新稅務行政復議規(guī)則解析ppt課件

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稅務行政復議規(guī)則解析,1,,新《稅務行政復議規(guī)則》理解與運用,,,2,培訓目標,（一）在把握《行政復議法》、《行政復議法實施條例》基本精神的基礎(chǔ)上，學習和領(lǐng)會新《稅務行政復議規(guī)則》（國家稅務總局令第21號）的主要內(nèi)容 （二）掌握行政復議程序的基本法律制度在稅務行政復議案件辦理工作中的具體運用 （三）規(guī)范稅務行政復議案件辦案程序，提高稅務機關(guān)行政復議人員的專業(yè)工作能力及辦理復議案件的質(zhì)量與水平,3,培訓內(nèi)容,中國行政復議法律制度回顧 解讀與理解運用新《稅務行政復議規(guī)則》 貫徹落實新《稅務行政復議規(guī)則》的基本工作思路,4,,案例:韓某在湖北省十堰市五堰商場租賃場地，在商場休閑區(qū)擺放兩張桌椅，以兩臺雪泥機、兩臺鮮榨果汁機制作冷飲和鮮果汁銷售。經(jīng)營期間，管轄該地的十堰市國家稅務局車城分局對其按4%的征收率征收增值稅，韓按期繳納。韓某閱讀并研究了有關(guān)稅收法規(guī)文件后，認為自己的經(jīng)營行為應該向地稅部門繳納營業(yè)稅而不應該向國稅部門繳增值稅,提請十堰市國家稅務局復議,請求依法撤銷車城分局對他征收增值稅。8月12日市國稅局作出復議決定,變更了原適用征收率不當（由4%變更為6%）的行為，并要求他補繳少征稅款，駁回其他請求事項。韓某認為復議決定錯誤，將十堰市國家稅務局告上法庭。湖北省十堰市茅箭區(qū)法院受理此案。 問題：法院應當如何判決?,5,一、中國行政復議法律制度回顧,行政復議與行政訴訟兩種程序的關(guān)系：申請人向復議機關(guān)申請行政復議，復議機關(guān)已經(jīng)受理的，在法定行政復議期限內(nèi)，申請人不得再向人民法院提起行政訴訟；申請人向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)依法受理的，不得申請行政復議。 行政復議的性質(zhì)與功能：①行政權(quán)利救濟②行政層級監(jiān)督③二次行政行為④準司法裁判⑤行政權(quán)力的審查控制,6,,據(jù)統(tǒng)計，曾經(jīng)由于一些地方和部門不積極受理、審查符合法定條件的行政復議案件，相互推諉、敷衍塞責，致使相當一部分行政爭議的處理游離于法定渠道之外，７０％的行政訴訟案件在起訴前未經(jīng)過行政復議，不少行政機關(guān)陷于應付信訪、忙于應對行政訴訟的被動局面。 因此，《依法行政實施綱要》明確提出：完善行政監(jiān)督機制，強化對行政行為的監(jiān)督。對符合法律規(guī)定的行政復議申請，必須依法受理；審理行政復議案件，要重依據(jù)、重證據(jù)、重程序，公正作出行政復議決定，堅決糾正違法、明顯不當?shù)男姓袨椋Ｗo公民、法人和其他組織的合法權(quán)益。,7,,目前行政復議制度是行政機關(guān)依法解決行政爭議、化解社會矛盾、加強層級監(jiān)督、促進依法行政的一項重要法律制度。 現(xiàn)行行政復議制度以“以人為本，復議為民，和諧社會，化解矛盾”為指導思想，力將行政爭議化解在基層、化解在初發(fā)階段、化解在行政系統(tǒng)內(nèi)部；密切政府同人民群眾的關(guān)系，維護政府形象；發(fā)揮行政復議制度在構(gòu)建和諧社會中的重要作用。,8,,行政復議制度與稅務行政復議規(guī)則得到了全面修改與完善。據(jù)統(tǒng)計，目前經(jīng)過復議后大約有83.7%的案件不再提起行政訴訟，行政復議制度以其程序簡單、受理便捷、不收費等優(yōu)點，成為法治政府的“助推器”、和諧社會的“減壓閥”。