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1、,本章考情分析 本章作為2009年新的考試制度實(shí)施后稅法課程的新增內(nèi)容，主要介紹了國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生、國際重復(fù)征稅消除的主要方法、國際避稅與反避稅、國際稅收協(xié)定共四節(jié)內(nèi)容。這些國際稅收的知識(shí)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展涉外稅收業(yè)務(wù)、涉外稅收代理、涉外稅收籌劃的基礎(chǔ)，但本章不是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的重點(diǎn)章節(jié)，預(yù)計(jì)分?jǐn)?shù)2-3分。 本章內(nèi)容：共4節(jié)內(nèi)容 第一節(jié) 國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生 第二節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法 第三節(jié) 國際避稅與反避稅 第四節(jié) 國際稅收協(xié)定,第十四章 國際稅收協(xié)定,熟悉,本章基本內(nèi)容框架,了解,了解,熟悉,熟悉,熟悉,國際稅收，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)
2、，在對(duì)跨國納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。 國際稅收不同于國家稅收，也不同于涉外稅收。 國際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家為了協(xié)調(diào)相互之間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收分配關(guān)系，本著對(duì)等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約，也成為國際稅收條約。 稅收管轄權(quán)，屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一個(gè)國家在征稅方面的主權(quán)范圍。,前 言,前 言,一、國際重復(fù)征稅的概念 （一）概念：國際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家對(duì)同一跨國納稅人的同一征稅對(duì)象進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅，又稱為國際雙重征稅。 國際重復(fù)征稅有狹義和廣義之分。
3、 （二）種類：法律性國際重復(fù)征稅、經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅和稅制性國際重復(fù)征稅三種類型。 國際稅收中所指的國際重復(fù)征稅一般屬于法律性國際重復(fù)征稅。,第一節(jié) 國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生,第一節(jié) 國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生,國際重復(fù)征稅,法律性國際重復(fù)征稅,經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅,稅制性國際重復(fù)征稅,同一納稅人,同一稅源,不同納稅人,同一稅源,同一稅源,多次課稅,狹義,廣義,【案例14-1】不同的征稅主體（即不同國家）對(duì)不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅，稱為（ ）。 A.經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅 B.政治性國際重復(fù)征稅 C.稅制性國際重復(fù)征稅 D.法律性國際重復(fù)征稅 答案：A 解析：經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅是指不同的征稅主體（即
