債 20 1145 應(yīng)收分保未到期責任準備金 79 3101 股本 21 1151 代付賠付款 80 3111 資本公積 22 1191 其他應(yīng)收款 81 3121 盈余公積 23 1199 壞賬準備 82 3131 一般風險準備金 24 1211 低值易耗品 83 3141 本年利潤 25 1303 持有至到期投資 84 3151 利潤分配 26 1304 持有至到期投資減值準備 85 4101 保費收入 27 1305 可供出售金融資產(chǎn) 86 4102 分保費收入 28 1401 長期股權(quán)投資 87 4109 其他業(yè)務(wù)收入 29 1402 長期股權(quán)投資減值準備 88 4201 攤回賠付支出 30 1403 投資性房地產(chǎn) 89 4203 攤回分保費用 31 1406 存出資本保證金 90 4204 提取分保未決賠款準備金 32 1601 固定資產(chǎn) 91 4205 提取分保未到期責任準備金 33 1602 累計折舊 92 4301 利息收入 34 1603 固定資產(chǎn)減值準備 93 4302 投資收益 35 1606 在建工程 94 4303 匯兌損益 36 1607 在建工程減值準備 95 4306 公允價值變動損益 37 1609 固定資產(chǎn)清理 96 4311 營業(yè)外收入 38 1701 無形資產(chǎn) 97 4401 賠付支出 39 1702 無形資產(chǎn)累計攤銷 98 4421 分出保費 40 1703 無形資產(chǎn)減值準備 99 4422 分保賠付出 41 1704 研發(fā)支出 100 4424 分保費用支出 42 1711 長期待攤費用 101 4431 手續(xù)費支出 43 1721 獨立賬戶資產(chǎn) 102 4441 營業(yè)稅金及附加 44 1801 抵債資產(chǎn) 103 4451 承保費用 45 1802 損余物資 104 4452 管理費用 46 1809 其他資產(chǎn) 105 4461 利息支出 47 1810 其他資產(chǎn)減值準備 106 4471 其他業(yè)務(wù)支出 48 1811 遞延所得稅資產(chǎn) 107 4501 提取未決賠款準備金 49 2102 拆入資金 108 4502 提取未到期責任準備金 50 2103 賣出回購金融資產(chǎn)款 109 4503 提取農(nóng)險巨災風險準備金 51 2104 衍生金融負債 110 4504 提取分入未決賠額準備金 52 2110 應(yīng)付利息 111 4505 提取分入未到期責任準備金 53 2111 應(yīng)付手續(xù)費 112 4521 提取保險保障基金 54 2112 應(yīng)付賠付 113 4522 提取交強險救助基金 55 2113 應(yīng)付保費 114 4601 營業(yè)外支出 56 2114 應(yīng)付保單利 115 4606 資產(chǎn)減值損失 57 2115 應(yīng)付分保賬款 116 4701 所得稅 58 2121 預收保費 117 4801 以前年度損益調(diào)整 59 2123 分保內(nèi)部往來 二、會計科目使用說明 （一） 資產(chǎn)類科目 1001 庫存現(xiàn)金 1.本科目核算本公司的庫存現(xiàn)金。 本公司內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，通過“備用金”科目核算，不在本科目核算。 2.本公司應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了應(yīng)計算全日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 3.收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 4.本科目期末借方余額，反映本公司實際持有的庫存現(xiàn)金。 1002 銀行存款 1.本科目核算本公司存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，分別設(shè)“活期存款”、“定期存款”和“協(xié)議存款”明細科目進行核算。 銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核算。 2. 本科目應(yīng)當按照開戶銀行、存款種類和現(xiàn)金流量項目進行明細核算。 3.本科目應(yīng)按開戶銀行、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，并由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 本公司有外幣存款的單位,應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細核算。 4.本公司收入的所有款項，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當日解交銀行；所有支出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)結(jié)算規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。將款項存入銀行，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支付存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 5.本科目期末借方余額，反映本公司存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。 1003 其他貨幣資金 1.本科目核算本公司的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。 2.本科目分別設(shè)“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“存出投資款”以及“保證金”明細科目進行核算，并按照匯票和本票的收款單位設(shè)置備查簿。 3.本公司增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；支用其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 4.本科目期末借方余額，反映本公司持有的其他貨幣資金。 1051 拆出資金 1.本科目核算本公司拆借給境內(nèi)、境外其他金融機構(gòu)的款項。 2.本科目應(yīng)按拆放的金融機構(gòu)進行明細核算。 3.拆出資金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；每期收到拆借利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目；收回拆出資金本息時，按本息合計，借記“銀行存款”科目，按本金金額貸記本科目，按利息金額，貸記“利息收入”科目。 4.本科目期末借方余額，反映本公司按規(guī)定拆放給其他金融機構(gòu)的款項。 1070 備用金 1.本科目核算本公司向內(nèi)部單位撥出的備用金。 2.本科目應(yīng)按撥出單位進行明細核算。 3.實行定額備用金管理的單位，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財務(wù)部門報銷。