,9,現(xiàn)行行政復議制度的基本特點,程序化、規(guī)范化、準司法化程度提高： 逐漸擴大的受理范圍（作為與不作為） 實行倒置舉證責任與推定撤銷制度 合法性與適當（合理）性的全方位深度審查 引入證據(jù)制度與聽證制度,10,,申請數(shù)量與勝訴率： 2006年全國稅務機關(guān)共收到復議申請485件，受理423件。維持率64%，撤銷和變更率36% 2007年全國稅務機關(guān)共收到復議申請592件，受理438件。維持率62%，撤銷和變更率38% 2008年全國稅務機關(guān)共收到復議申請623件，受理577件。維持率72%，撤銷和變更率28% 2009年在受到經(jīng)濟下滑與稅收管理力度增強的雙重影響下，稅務行政復議案件數(shù)量呈現(xiàn)快速增長態(tài)勢，案件的復雜性與社會關(guān)注度都明顯提升。（國外）,11,,稅務復議案件數(shù)量快速增長的原因在于： ①納稅人法律意識的提高和專業(yè)中介服務機構(gòu)大量介入 ②稅務行政執(zhí)法不規(guī)范 ③稅收立法存在缺陷 ④稅務行政復議制度與環(huán)境逐步改進，復議工作質(zhì)量提高,12,飛躍與突破：《行政復議法實施條例》,行政復議渠道是否暢通，是行政復議制度能否發(fā)揮作用的前提和首要條件。因此，加強行政復議工作應把暢通行政復議渠道作為著力點和突破口。,13,暢通復議渠道,一是，為保障行政復議機關(guān)積極受理行政復議案件，切實維護公民、法人或者其他組織的行政復議權(quán)，規(guī)定:公民、法人或者其他組織認為行政機關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益提出行政復議申請，除不符合行政復議法和條例規(guī)定的申請條件的，行政復議機關(guān)必須受理。,14,,二是，進一步完善了上級行政機關(guān)責令受理的程序，規(guī)定:上級行政機關(guān)認為行政復議機關(guān)不予受理行政復議申請的理由不成立的，可以先行督促其受理；經(jīng)督促仍不受理的，應當責令其限期受理，必要時也可以直接受理；認為行政復議申請不符合法定受理條件的，應當告知申請人。,15,,三是，為保障公民、法人或者其他組織的行政復議知情權(quán)，規(guī)定:行政機關(guān)作出的具體行政行為對公民、法人或者其他組織的權(quán)利、義務可能產(chǎn)生不利影響的，應當告知其申請行政復議的權(quán)利、行政復議機關(guān)和行政復議申請期限。(總局樣式),16,,四是，為確保公民、法人或者其他組織依法申請行政復議，實施條例明確規(guī)定了行政復議申請期限的計算方法以及行政復議申請書應當載明的事項。,17,改進審理方式 提高辦案質(zhì)量,一是，健全了行政復議審查方式。實施條例規(guī)定:行政復議機構(gòu)認為必要時，可以實地調(diào)查核實證據(jù)；對重大、復雜的案件，申請人提出要求或者行政復議機構(gòu)認為必要時，可以采取聽證的方式審理。,18,,二是，增加了和解制度。為了有效化解行政糾紛，平衡利益，努力做到案結(jié)事了，條例規(guī)定:公民、法人或者其他組織對行政機關(guān)行使法律、法規(guī)規(guī)定的自由裁量權(quán)作出具體行政行為不服申請復議的，申請人與被申請人在行政復議決定作出前可以自愿達成和解。,19,,三是，增加了調(diào)解結(jié)案方式。《行政復議法》沒有規(guī)定調(diào)解制度，但復議實踐中調(diào)解被大量地運用于處理行政爭議，并且取得了良好的效果。為此，條例規(guī)定對行政機關(guān)行使法定裁量權(quán)作出具體行政行為不服申請復議的案件或者當事人之間的行政賠償或者行政補償糾紛，行政復議機關(guān)可以按照自愿、合法的原則進行調(diào)解。,20,,四是，明確規(guī)定了行政復議中止和終止的適用情形，完善了行政復議審理程序。