4、不同國家）對(duì)不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅。,第一節(jié) 國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生,二、國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生,第一節(jié) 國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生,甲國 居民管轄權(quán) 地域管轄權(quán),乙國 居民管轄權(quán) 地域管轄權(quán),國際重復(fù)征稅,第一節(jié) 國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生,【案例14-2】國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的根本原因是（ ）。 A.全球經(jīng)濟(jì)一體化 B.跨國企業(yè)的產(chǎn)生 C.各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊 D.收入來源的國際化 答案：C 解析：各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊是國際重復(fù)征稅的根本原因。,第一節(jié) 國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生,【案例14-3】國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式的有（ ）。 A. 居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊 B. 居民管轄權(quán)與
5、居民管轄權(quán)的沖突 C. 地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊 D. 公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的的沖突 答案：ABCD 解析：以上選項(xiàng)均是國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式。,第一節(jié) 國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生,三、國際重復(fù)征稅的經(jīng)濟(jì)影響 1加重了跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響投資者對(duì)外投資的積極性。 2違背了稅收公平原則。 3阻礙國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展。 4影響有關(guān)國家之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系。,第一節(jié) 國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生,【案例14-4】國際重復(fù)征稅的經(jīng)濟(jì)影響主要表現(xiàn)在（ ）。 A.加重了跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響投資者對(duì)外投資的積極性 B.違背了稅收公平原則 C.引起了國際政治的動(dòng)蕩 D.影響有關(guān)國家之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系 答案：A
6、BD 解析：國際重復(fù)征稅的影響主要表現(xiàn)在：加重了跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響投資者對(duì)外投資的積極性；違背了稅收公平原則；阻礙了國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展；影響有關(guān)國家之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系。,第一節(jié) 國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生,主要有免稅法和抵免法兩種。其中抵免法是普遍采用的。此外，還有扣除法和抵稅法。 一、免稅法,第二節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法,第二節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法,（一）全額免稅法 【案例14-5】A國甲公司在某一納稅年度內(nèi)，國內(nèi)、外總所得100萬元，其中來自國內(nèi)的所得70萬元，來自國外分公司的所得30萬元。居住國A國實(shí)行超額累進(jìn)稅率。年所得60萬元以下，稅率為30；61萬80萬元，稅率為3
7、5；81萬100萬元，稅率為40。國外分公司所在國實(shí)行30比例稅率。假設(shè)A國實(shí)行全額免稅法，計(jì)算A國甲公司應(yīng)納所得稅額。 （1）A國采用全額免稅法時(shí)，對(duì)甲公司在國外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，僅按國內(nèi)所得額確定適用稅率征稅，應(yīng)征所得稅額為：6030103521.5（萬元） （2）國外分公司已納稅額為：30309萬元 （3）A國甲公司納稅總額為：21.5930.5（萬元）,第二節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法,（二）累進(jìn)免稅法 居住國應(yīng)征所得稅額居民的總所得適用稅率國內(nèi)所得/總所得 【案例14-6】在【案例14-5】中，如果A國實(shí)行累進(jìn)免稅法時(shí)，計(jì)算A國甲公司應(yīng)納所得稅額。 （1）A國采用