財務(wù)部門撥出或根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；收回備用金時，進行相反會計分錄處理。 4.本科目期末余額，反映本公司撥出的備用金余額。 1101 交易性金融資產(chǎn) 1．本科目核算本公司為交易目的而持有的金融資產(chǎn)，分別設(shè)“債券投資”、“基金投資”、“央行票據(jù)”、“股票投資”、“其他交易性金融資產(chǎn)” 明細科目進行核算。 2．本科目按照交易性金融資產(chǎn)的品種進行明細核算。 3．交易性金融資產(chǎn)初始確認和后續(xù)計量都按照公允價值計量，公允價值變動產(chǎn)生的利得或損失直接記入當期損益。 4．交易性金融資產(chǎn)主要賬務(wù)處理 （1）本公司取得債券、股票、基金、央行票據(jù)等交易性金融資產(chǎn)時，按照金融資產(chǎn)公允價值，借記本科目，按照發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，貸記“銀行存款”科目。 （2）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面價值時，借記本科目，貸記“公允價值變動變動損益”科目。交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面價值時，進行相反會計分錄處理。 （3）本公司處置債券、股票、基金、央行票據(jù)等交易性金融資產(chǎn)時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該項金融資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目，按兩者差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將該項金融資產(chǎn)公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或者貸記“公允價值變動變動損益”科目，貸記或者借記“投資收益”科目。 5．本科目期末借方余額反映本公司持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 1111 買入返售金融資產(chǎn) 1．本科目核算本公司按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價值返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。 2．本科目按買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進行明細核算。 3．買入返售金融資產(chǎn)初始確認按照公允價值計量，按照攤余成本進行后續(xù)計量。本公司采用協(xié)議約定的名義利率計算攤余成本進行后續(xù)計量。 4．買入返售金融資產(chǎn)主要賬務(wù)處理 （1）本公司根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)時，按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （2）資產(chǎn)負債表日，按名義利率計算的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，借記本科目，貸記“利息收入”科目。 （3）返售日，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按買入返售金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，差額貸記“利息收入”科目。 5．本科目期末借方余額反映本公司買入的尚未到期返售的金融資產(chǎn)的攤余成本。 1112/2104衍生金融資產(chǎn)/(負債) 1．本科目核算本公司利率互換資產(chǎn)/（負債）的賬面價值，其賬面價值與公允價值相等。 2．本公司持有的按照不同利率計息的金融資產(chǎn)會產(chǎn)生不確定的現(xiàn)金流量，為了防范此種利率風險，本公司通過利率互換合同進行套期保值，從對手方收取固定利息并向其支付浮動利息。 3. 資產(chǎn)負債表日，本公司根據(jù)利率互換資產(chǎn)/（負債）公允價值估值結(jié)果，相應(yīng)調(diào)整其賬面價值，借記本項目，貸記“資本公積-其他資本公積”。 1120 應(yīng)收股利 1.本科目核算本公司應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。 2.本科目應(yīng)按被投資單位進行明細核算。 3.應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理 （1）取得長期股權(quán)投資時，按確定的長期股權(quán)投資的成本，借記“長期股權(quán)投資-成本”科目，按實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按應(yīng)歸本公司享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法）、“長期股權(quán)投資-損益調(diào)整”科目（權(quán)益法）。 對于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)借記本科目，貸記“投資收益”科目。 屬于被投資單位在取得本公司的投資前實現(xiàn)的凈利潤的分配額，借記本科目或“銀行存款”科目，貸記“長期股權(quán)投資-投資成本”、“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目。 （2）實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 4.本科目期末借方余額，反映本公司尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。 1121 應(yīng)收利息 1.本科目核算本公司交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、定期存款、拆出資金等應(yīng)收取的利息，分別設(shè)“定期存款”、“協(xié)議存款”、“風險保費”、“保單紅利”、“禮金型儲金”、“應(yīng)收債券利息”、“資產(chǎn)管理費”、“其他應(yīng)收利息”明細科目進行核算。 購入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認的利息收入，在“持有至到期投資”科目核算，不在本科目核算。 買入返售金融資產(chǎn)確認的利息收入，在“買入返售金融資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。 本公司預定收益型投資保障型保險業(yè)務(wù)確認的風險保費、應(yīng)收紅利，在本科目核算。 2.本科目應(yīng)當按照應(yīng)收利息種類進行明細核算。 3．應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理 （1）活期存款、定期存款、協(xié)議存款產(chǎn)生的應(yīng)收利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目。 （2）預定收益型投資保障型保險業(yè)務(wù)，保險合同成立并開始承擔保險責任時，按規(guī)定的每份保單年保費及保險年限計算應(yīng)計總保費，借記“應(yīng)收利息-風險保費”科目，貸記“保費收入”科目；按期計算應(yīng)付的保單紅利時，借記“應(yīng)收利息-保單紅利”科目，貸記“應(yīng)付保單紅利”科目，上劃保單紅利時，借記“系統(tǒng)往來”科目，貸記“應(yīng)收利息-保單紅利”科目；按期計算風險保費支出并上劃時，借記“系統(tǒng)往來”科目，貸記“應(yīng)收利息-風險保費”科目。 （3）持有至到期債券投資、可供出售債券投資產(chǎn)生的應(yīng)收利息，按票面利率計算的應(yīng)收取利息，借記“應(yīng)收利息-應(yīng)收債券利息”科目，按實際利率和攤余成本計算利息收入，貸記“投資收益”科目，差額借記或貸記“持有至到期投資”科目(利息調(diào)整)。 （4）發(fā)生的其他應(yīng)收利息，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收取利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應(yīng)采用實際利率計算確定利息收入。 （5）實際收到利息時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 4.本科目期末借方余額，反映本公司尚未收回的利息。 1122 應(yīng)收保費 1．本科目核算本公司按照原保險合同約定應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保險費。 2．本科目應(yīng)按險種進行明細核算，并按照投保人設(shè)置備查簿進行登記。 3．本公司發(fā)生的應(yīng)收保費，借記本科目，貸記“保費收入-收保費”科目；收回應(yīng)收保費，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記本科目。 經(jīng)確認為壞賬的應(yīng)收保費，沖銷壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。 已確認壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收保費，以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 4．本科目期末借方余額，反映本公司尚未收回的保險費。 1123 應(yīng)收分保賬款 1.本科目核算公司從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項。 2.本科目應(yīng)當按照險種、分保類型及往來單位進行明細核算。 3.公司作為再保險分出人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理 （1）在確認原保險合同保費收入的當期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費用，借記本科目（應(yīng)收攤回分保費用），貸記“攤回分保費用”科目。 （2）在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用的當期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付支出金額，借記本科目（應(yīng)收攤回分保賠款），貸記“攤回賠付支出”科目。 （3）在原保險合同提前解除的當期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定攤回分保費用的調(diào)整金額，借記“攤回分保費用”科目，貸記本科目（應(yīng)收攤回分保費用）。 （4）在因取得和處置損余物資、確認和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險合同賠付成本的當期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回賠付支出的調(diào)整金額，借記或貸記“攤回賠付支出”科目，貸記或借記本科目（應(yīng)收攤回分保賠款）。 （5）在能夠計算確定應(yīng)向再保險接受人收取純益手續(xù)費時，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的純益手續(xù)費，借記本科目（應(yīng)收攤回分保費用），貸記“攤回分保費用”科目。 （6）對于超賠再保險等非比例再保險合同，在能夠計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本時，按攤回的賠付支出金額，借記本科目（應(yīng)收攤回分保賠款），貸記“攤回賠付支出”科目。 4.公司作為再保險接受人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理 （1）確認分保費收入時，借記本科目（應(yīng)收分入保費），貸記“分保費收入”科目。 （2）收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單標明的金額對分保費收入進行調(diào)整，按調(diào)整增加額，借記本科目（應(yīng)收分入保費），貸記“分保費收入”科目；按調(diào)整減少額，借記“分保費收入”科目，貸記本科目（應(yīng)收分入保費）。 （3）收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單標明的再保險分出人扣存本期分保保證金，借記“存出分保保證金”科目，貸記本科目（存出分保保證金）；按賬單標明的再保險分出人返還上期扣存分保保證金，借記本科目（存出分保保證金），貸記“存出分保保證金”科目。 （4）計算存出分保保證金利息時，借記本科目“存出分保保證金”明細科目，貸記“利息收入”科目。 （5）收到當期結(jié)清的分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單標明的保費未到期準備金釋放金額，借記本科目（應(yīng)收分入準備金），貸記“分保費收入”科目。 （6）收到當期結(jié)清的分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單標明的未決賠款準備金釋放金額，借記本科目（應(yīng)收分入準備金），貸記“分保賠付支出”科目。 5.應(yīng)收分保賬款結(jié)算的主要賬務(wù)處理 公司與分保業(yè)務(wù)往來的公司進行資金結(jié)算時，應(yīng)將同一往來公司的“應(yīng)付分保賬款”科目和本科目的余額進行對沖，再按其差額結(jié)付資金；如本科目余額大于“應(yīng)付分保賬款”科目余額，實際收到對方公司付給的款項時，貸記本科目，借記“銀行存款”科目；如本科目余額小于“應(yīng)付分保賬款”科目余額，公司向?qū)Ψ焦緦嶋H支付款項時，貸記“銀行存款”科目，借記“應(yīng)付分保賬款”科目。 6.應(yīng)收分保賬款的核銷和轉(zhuǎn)回，應(yīng)當比照“壞賬準備”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。 7.本科目期末借方余額，反映公司從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項。 1125 應(yīng)收代位追償款 1.本科目核算本公司按照原保險合同約定承擔賠付保險金責任確認的應(yīng)收代位追償款。 2.本科目應(yīng)當按照對方單位（或個人）進行明細核算。 3.應(yīng)收代位追償款的主要賬務(wù)處理 （1）當有證據(jù)表明代位追償款很可能收回時，應(yīng)當確認應(yīng)收代位追償款，按照估計的金額，借記本科目，貸記“賠付支出”科目。 （2）實際收回應(yīng)收代位追償款時，按收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，已計提壞賬準備的，借記“壞賬準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目。 （3）應(yīng)收代位追償款的核銷和轉(zhuǎn)回，應(yīng)當比照“壞賬準備”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。 4.本科目期末借方余額，反映本公司已確認但尚未收回的應(yīng)收代位追償款。 1126 應(yīng)收票據(jù) 1.本科目核算本公司收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 2.本科目按開出承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。 3.收到票據(jù)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；票據(jù)到期后，借記“銀行存款”等相關(guān)科目，貸記本科目。 4.本科目期末借方余額，反映本公司持有的商業(yè)匯票的票面金額。 1131 預付賠付款 1.本科目核算本公司預先支付的賠付款，分別設(shè)“預付賠付款”和“交強險支付搶救費”明細科目進行核算。 2.本科目按照險種進行明細核算，并按照投保人或者受益人設(shè)置備查簿。 3.預付賠付款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。轉(zhuǎn)銷預付的賠付款，借記“賠付支出”、“應(yīng)付分保賬款”等科目，貸記本科目。 4.本科目期末余額反映本公司預付的賠付款余額。 1132 預付手續(xù)費 1.本科目核算本公司實際收到客戶預繳的保費后支付的手續(xù)費。 2.本科目按照險種進行明細核算，并按照預付對象設(shè)置備查簿。 3.預付手續(xù)費時，借記本科目，按代扣代繳營業(yè)稅金及附加、個人所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅費”，按差額貸記“銀行存款”等科目。轉(zhuǎn)銷預付手續(xù)費時，借記“手續(xù)費支出”科目，貸記“應(yīng)付手續(xù)費”科目，同時借記“應(yīng)付手續(xù)費”科目，貸記本科目。 4.本科目期末余額反映本公司預付的手續(xù)費余額。 1141 存出分保保證金 1.本科目核算公司從事再保險分入業(yè)務(wù)，按分保合同約定準備承擔未來責任而存入分出公司的資金。 2.本科目應(yīng)按分保類型及往來單位進行明細核算。 3.公司收到分出公司發(fā)來的分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單列明的本期賬單扣存的分保保證金，借記本科目，按應(yīng)付賠款等應(yīng)付項目，借記“分保賠付支出”等科目，貸記“應(yīng)付分保賬款”科目；同時，按賬單中列明的收回上年同期賬單扣存的分保保證金、分入保費等應(yīng)收項目的合計數(shù)，借記“應(yīng)收分保賬款”科目，按收回上年同期賬單扣存的分保保證金，貸記本科目，按應(yīng)收分入保費等項目，貸記“分保費收入”等科目。對于存出的分保保證金，應(yīng)按期計提利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目。 4.本科目期末借方余額，反映公司存出的分保保證金。 1142 存出保證金 1.本科目核算本公司因辦理直接承保業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項。 2.本科目應(yīng)根據(jù)存出保證金的性質(zhì)及往來單位進行明細核算。 3.本科目應(yīng)設(shè)置以下四個明細科目： （1）理賠保證金，核算根據(jù)理賠代理人的需要存出的保證金； （2）共同海損保證金，核算發(fā)生共同海損賠案需支付現(xiàn)金擔保時的保證金； （3）招標保證金，核算由于保險招標業(yè)務(wù)需要存出的保證金； （4）其他保證金，核算除存出理賠保證金、存出共同海損保證金和存出招標保證金以外的其他業(yè)務(wù)存出的保證金。 4.存出保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；收回或結(jié)案轉(zhuǎn)入賠款時，借記“銀行存款”或“賠款支出”科目，貸記本科目。 存出保證金發(fā)生減值時，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款科目核算并相應(yīng)計提壞賬準備。 5.本科目期末借方余額，反映本公司存出的保證金余額。 1144 應(yīng)收分保未決賠款準備金 1.本科目核算公司從事再保險分出業(yè)務(wù)，應(yīng)由分保接受公司承擔已經(jīng)發(fā)生保險事故的未決賠案的保險責任而提存的準備金。 2.本科目設(shè)置“已發(fā)生已報案賠款準備金”、“已發(fā)生未報案賠款準備金”、“理賠費用準備金”三個二級科目，并按險種、分保類型及往來單位進行明細核算。 3.應(yīng)收分保未決賠款準備金的主要賬務(wù)處理 （1）期末，在提取原保險合同未決賠款準備金的同時，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的未決賠款準備金金額，借記本科目，貸記“提取分保未決賠款準備金”科目。 （2）應(yīng)收分保未決賠款準備金的核銷和轉(zhuǎn)回，應(yīng)當比照“壞賬準備”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。 4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險接受人攤回的未決賠款準備金。 1151 代付賠付款 1.本科目核算本公司系統(tǒng)內(nèi)分支機構(gòu)間相互墊付的賠款及代理其他保險公司支付的賠款，分別設(shè)“系統(tǒng)內(nèi)（通賠業(yè)務(wù)）”和“其他”明細科目進行核算。 2.本科目應(yīng)按委托公司進行明細核算。 3. 代付賠付款的主要賬務(wù)處理 （1）系統(tǒng)內(nèi)通賠業(yè)務(wù)產(chǎn)生的代賠案件，出險地公司代為支付賠款并在省間通賠系統(tǒng)中確認出險地流轉(zhuǎn)結(jié)束，借記“代付賠付款-系統(tǒng)內(nèi)（通賠業(yè)務(wù)）”科目，貸記“銀行存款”科目；省間通賠系統(tǒng)出險地流轉(zhuǎn)結(jié)束后，賠案信息回寫至新車險理賠系統(tǒng)，并顯示為“核賠通過”，核賠通過信息需要由承保地財務(wù)人員在收付費系統(tǒng)手工接收，并確認代付賠付款金額，借記“賠付支出-直接賠款”科目，貸記“應(yīng)付賠付款”科目，同時，借記“應(yīng)付賠付款”科目，貸記“代付賠付款-系統(tǒng)內(nèi)（通賠業(yè)務(wù)）”科目。 （2）聯(lián)保業(yè)務(wù)產(chǎn)生的代賠案件，與通賠業(yè)務(wù)會計處理相同。 （3）共保業(yè)務(wù)產(chǎn)生的代賠案件，本公司作為出現(xiàn)地公司代為支付賠款時，借記“代付賠付款-其他”科目，貸記“銀行存款”科目。本公司作為承保地公司收到紙質(zhì)資料案卷后，確認代付賠付款金額，借記“賠付支出-直接賠款”科目，貸記“代付賠付款-其他”科目。 