,21,歸納：重大制度革新與突破,行政復議調(diào)解與和解制度 行政復議聽證審理制度（第三十三條 行政復議機構(gòu)認為必要時，可以實地調(diào)查核實證據(jù)；對重大、復雜的案件，申請人提出要求或者行政復議機構(gòu)認為必要時，可以采取聽證的方式審理。 ）,22,復議調(diào)解的立法規(guī)定,第五十條 有下列情形之一的，行政復議機關(guān)可以按照自愿、合法的原則進行調(diào)解：(一)公民、法人或者其他組織對行政機關(guān)行使法律、法規(guī)規(guī)定的自由裁量權(quán)作出的具體行政行為不服申請行政復議的；(二)當事人之間的行政賠償或者行政補償糾紛。,23,,當事人經(jīng)調(diào)解達成協(xié)議的，行政復議機關(guān)應當制作行政復議調(diào)解書。調(diào)解書應當載明行政復議請求、事實、理由和調(diào)解結(jié)果，并加蓋行政復議機關(guān)印章。行政復議調(diào)解書經(jīng)雙方當事人簽字，即具有法律效力。調(diào)解未達成協(xié)議或者調(diào)解書生效前一方反悔的，行政復議機關(guān)應當及時作出行政復議決定。,24,復議調(diào)解應當符合的要求,堅持自愿合法原則 限于法定兩種情形 要式條件：行政復議調(diào)解書 調(diào)解不成的應當及時作出復議決定 行政復議調(diào)解書的效力不同于和解協(xié)議，對已經(jīng)生效的調(diào)解書不服，不能提起行政訴訟（對復議決定不服的，可以起訴）,25,復議和解的理論基礎(chǔ),傳統(tǒng)行政法：夜警國家，消極行政，側(cè)重控制行政權(quán)，防止侵犯私權(quán)，堅持依法行政原則，行政權(quán)不能自由處分，單純強調(diào)約束行政權(quán)隨意性的依法行政理念，不承認和解。 現(xiàn)代行政法：福利行政，政府行政不僅消極防止，還要積極行政以增加社會福利，行政權(quán)力膨脹，行政裁量范圍擴張，既約束行政權(quán)隨意性，又維護行政權(quán)的機動性，承認和解。,26,復議和解的實踐基礎(chǔ),國外：德國行政程序法第五十五條和解合同，美國行政程序中的非正式裁決程序或者成為替代性糾紛解決方法。 中國：和為貴文化，緩和對立息訴止紛，中國特色的化解矛盾，爭議解決的法律效果與社會效果相結(jié)合；節(jié)約行政成本和救濟成本?！秾嵤┚V要》積極探索預防和解決社會矛盾的新路子；中辦發(fā)[2006]27號文件《關(guān)于預防和化解行政爭議健全行政爭議解決機制的意見》。,27,復議和解條件,限于裁量性具體行政行為（行為方式比如保全、幅度種類、行為或事項性質(zhì)認定、情節(jié)輕重——復議中的酌處權(quán)非放棄職權(quán)而是綜合考量和重新審視） 平等、自愿、合法合乎三利益原則（不能無范圍無原則無條件的和稀泥） 復議決定前達成書面和解協(xié)議（法律效力：應當執(zhí)行，復議即終止），和解協(xié)議應當經(jīng)過行政復議機構(gòu)準許,28,行政復議決定新規(guī)定,一是，實踐中有時會出現(xiàn)申請人認為行政機關(guān)不履行法定職責申請行政復議，復議機關(guān)受理后發(fā)現(xiàn)該行政機關(guān)沒有相應法定職責或者在受理前已經(jīng)履行法定職責的情況，也會出現(xiàn)復議機關(guān)受理行政復議申請后，發(fā)現(xiàn)該行政復議申請不符合受理條件的情況，此時適用行政復議法規(guī)定的維持、撤銷、變更、確認違法等行政復議決定都不合適。因此，《條例》針對上述兩種情況規(guī)定了駁回行政復議申請的復議決定類型。,29,,二是，為避免被申請人拖延作出具體行政行為，明確規(guī)定了復議機關(guān)作出責令被申請人重新作出具體行政行為的復議決定時，被申請人重新作出具體行政行為的時限和責任。