8、累進(jìn)免稅法時(shí)，對(duì)甲公司在國外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，只對(duì)其國內(nèi)所得征稅，但要將免于征稅的國外所得與國內(nèi)所得匯總考慮，以確定其國內(nèi)所得適用的稅率。應(yīng)征所得稅額為： 6030（8060）35（10080）4070/10023.1（萬元） （2）國外分公司已納稅額為：30309（萬元） （3）A國甲公司納稅總額為：23.1932.1（萬元）,第二節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法,1、全額免稅法：70 應(yīng)納所得稅6030103521.5 2、累進(jìn)免稅法：100（境內(nèi)70境外30） 應(yīng)納所得稅 （603020352040） 23.1,A國甲公司,境內(nèi)所得：70萬元,境外所得：30萬元,所得額,
9、0,60,80,100,30,35,40,70,100,第二節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法,二、抵免法 含義：是指行使居民稅收管轄權(quán)的國家，對(duì)其國內(nèi)、外的全部所得征稅時(shí)，允許納稅人將其在國外已繳納的所得稅額從應(yīng)向本國繳納的稅額中抵扣。,第二節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法,1直接抵免 適用范圍：直接抵免一般適用于自然人的個(gè)人所得稅抵免、總公司與分公司之間的公司所得稅抵免以及母公司與子公司之間的預(yù)提所得稅抵免。 居住國應(yīng)征所得稅額居民國內(nèi)、外全部所得居住國稅率允許抵免的已繳來源國稅額 根據(jù)“允許抵免的已繳來源國稅額”，可分為全額抵免和限額抵免兩種。 （1）全額抵免 全額抵免是指居住國政府對(duì)跨國納稅
10、人征稅時(shí)，允許納稅人將其在收入來源國已經(jīng)繳納的所得稅，全部在應(yīng)向本國繳納的稅款中給予抵免。應(yīng)征稅額的計(jì)算公式為： 居住國應(yīng)征所得稅額居民國內(nèi)、外全部所得居住國稅率已繳來源國全部所得稅額,第二節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法,（2）限額抵免（我國的所得稅） 居住國應(yīng)征所得稅額居民國內(nèi)、外全部所得居住國稅率允許抵免的已繳來源國稅額 “允許抵免的已繳來源國稅額”（簡稱“允許抵免額”）由“抵免限額”和“納稅人已繳收入來源國所得稅額（簡稱“實(shí)繳稅額”）兩個(gè)指標(biāo)的比較來確定。 “抵免限額”的計(jì)算公式為：抵免限額收入來源國的所得居住國稅率 【案例14-7】A國一居民總公司在B國設(shè)有一個(gè)分公司，某一納稅年度，總
11、公司在本國取得所得20萬元，設(shè)在B國的分公司獲得10萬元。分公司按40的稅率向B國繳納所得稅4萬元。A國所得稅稅率為30。則A國應(yīng)對(duì)總公司征收的所得稅為： A國應(yīng)征所得稅（2010）3045（萬元）,第二節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法,居住國 A國總公司：20 稅率30 來源國 B國分公司：10 稅率40 境外實(shí)納4 1、全額抵免 A國應(yīng)征所得稅（2010）3045（萬元） 2、限額抵免 B國抵免限額10303（萬元） 境外繳納所得稅4萬元，超過抵免限額3萬元，稅前扣除3萬元： A國應(yīng)征所得稅（2010）3036（萬元）,第二節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法,【案例14-8】甲國居民有來源于乙國
12、的所得100萬元，甲、乙兩國的所得稅稅率分別為30、20，兩國均行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在限額抵免法下甲國應(yīng)對(duì)該筆所得征收的所得稅為（ ）。 A.0 B.10萬元 C.20萬元 D.30萬元 答案：B 解析：抵免限額1003030萬元； 乙國實(shí)際繳納1002020萬元30萬元； 甲國該筆所得征收所得稅302010萬元。,第二節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法,【案例14-9】總部設(shè)立于我國的某居民企業(yè)在美國設(shè)立一分公司，2008年總公司在我國境內(nèi)取得所得500萬，設(shè)立在美國的分公司獲得所得100萬。已知分公司在美國已經(jīng)按照30的稅率繳納了相應(yīng)的所得稅。假設(shè)在采用全額抵免法的情況下，則該企業(yè)20