4.本科目期末借方余額，反映本公司應(yīng)收未收的代付賠款余額。 1191 其他應(yīng)收款 1.本科目核算本公司除應(yīng)收利息、應(yīng)收保費、應(yīng)收分保賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，分別設(shè)“職工借款及有關(guān)職工費用的應(yīng)收款”、“預付款項”、“押金”、“人?？毓伞薄ⅰ捌渌P(guān)聯(lián)方”、“中國人壽”、“應(yīng)收住房資金管理中心”、“代收車船稅”、“應(yīng)收車船稅手續(xù)費”、“資產(chǎn)管理公司”、“其他應(yīng)收暫付款”明細科目進行核算。 嚴禁將法院強制執(zhí)行款、訴訟費用等不屬于應(yīng)收、暫付性質(zhì)款項在本科目掛賬。 2.本科目按其他應(yīng)收款的項目和對方單位（個人）進行明細核算。 3.發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等相關(guān)科目，貸記本科目。 4.本科目期末借方余額，反映本公司尚未收回的其他應(yīng)收款。 1199 壞賬準備 1.本科目核算公司應(yīng)收款項的壞賬準備，分別設(shè)“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收保費”、“應(yīng)收分保賬款”、“應(yīng)收分保未到期準備金”、“應(yīng)收分保未決賠款準備金”、“應(yīng)收代位追償款”、“其他應(yīng)收款”明細科目進行核算。 2.本科目應(yīng)當按照應(yīng)收款項的類別及險種進行明細核算。 3.壞賬準備的主要賬務(wù)處理 （1）資產(chǎn)負債表日，公司根據(jù)相關(guān)規(guī)定對應(yīng)收款項進行減值測試，將應(yīng)收款項的賬面余額與預計未來現(xiàn)金流進行比較，當應(yīng)收款項預計未來現(xiàn)金流小于賬面余額時，確定本期應(yīng)計提的應(yīng)收款項壞賬準備。本期應(yīng)計提的壞賬準備大于壞賬準備賬面余額的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失-提取的壞賬準備”科目，貸記本科目；應(yīng)計提的金額小于賬面余額的差額做相反的會計分錄。 （2）公司對于不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)查明原因，追究責任。對于確實無法收回的，經(jīng)批準作為壞賬損失時，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記本科目，貸記“應(yīng)收保費”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。 （3）已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后期間又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收保費”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收保費”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。 4.本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。 1211 低值易耗品 1.本科目核算本公司庫存低值易耗品的實際成本。 低值易耗品，是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具等。 2.本科目應(yīng)按低值易耗品的種類進行明細核算。 3.購入或其他原因增加的低值易耗品，借記本科目，貸記其他相關(guān)科目。 4.低值易耗品應(yīng)當一次攤銷計入成本。領(lǐng)用低值易耗品時，借記“賠付支出-間接理賠費用”、“承保費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 5.在低值易耗品的入庫、領(lǐng)用及退回等過程中，應(yīng)加強實物管理，并在備查簿上進行登記。 6.本科目期末借方余額，反映本公司庫存低值易耗品的實際成本。 1303 持有至到期投資 1．本科目核算本公司持有至到期投資的攤余成本。 2．本科目按持有至到期投資的類別和品種進行明細核算。 3．持有至到期投資的主要賬務(wù)處理 （1）本公司取得持有至到期投資時，應(yīng)當按該項投資的公允價值，借記本科目（成本），按支付價款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按差額借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 （2）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息，一次還本的債券投資，應(yīng)按票面利率計算應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 （3）持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收利息。應(yīng)按票面利率計算應(yīng)收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 （4）持有至到期投資到期時，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計提的減值準備，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按照持有至到期投資賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），差額計入“投資收益”科目。 4．本科目期末借方余額反映本公司持有至到期投資的攤余成本。 1304 持有至到期投資減值準備 1．本科目核算本公司持有至到期投資的減值準備。 2．本科目應(yīng)當按照持有至到期投資的類別進行明細核算。 3．持有至到期投資的主要賬務(wù)處理 （1）資產(chǎn)負債表日，本公司根據(jù)相關(guān)規(guī)定對持有至到期投資進行減值測試，將持有至到期投資的賬面余額（即攤余成本）與預計未來現(xiàn)金流現(xiàn)值進行比較，當持有至到期投資預計未來現(xiàn)金流現(xiàn)值小于賬面余額時，確定本期應(yīng)計提的持有至到期投資減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 （2）對持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明價值已恢復，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當超過假定不計提減值準備情況下該項金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 4．本科目期末貸方余額，反映本公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準備。 1305 可供出售金融資產(chǎn) 1．本科目核算本公司持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，分別設(shè)“可供出售金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”明細科目進行核算。 