行政機關(guān)須“有錯快改” ，法無規(guī)定的，重新作出具體行政行為的期限為６０日 。公民、法人或者其他組織對被申請人重新作出的具體行政行為不服，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。,30,,三是，為鼓勵公民、法人或者其他組織通過行政復議方式依法解決行政爭議、解除申請人“不敢告”的思想負擔，條例規(guī)定了不利變更禁止原則，即行政復議機關(guān)在申請人的行政復議請求范圍內(nèi)，不得作出對申請人更為不利的行政復議決定。（第五十一條）,31,其他具體制度變化,公民申請行政復議、行政機關(guān)辦理復議案件都需要增強證據(jù)意識 提出行政復議申請可通過電子郵件等形式 行政復議機關(guān)受理申請的法定條件得到了明確,32,行政復議指導和監(jiān)督,一是，進一步明確了行政復議指導和監(jiān)督職責。行政復議機關(guān)應當加強對行政復議工作的領(lǐng)導。行政復議機構(gòu)在本級行政復議機關(guān)的領(lǐng)導下，按照職責權(quán)限對行政復議工作進行督促、指導。,33,,二是，規(guī)定了縣級以上各級人民政府應當加強對所屬工作部門和下級人民政府履行行政復議職責的監(jiān)督。復議機關(guān)應當加強對其行政復議機構(gòu)履行行政復議職責的監(jiān)督。,34,,三是，規(guī)定了行政復議機關(guān)可以向有關(guān)機關(guān)提出糾正相關(guān)行政違法行為或者做好善后工作的意見書制度，建立了行政復議機構(gòu)可以向有關(guān)機關(guān)提出完善制度、改進行政執(zhí)法的建議書制度。,35,,四是，規(guī)定了縣級以上各級人民政府行政復議機構(gòu)應當定期向本級人民政府提交行政復議工作狀況分析報告的制度。 五是，規(guī)定了下級行政復議機關(guān)應當及時將重大行政復議決定報上級行政復議機關(guān)備案的制度。,36,強化復議職責與責任,一是，規(guī)定各級復議機關(guān)應當認真履行行政復議職責，支持本機關(guān)負責法制工作的機構(gòu)依法辦理行政復議事項，并依照有關(guān)規(guī)定配備、充實、調(diào)劑專職行政復議人員，保證行政復議機構(gòu)的辦案能力與工作任務相適應。,37,,二是，規(guī)定縣級以上地方各級人民政府應當建立健全行政復議工作責任制，將復議工作納入本級政府目標責任制。 三是，細化了行政復議機構(gòu)的職責。,38,,四是，強化了行政復議的責任追究制度。規(guī)定行政復議機關(guān)或者行政復議機構(gòu)不履行行政復議法和條例規(guī)定的行政復議職責，經(jīng)有權(quán)監(jiān)督的行政機關(guān)督促仍不改正的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予警告、記過、記大過的處分；造成嚴重后果的，依法給予降級、撤職、開除的處分。,39,,還規(guī)定，對行政機關(guān)及其工作人員的違法行為，行政復議機構(gòu)可以向人事、監(jiān)察部門提出對有關(guān)責任人員的處分建議，也可以將有關(guān)人員違法的事實材料直接轉(zhuǎn)送人事、監(jiān)察部門處理；接受轉(zhuǎn)送的人事、監(jiān)察部門應當依法處理，并將處理結(jié)果通報轉(zhuǎn)送的行政復議機構(gòu)。,40,歸納總結(jié)：20個字,一是，細化完善。行政復議法對行政復議的范圍、申請、受理以及行政復議決定作了規(guī)定。實踐中普遍反映這些規(guī)定比較原則，需要增強可操作性。為此，結(jié)合各地各部門的實踐經(jīng)驗，《實施條例》對行政復議的有關(guān)制度作了具體細化完善規(guī)定。,41,,二是，方便申請。