13、08年境內(nèi)外所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）。 A.150萬元 B.125萬元 C.130萬元 D.120萬元 答案：D 解析：在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額（500100）2510030120萬元。,第二節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法,2間接抵免 （1）一層間接抵免 母公司從國外子公司取得的股息收入的相應(yīng)利潤（即還原出來的那部分國外子公司所得），就是母公司來自國外子公司的所得，因而也就可以并入母公司總所得進(jìn)行征稅。 （2）多層間接抵免法（了解） 【教材P480例14-4】A國母公司在B國設(shè)立一子公司，子公司所得為2000萬元，B國公司所得稅率為30，A國為35，子公司繳納B國所得稅600萬元（20
14、0030），并從其稅后利潤1400萬元中分給A國母公司股息200萬元。計(jì)算A國母公司應(yīng)納所得稅額。 （1）母公司來自子公司的所得為：200600200（2000600）285.7143（萬元）,第二節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法,（2）母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅為：600200（2000600）85.7142（萬元）（說明：此處答案錯(cuò)誤，應(yīng)該是85.7143，了解此方法即可） （3）間接抵免限額： 285.714335100（萬元） （4）可抵免稅額： 由于母公司已承擔(dān)國外稅額85.7143萬元，不足抵免限額，故可按國外已納稅額全部抵免，即可抵免稅額85.7143萬元。 （5）母公司應(yīng)繳A國所
15、得稅： 10085.714314.2857（萬元）,第二節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法,母公司,子公司,投資,股息 稅后 還原,居住國：A國（35）母公司,來源國：B國（30）子公司 稅前所得2000 納稅600,股息 200萬元,母公司來自子公司稅前所得200股息已納稅額,200600,200,2000600,20085.7143,抵免限額285.714335 100,補(bǔ)稅：10085.714314.2857（萬元）,第二節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法,【案例14-10】中國母公司在A國設(shè)立一子公司，子公司2008年度應(yīng)納稅所得額為1500萬元，已知A國企業(yè)所得稅稅率20，子公司在A國繳納所
16、得稅300萬元，并從稅后利潤1200萬中分給中國母公司股息200萬元。則該母公司應(yīng)就分回的稅后利潤在我國繳納企業(yè)所得稅（ ）。 A0萬元 B50萬元 C12.5萬元 D62.5萬元 答案：C 解析：（1）母公司來源于子公司的所得為：200300200（1500300）250萬元；（2）母公司應(yīng)承擔(dān)子公司所得稅為：300200（1500300）50萬元；（3）間接抵免限額2502562.5萬元，分回利潤在國外實(shí)際繳納所得稅50萬元，因小于抵免限額，所以可全部抵免，所以母公司應(yīng)在我國繳納企業(yè)所得稅62.55012.5萬元。,第二節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法,【案例14-11】能夠有效地消除國際重
17、復(fù)征稅的辦法是（ ）。 A.免稅法 B.抵免法 C.退稅法 D.減稅法 答案：A 解析：免稅法是有效地消除國際重復(fù)征稅的辦法。 【案例14-12】以下選項(xiàng)屬于國際重復(fù)征稅消除的主要辦法的是（ ）。 A.免稅法 B.減稅法 C.抵免法 D.補(bǔ)貼法 答案：AC 解析：國際重復(fù)征稅消除的主要方法有：免稅法、抵免法。,第二節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法,【案例14-13】在消除國際重復(fù)征稅的方法中，被各國普遍采用的是（ ）。 A.豁免法 B.扣除法 C.低稅法 D.抵免法 答案：D 解析：處理國際重復(fù)征稅問題所采用的具體方法主要有免稅法和抵免法兩種，其中抵免法是普遍采用的。,第二節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的