2．本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種進行明細核算。 3．可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （1）本公司取得可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按該項投資的公允價值和交易費用之和，借記本科目（成本），按支付價款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“銀行存款”科目。按差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 （2）資產(chǎn)負債表日，可供出售債券為分期付息，一次還本的債券投資，應(yīng)按票面利率計算應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 （3）可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收利息。應(yīng)按票面利率計算應(yīng)收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按可供出售債券攤余成本和實際利率計算利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 （4）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面價值時，借記本科目，貸記“資本公積-其他資本公積”科目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價值低于賬面價值時，進行相反會計分錄處理。 （5）資產(chǎn)負債表日，如果確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。如果該項可供出售金融資產(chǎn)已存在因公允價值下降計入資本公積的累計損失，原計入資本公積的累計損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“資本公積-其他資本公積”科目。 （6）當原確認的減值損失予以轉(zhuǎn)回時，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。減值損失轉(zhuǎn)回的金額為可供出售金融資產(chǎn)攤余成本與確認轉(zhuǎn)回時可供出售金融資產(chǎn)的公允價值之差。 （7）出售可供出售金融資產(chǎn)時，按照實際收到金額，借記“銀行存款”，按可供出售金融資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按資本公積中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積-其他資本公積”科目，按差額，借記或貸記“投資收益”科目。 4．本科目期末借方余額反映本公司持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。 1401 長期股權(quán)投資 1.本科目核算本公司持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。 2.本科目應(yīng)當按照被投資單位進行明細核算。 長期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進行明細核算。 3.長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理 （1）本公司合并形成的長期股權(quán)投資 同一控制下本公司合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記本科目（投資成本），按應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目，按其差額，貸記“資本公積－股本溢價”科目；如為借方差額，借記“資本公積－股本溢價”科目，資本公積（股本溢價）不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配-未分配利潤”科目。 非同一控制下本公司合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按合并成本，借記本科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利進行核算。 （2）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的初始投資成本，借記本科目，按應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （3）采用成本法核算的長期股權(quán)投資 除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。 （4）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 本公司采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當分別下列情況進行處理： ①長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。 ②資產(chǎn)負債表日，本公司應(yīng)按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生虧損.分擔虧損份額超過長期股權(quán)投資而沖減長期權(quán)益賬面價值的，借記“投資收益”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。 被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，本公司計算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。 收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 ③發(fā)生虧損的被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，本公司計算應(yīng)享有的份額，如有未確認投資損失的，應(yīng)先彌補未確認的投資損失，彌補損失后仍有余額的，應(yīng)按順序減記已確認的預計負債的賬面余額、恢復其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益，即應(yīng)當按順序分別借記“預計負債”、“長期應(yīng)收款”、“長期股權(quán)投資-損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。 ④在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，本公司按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（所有者權(quán)益其他變動），貸記或借記“資本公積-其他資本公積”科目；持股比例變動的情況下，按照新的持股比例計算應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額與本科目余額之間的差額，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。 （5）長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理 在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時,應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資兩部分分別處理： 首先，原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益，借記本科目（投資成本），貸記“盈余公積”、“利潤分配-未分配利潤”科目。 其次，對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的投資成本和當期的營業(yè)外收入，借記本科目（投資成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。 對于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至追加投資當期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對于追加投資當期期初至追加投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計入當期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當計入“資本公積-其他資本公積” 長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。 （6）處置長期股權(quán)投資的處理 出售長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，已計提減值準備的，借記“長期股權(quán)投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積-其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積-其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 4.本科目期末借方余額，反映本公司長期股權(quán)投資的價值。 1402 長期股權(quán)投資減值準備 1.本科目核算公司長期股權(quán)投資發(fā)生減值時計提的減值準備。 2.本科目應(yīng)當按照被投資單位進行明細核算。 3.資產(chǎn)負債表日，公司根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認和計量準則確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 處置長期股權(quán)投資時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。 4.本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準備。 1403 投資性房地產(chǎn) 1.本科目核算本公司采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的成本。 2.本公司應(yīng)當按照投資性房地產(chǎn)類別和項目進行明細核算。 3.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。 4.本科目期末借方余額，反映本公司采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的成本。 1406 存出資本保證金 1.本科目核算本公司按規(guī)定比例繳存的用于清算時清償債務(wù)的資本保證金。 2.本科目按照賬戶進行明細核算。 3.存出資本保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按合同約定的名義利率計算確定存出資本保證金的應(yīng)收利息金額，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應(yīng)采用實際利率計算確定利息收入。 4.本科目期末借方余額，反映本公司按規(guī)定比例繳存的用于清算時清償債務(wù)的資本保證金。 1601 固定資產(chǎn) 1.本科目核算本公司持有固定資產(chǎn)的原價。 下列各項滿足固定資產(chǎn)確認條件的，也在本科目核算： （1）本公司購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產(chǎn)； （2）本公司為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購置的符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的設(shè)備； 采用成本模式計量的已出租的建筑物，在“投資性房地產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，在“低值易耗品”科目核算。 土地使用權(quán)初始成本能與地上建筑物準確區(qū)分的，在“無形資產(chǎn)”科目核算。 2.本科目應(yīng)當按照固定資產(chǎn)類別或項目進行明細核算。 3.固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （1）本公司購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。 （2）自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后再進行調(diào)整。 （3）以其他方式取得的固定資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 （4）固定資產(chǎn)裝修發(fā)生的裝修費用滿足固定資產(chǎn)確認條件的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （5）處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，應(yīng)按該項固定資產(chǎn)賬面凈額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，原已計提減值準備的，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目。 4.本科目期末借方余額，反映本公司固定資產(chǎn)的賬面原價。 1602 累計折舊 1.本科目核算本公司對固定資產(chǎn)計提的累計折舊。 2.本科目應(yīng)該按照固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。 3.本公司按月計提的固定資產(chǎn)折舊，借記 “賠付支出－間接理賠費用”、“承保費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 4.本公司采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，總公司統(tǒng)一確定其使用年限和凈殘值。 （1）當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 （2）已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 （3）固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預計凈殘值加上預計清理費。 （4）房屋、建筑物以外的未使用、不需使用的固定資產(chǎn)不計提折舊。 5.本科目期末貸方余額，反映本公司固定資產(chǎn)的累計折舊額。 1603 固定資產(chǎn)減值準備 1.本科目核算公司固定資產(chǎn)的減值準備。 2.資產(chǎn)負債表日，公司根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備。 3.本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準備。 1606 在建工程 1.本科目核算本公司進行基建工程、安裝工程、大修理工程等發(fā)生的價值，包括需要安裝設(shè)備的價值。 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)及發(fā)生的不屬于工程支出的其他費用，不在本科目核算。 本公司發(fā)生的滿足固定資產(chǎn)準則規(guī)定的確認條件的更新改造支出等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，也在本科目核算；不滿足固定資產(chǎn)準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)在“賠付支出－間接理賠費用”、“承保費用”、“管理費用”科目核算，不在本科目核算。 2.本科目應(yīng)當設(shè)置以下明細科目： （1）建筑工程； （2）安裝工程； （3）工程物資； （4）待攤支出； （5）在安裝設(shè)備； （6）其它支出。 購入需要安裝的設(shè)備、為工程準備的物資，應(yīng)單設(shè)“工程物資”明細科目進行核算。 3.本科目的賬務(wù)處理如下： （1）本公司發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的進度款，借記本科目（建筑工程、安裝工程等），貸記“銀行存款”等科目。將設(shè)備交付承包公司進行安裝時，借記本科目（在安裝設(shè)備），貸記本科目（工程物資）。 與承包公司辦理工程價款結(jié)算時，按補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。 （2）在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費及應(yīng)負擔的稅費等，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”等科目。 由于自然災害等原因造成的在建工程部分報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記本科目（待攤支出）科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等）；在建工程全部報廢或毀損的，應(yīng)按其凈損失，借記“營業(yè)外支出—非常損失”科目，貸記本科目。 建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記本科目（待攤支出），貸記本科目（工程物資）；盤盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會計分錄。 （3）在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記本科目（工程物資），貸記本科目。 （4）在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，應(yīng)計算分配待攤支出，借記本科目（××工程），貸記本科目（待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本時，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（××工程）。 4.本科目的期末借方余額，反映本公司尚未完工的在建工程的價值。 1607 在建工程減值準備 1.本科目核算公司在建工程的減值準備。 2.發(fā)生在建工程減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 3.本科目期末貸方余額，反映公司已提取的在建工程減值準備。 1609 固定資產(chǎn)清理 1.本科目核算本公司因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。 2.本科目應(yīng)按照被清理的固定資產(chǎn)項目進行明細核算。 3.固定資產(chǎn)清理的賬務(wù)處理。 （1）出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，已計提減值準備的，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 （2）清理過程中發(fā)生的其他費用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價款、變價收入等，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。 （3）固定資產(chǎn)清理完成后，屬于經(jīng)營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出-非常損失”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出-固定資產(chǎn)清理凈損失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入-固定資產(chǎn)清理凈收益”科目。 4.本科目期末余額，反映本公司尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。 1701 無形資產(chǎn) 1.本科目核算本公司持有的無形資產(chǎn)。 2.本公司應(yīng)當按照無形資產(chǎn)項目進行明細核算。 3.無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （1）本公司軟件系統(tǒng)由總公司統(tǒng)一購買，分公司根據(jù)總公司下發(fā)報單或發(fā)票所列金額，借記“無形資產(chǎn)-軟件系統(tǒng)”科目，貸記“系統(tǒng)往來-總分往來”科目。 （2）對于外購的土地使用權(quán)時，應(yīng)按實際支付的價款，借記“無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)”科目，貸記“銀行存款”科目。 （3）其他方式取得的無形資產(chǎn)，按不同方式下確定應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 （4）對本公司自行開發(fā)的軟件系統(tǒng)，當開發(fā)完畢并達到預定用途，將資本化的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，借記“無形資產(chǎn)-軟件系統(tǒng)”科目，貸記“研發(fā)支出-資本化支出”科目。 （5）無形資產(chǎn)預期不能為本公司帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目，原已計