人民群眾提出行政復議申請，是對行政機關(guān)的信任，表明愿意通過合法、正常的渠道解決行政爭議。針對當前行政復議渠道不夠暢通的問題，按照切實維護人民群眾行政復議權(quán)的要求，條例就方便人民群眾申請行政復議問題作了相應規(guī)定。,42,,三是，積極受理。依法受理行政復議案件是各級行政機關(guān)必須認真履行的職責。條例對依法積極主動受理行政復議案件作了相應規(guī)定。,43,,四是，改進方式。行政復議的審理方式事關(guān)行政復議的辦案質(zhì)量。為了充分發(fā)揮行政復議便捷高效解決問題的優(yōu)勢，增強行政復議的公信力和權(quán)威性，提高辦案質(zhì)量，有必要改進行政復議審理方式。為此，條例在改進行政復議審理方式方面作了相應的規(guī)定。,44,,五是，強化監(jiān)督。加強對行政復議工作的指導監(jiān)督，是行政機關(guān)全面履行職責的重要內(nèi)容，也是保證行政復議工作整體推進、協(xié)調(diào)發(fā)展的迫切要求。條例對此作了相應規(guī)定，并強化了復議機關(guān)及復議機構(gòu)的責任。,45,行政復議簡易程序問題,觀點---- 實踐中適用簡易程序的案件范圍：警告；數(shù)額較小罰款；不作為事實清楚；情節(jié)簡單無須調(diào)查且對事實和適用法律無爭議；執(zhí)法主體明顯錯誤；具體行政行為明顯違法；被申請人主動提出自行糾正的案件；事實清楚、金額小、希望快速了斷的案件。,46,,如何簡易（便民）：重點是在行政機關(guān)內(nèi)部。 壓縮審批時限、縮短審查受理時間、縮短審理的時間、適當賦予行政復議人員決定權(quán)限、簡化內(nèi)部審批程序等。,47,二、解讀與理解運用新《稅務行政復議規(guī)則》,新規(guī)則：國家稅務總局令第21號（二○一○年二月十日）。自2010年4月1日起施行。 基本內(nèi)容：總則、稅務行政復議機構(gòu)和人員、稅務行政復議范圍、稅務行政復議管轄、稅務行政復議申請人和被申請人、稅務行政復議申請、稅務行政復議受理、稅務行政復議證據(jù)、稅務行政復議審查和決定、稅務行政復議和解與調(diào)解、稅務行政復議指導和監(jiān)督、附則等十二章。,48,稅務行政復議受理范圍,（一）征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務人、受稅務機關(guān)委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。,49,,（二）行政許可、行政審批行為。 （三）發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等。 （四）稅收保全措施、強制執(zhí)行措施。 （五）行政處罰行為： 1.罰款； 2.沒收財物和違法所得； 3.停止出口退稅權(quán)。（吊銷稅務行政許可證件？）,50,,（六）不依法履行下列職責的行為： 1.頒發(fā)稅務登記； 2.開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營活動稅收管理證明； 3.行政賠償； 4.行政獎勵； 5.其他不依法履行職責的行為。,51,,（七）資格認定行為。 （八）不依法確認納稅擔保行為。 （九）政府信息公開工作中的具體行政行為。 （十）納稅信用等級評定行為。 （十一）通知出入境管理機關(guān)阻止出境行為。 （十二）其他具體行政行為。,52,稅務行政復議管轄,對稅務機關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務機關(guān)申請行政復議。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務機關(guān)的上一級稅務機關(guān)申請行政復議。 