18、主要方法,一、國際避稅和國際避稅地的產(chǎn)生 國際避稅是指納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的稅法和國家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為。 （一）國際避稅的主要方法 1、采取人員流動(dòng)避稅 結(jié)合我國個(gè)人所得稅居民身份的認(rèn)定 2、通過資金或貨物流動(dòng)避稅 3、選擇有利的企業(yè)組織形式避稅 4、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅 結(jié)合企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整,第三節(jié) 國際避稅與反避稅,第三節(jié) 國際避稅與反避稅,5、不合理保留利潤避稅 結(jié)合我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法關(guān)于“特別納稅調(diào)整”的處理（教材第343頁第6條） 6、不正常借款避稅 7、利用稅境差異避稅 8、運(yùn)用國際重復(fù)征稅的免除方法避稅 9、利用避稅地避
19、稅 10、利用稅收優(yōu)惠避稅,第三節(jié) 國際避稅與反避稅,【案例14-14】跨國納稅人利用各國對(duì)稅收管轄權(quán)的規(guī)定，在一定程度上的差異所形成的某些重疊和空白來避稅，屬于（ ）。 A.運(yùn)用國際重復(fù)征稅的免除方法避稅 B.利用避稅地避稅 C.利用稅境差異避稅 D.利用稅收優(yōu)惠避稅 答案：C 解析：各國對(duì)稅收管轄權(quán)的規(guī)定在一定程度上造成了相互之間的稅境差異，形成某些重疊和空白。跨國納稅人利用這種重疊和空白避稅，稱為利用稅境差異避稅。,第三節(jié) 國際避稅與反避稅,【案例14-15】國際避稅的主要方法有（ ）。 A.采取人員流動(dòng)避稅 B.通過資金或貨物流動(dòng)避稅 C.選擇有利的企業(yè)組織形式避稅 D.利用避稅地避稅
20、 答案：ABCD 解析：國際避稅的方法主要有；采取人員流動(dòng)避稅；通過資金或貨物流動(dòng)避稅；選擇有利的企業(yè)形式避稅；利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅；不合理保留利潤避稅；不合理借款避稅；利用稅境差異避稅；運(yùn)用國際重復(fù)征稅的免除方法避稅；利用避稅地避稅；利用稅收優(yōu)惠避稅。,第三節(jié) 國際避稅與反避稅,【案例14-16】A企業(yè)是世界五百強(qiáng)之一的跨國企業(yè)，在中國、新加坡均設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)，由于新加坡的企業(yè)所得稅稅率為20%，于是A企業(yè)在中國的企業(yè)向其在新加坡的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物的時(shí)候故意壓低價(jià)格，從而達(dá)到避稅的目的，請(qǐng)問該種避稅方法屬于（ ）方法。 A.通過資金或貨物流動(dòng)避稅 B.利用避稅地避稅 C.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅 D.不合
21、理保留利潤避稅 答案：C 解析：通過從高稅負(fù)國向低稅負(fù)國或避稅地以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅方法。,第三節(jié) 國際避稅與反避稅,（二）國際避稅地 1、國際避稅地就是指外國人可以在那里取得收入或擁有資產(chǎn)，而不必支付高稅率稅款的地方。國際避稅地的存在是跨國納稅人得以進(jìn)行國際避稅活動(dòng)的重要前提條件。 2、國際避稅地的類型 （1）沒有所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國家和地區(qū)（“純粹的”、“標(biāo)準(zhǔn)的”避稅地）。 （2）雖開征某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，但稅負(fù)遠(yuǎn)低于國際一般負(fù)擔(dān)水平的國家和地區(qū)。 （3）實(shí)行正常稅制的同時(shí)，提供某些特殊稅收優(yōu)惠待遇的國家或地區(qū)。,第三節(jié) 國際避稅與反避稅,3、國際避稅地形成
22、的條件 （1）能具有特色的避稅條件。 （2）有與自己避稅地特色相符合的地理位置。 （3）社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施完善。 （4）政局穩(wěn)定。 二、國際反避稅的措施（八項(xiàng)措施） （一）國際反避稅的一般方法 1、在稅法中制定反避稅條款： 在一般條款中，注意準(zhǔn)確使用文字，設(shè)法堵塞漏洞； 制訂特殊反避稅條款； 制訂適用于全部稅收法規(guī)的綜合反避稅條款； 制訂針對(duì)國際避稅中習(xí)慣做法的反避稅條款。,第三節(jié) 國際避稅與反避稅,2、以法律形式規(guī)定納稅人的特殊義務(wù)與責(zé)任 3、加強(qiáng)稅收征管工作 4、開展國際反避稅合作 （二）完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅制立法 轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制適用范圍： 1.適用于國內(nèi)公司與國外關(guān)聯(lián)公司間的商品交易、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供