注意：申請人對稅務機關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，應當先繳納罰款和加處罰款，再申請行政復議。,53,,第十七條 對各級地方稅務局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級地方稅務局或者該稅務局的本級人民政府申請行政復議。 但是，省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常務委員會、人民政府對地方稅務局的行政復議管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。,54,稅務行政復議申請人,新《稅務行政復議規(guī)則》第二十四條： 雖非具體行政行為的行政管理相對人，但其權(quán)利直接被該具體行政行為所剝奪、限制或者被賦予義務的公民、法人或其他組織，在行政管理相對人沒有申請行政復議時，可以單獨申請行政復議。,55,第三人申請復議,交易方（乙企業(yè)，賣方） 貨物（存放A地） 扣押財產(chǎn) 稅務局 納稅人（甲企業(yè)，買方）,,,,,56,,稅收強制執(zhí)行決定的對象是甲企業(yè)，乙企業(yè)為行政程序第三人，是納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人以外的主體。 財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時間確定扣押財產(chǎn)的前提必須是稅務當事人的享有所有權(quán)的財產(chǎn)（民法通則７２，合同法133、134）。,57,,案例： 某稅務局于２００7年1月25日對本市某賓館２００6年度納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)該賓館欠繳地方各稅126023.90萬元，賓館對有關(guān)事實及證據(jù)沒有異議。 ２００7年2月10日稅務局據(jù)此作出《稅務處理決定書》并于當日送達。該賓館未按決定書的要求補繳稅款。3月２３日，稅務局書面責令其于3月２８日前繳清稅款。期滿后賓館仍未繳納稅款。,58,,4月２日稅務人員在依法辦理手續(xù)后采取稅收強制執(zhí)行措施，依法扣押了該賓館一輛價值近１３萬元的小汽車，車輛價值經(jīng)過合法的拍賣機構(gòu)評估，并開具了《扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)》，注明了數(shù)量、單價和金額，并將小汽車開至稅務局保管。,59,,當日下午，某賓館和市工商銀行有關(guān)人員來到稅務局，要求稅務局解除對這輛小汽車的扣押。其理由是：賓館已經(jīng)將該汽車做抵押從工商銀行取得貸款１０萬元，雖然賓館沒有轉(zhuǎn)移對抵押汽車的占有，但將充當?shù)盅贺敭a(chǎn)的汽車的所有權(quán)暫時讓渡給了市工商銀行，因此，在賓館未按期歸還銀行貸款本息之前，這輛汽車的所有權(quán)屬于市工商銀行而不屬于賓館?，F(xiàn)在賓館并未歸還貸款本息，因此,汽車屬于市工商銀行所有，稅務局不應該扣押這輛汽車。,60,,稅務局通過調(diào)查得知，這輛汽車是２００7年2月1６日抵押給市工商銀行的，因此要求賓館另外提供可供扣押的價值相當于應納稅款的財產(chǎn)，但是，賓館已沒有其他可供扣押的財產(chǎn)。稅務局決定不予解除扣押。 問題：誰有權(quán)申請復議？復議結(jié)果如何？,61,稅務行政復議被申請人,新《稅務行政復議規(guī)則》第二十九條： 稅務機關(guān)依照法律法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，經(jīng)上級稅務機關(guān)批準作出具體行政行為的，批準機關(guān)為被申請人。 