23、勞務(wù)和貸款等行為 2.也適用于形式上通過第三者中介、而實(shí)質(zhì)上是關(guān)聯(lián)公司間的交易 特殊：不適用于個(gè)人。 （三）應(yīng)對(duì)避稅地避稅的對(duì)策 應(yīng)對(duì)避稅地法規(guī)主要體現(xiàn)： 1、反延期納稅 2、受控外國公司法規(guī)（簡稱CFC法規(guī)）,第三節(jié) 國際避稅與反避稅,（四）國際稅收協(xié)定濫用的防范措施 一些國家的具體措施： 1、制定防止稅收協(xié)定濫用的國內(nèi)法規(guī) 2、在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款 3、嚴(yán)格對(duì)協(xié)定受益人資格的審查程序 （五）限制資本弱化法規(guī) 對(duì)付資本弱化有以下兩種方法： 1、正常交易方法 2、固定比率方法（設(shè)置安全港） （六）限制避稅性移居 通常是發(fā)達(dá)國家采取這方面的立法措施： 1、限制自然人移居的措施 2、限制
24、法人移居的措施,第三節(jié) 國際避稅與反避稅,（七）限制利用改變公司組織形式避稅 適時(shí)地改變國外附屬機(jī)構(gòu)的組織形式當(dāng)國外分公司開始盈利時(shí)，即將其重組為子公司。 （八）加強(qiáng)防范國際避稅的行政管理 除了有相應(yīng)的立法手段以外，還必須加強(qiáng)反避稅工作的行政管理。主要包括： 1、加強(qiáng)本國的稅務(wù)行政管理，嚴(yán)格實(shí)施各項(xiàng)反避稅的法規(guī)，采取的措施主要有加強(qiáng)納稅申報(bào)制度、把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人、加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查和稅務(wù)審計(jì)以及與銀行進(jìn)行密切的合作。 2、積極開展反避稅的國際稅務(wù)合作，各國除了以單邊方式加強(qiáng)國內(nèi)反避稅的立法和行政措施外，還采取了雙邊或多邊國際合作的形式，加強(qiáng)國際稅收情報(bào)交換。,第三節(jié) 國際避稅與反避稅,【案例1
25、4-17】甲公司是一個(gè)跨國企業(yè)，在全球范圍內(nèi)多國設(shè)立了子公司或者分公司，2008年總公司決定遷往開曼群島，這樣以便減少公司在全球范圍內(nèi)的納稅義務(wù)，請(qǐng)問該公司的行為采用的避稅方法是（ ）。 A.采取人員流動(dòng)避稅 B.選擇有利的企業(yè)組織形式避稅 C.利用避稅地避稅 D.利用稅收優(yōu)惠避稅 答案：C 解析：開曼群島是全球知名的國際避稅地，免征企業(yè)所得稅，該公司的行為正是利用了這種避稅地的方法進(jìn)行避稅。,第三節(jié) 國際避稅與反避稅,【案例14-18】在應(yīng)對(duì)避稅地避稅的對(duì)策中，常用的對(duì)策有（ ）。 A.反延期納稅 B.限制自然人移居的措施 C.限制法人移居的措施 D.正確處理本國居民控制的外國公司實(shí)體所取得
26、并積累起來的所得 答案：AD 解析：BC屬于限制避稅性移居的反避稅措施。,第三節(jié) 國際避稅與反避稅,【案例14-19】以下選項(xiàng)屬于國際反避稅的一般方法的是（ ）。 A.在稅法中指定反避稅條款 B.以法律形式規(guī)定納稅人的特殊義務(wù)與責(zé)任 C.加強(qiáng)稅收征管工作 D.開展國際反避稅合作 答案：ABCD 解析：以上選擇均屬于國際反避稅的一般方法。,第三節(jié) 國際避稅與反避稅,國際稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系和解決重復(fù)征稅問題，經(jīng)對(duì)等協(xié)商和談判所締結(jié)的一種書面協(xié)議或條約。 一、國際稅收協(xié)定的產(chǎn)生和發(fā)展 1、世界上最早的國際稅收協(xié)定是1843年比利時(shí)和法國政府簽訂的。 2、
27、20世紀(jì)60年代產(chǎn)生的經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本，在國際上影響最大，是各國簽訂國際稅收協(xié)定的樣板。其中發(fā)展中國家多以聯(lián)合國范本為依據(jù)。,第四節(jié) 國際稅收協(xié)定,第四節(jié) 國際稅收協(xié)定,二、兩個(gè)國際稅收協(xié)定范本的比較 相同：總體結(jié)構(gòu)上基本一致 重要的差異： 1.聯(lián)合國范本較為注重?cái)U(kuò)大收入來源國的稅收管轄權(quán)，主要目的在于促進(jìn)發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間雙邊稅收協(xié)定的簽訂，同時(shí)也促進(jìn)發(fā)展中國家相互間雙邊稅收協(xié)定的簽訂； 2.經(jīng)合發(fā)組織范本雖然在某些特殊方面承認(rèn)收入來源國的優(yōu)先征稅權(quán)，但其主導(dǎo)思想所強(qiáng)調(diào)的是居民稅收管轄權(quán)原則，主要是為了促進(jìn)經(jīng)合發(fā)組織成員國之間雙邊稅收協(xié)定的簽訂。,第四節(jié) 國際稅收協(xié)定,三、國際
28、稅收協(xié)定的目標(biāo)和主要內(nèi)容 （一）國際稅收協(xié)定的目標(biāo) 1.妥善處理國家之間的雙重征稅問題； 2.實(shí)行平等負(fù)擔(dān)的原則，取消稅收差別待遇； 3. 互相交換稅收情報(bào)，防止或減少國際避稅和國際偷逃稅。 （二）國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 1.協(xié)定適用范圍 2.基本用語的定義 3.對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅 4.避免雙重征稅的辦法 一般的方法有免稅法、抵免法等 5.稅收無差別待遇 6.防止國際偷、漏稅和國際避稅,第四節(jié) 國際稅收協(xié)定,四、我國參與或簽訂的國際稅收協(xié)定 （一）我國對(duì)外稅收協(xié)定所遵循的原則 1.堅(jiān)持所得地域稅收管轄權(quán)的征稅原則； 2.堅(jiān)持平等互利原則； 3.稅收饒讓原則。 提示：稅收饒讓：是指居住國政府對(duì)其
29、居民在非居住國得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國稅法規(guī)定補(bǔ)征。 （六）我國國家稅收協(xié)定簡況 1.1983年我國同日本簽訂了避免雙重征稅的協(xié)定，這是我國對(duì)外簽訂的第一個(gè)全面性的避免雙重征稅協(xié)定。 2.截止2008年8月底，我國共與90個(gè)國家締結(jié)了避免雙重征稅協(xié)定。,第四節(jié) 國際稅收協(xié)定,【案例14-20】國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容有（ ）。 A.協(xié)定適用范圍 B.基本用語的定義 C.對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅 D.防止國際偷、漏稅和國際避稅 答案：ABCD 解析：國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容有；協(xié)定適用范圍；基本用語的定義；對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅；避免雙重征稅的辦法；稅收無差別待遇；防止國
30、際偷、漏稅。,第四節(jié) 國際稅收協(xié)定,【案例14-21】我國對(duì)外稅收協(xié)定所遵循的原則包括（ ）。 A.堅(jiān)持居民稅收管轄權(quán)的征稅原則 B.堅(jiān)持所得地域稅收管轄權(quán)的征稅原則 C.稅收饒讓原則 D.堅(jiān)持平等互利原則 答案：BCD 解析：我國作為一個(gè)發(fā)展中國家，在國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)交往中主要還是從國外吸引資金和技術(shù)，由此產(chǎn)生的營業(yè)利潤和投資所得也主要是來源于我國。因此我國堅(jiān)持的是所得地域稅收管轄權(quán)的征稅原則，而不是居住地稅收管轄權(quán)的征稅原則。,第四節(jié) 國際稅收協(xié)定,【案例14-22】我國對(duì)外稅收協(xié)定應(yīng)該遵循的原則有（ ）。 A.堅(jiān)持所得地域稅收管轄權(quán)的原則 B.堅(jiān)持平等互利原則 C.堅(jiān)持免稅原則 D.稅收饒讓原則 答案：ABD 解析：我國對(duì)外稅收協(xié)定應(yīng)遵循的原則有：堅(jiān)持所得地域管轄權(quán)的征稅原則；堅(jiān)持平等互利原則；堅(jiān)持稅收饒讓原則。,第四節(jié) 國際稅收協(xié)定,本章結(jié)束,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅學(xué)院王瑤制作 歡迎您提出寶貴建議 Please mail to： Copyright 2009-07,
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