申請人對經(jīng)重大稅務案件審理程序作出的決定不服的，審理委員會所在稅務機關(guān)為被申請人。,62,稅務行政復議第三人,（第二十三條）行政復議期間，行政復議機關(guān)認為申請人以外的公民、法人或者其他組織與被審查的具體行政行為有利害關(guān)系的，可以通知其作為第三人參加行政復議。 行政復議期間，申請人以外的公民、法人或者其他組織與被審查的稅務具體行政行為有利害關(guān)系的，可以向行政復議機關(guān)申請作為第三人參加行政復議。 第三人不參加行政復議，不影響行政復議案件的審理。（張成銀訴某市人民政府案）,63,稅務行政復議的申請,申請期限：自知道具體行政行為之日起60日內(nèi)。 （一）當場作出具體行政行為的，自具體行政行為作出之日起計算。 （二）載明具體行政行為的法律文書直接送達的，自受送達人簽收之日起計算。 （三）載明具體行政行為的法律文書郵寄送達的，自受送達人在郵件簽收單上簽收之日起計算；沒有郵件簽收單的，自受送達人在送達回執(zhí)上簽名之日起計算。,64,,（四）具體行政行為依法通過公告形式告知受送達人的，自公告規(guī)定的期限屆滿之日起計算。 （五）稅務機關(guān)作出行政行為時未告知申請人，事后補充告知的，自該申請人收到稅務機關(guān)補充告知的通知之日起計算。 （六）被申請人能夠證明申請人知道具體行政行為的，自證據(jù)材料證明其知道具體行政行為之日起計算。 稅務機關(guān)作出具體行政行為,依法應當向申請人送達法律文書而未送達的，視為該申請人不知道該具體行政行為。,65,初步審查與復議受理,收到復議申請五日內(nèi)審查 形式審查工作的主要環(huán)節(jié) 推定受理（收到申請之日） 決定受理：申請符合法定條件 決定不予受理：申請不符合法定條件（告知理由和訴權(quán)） 告知向有管轄權(quán)的機關(guān)提出：申請符合法定條件但無管轄權(quán)（稅務行政復議事項告知書）,66,復議申請材料的補正程序,行政復議申請材料不齊全、表述不清楚的，行政復議機構(gòu)可以自收到該行政復議申請之日起5日內(nèi)書面通知申請人補正。補正通知應當載明需要補正的事項和合理的補正期限。無正當理由逾期不補正的，視為申請人放棄行政復議申請。 補正申請材料所用時間不計入行政復議審理期限。,67,歸納：稅務行政復議受理條件,（一）屬于本規(guī)則規(guī)定的行政復議范圍。 （二）在法定申請期限內(nèi)提出。 （三）有明確的申請人和符合規(guī)定的被申請人。 （四）申請人與具體行政行為有利害關(guān)系。 （五）有具體的行政復議請求和理由。 （六）符合本規(guī)則第三十三條和第三十四條規(guī)定的條件。 （七）屬于收到行政復議申請的行政復議機關(guān)的職責范圍。 （八）其他行政復議機關(guān)尚未受理同一行政復議申請，人民法院尚未受理同一主體就同一事實提起的行政訴訟。,68,,案例：復議機關(guān)不予受理，正確嗎？ 某縣稅務局在實施日常檢查時發(fā)現(xiàn)個體工商戶張某已有九個月未繳稅，遂對其進行稅款催繳。但張某拒繳稅款，并對稅務人員進行辱罵和毆打，造成一名稅務人員衣服、領(lǐng)帶被撕破，身上多處被抓傷。稅務人員當即向縣公安局報案?？h公安局確認張某的行為屬阻礙國家機關(guān)工作人員依法執(zhí)行職務，依據(jù)《治安管理處罰法》有關(guān)規(guī)定，對張某處以5日拘留。,69,,張某認為，縣稅務局執(zhí)法人員在對其進行檢查和追繳稅款的過程中違法行使職權(quán)，使其經(jīng)營遭受損失，名譽受到侵害，遂向縣稅務局提出行政賠償請求。縣稅務局調(diào)查后認為，稅務人員在工作中依法行使職權(quán)，并沒有采取任何不當行政行為使張某的經(jīng)營遭受損失；相反，張某采取過激的行為阻礙了稅務人員的正常執(zhí)法活動；張某提出的賠償請求不屬于《國家賠償法》第四條規(guī)定的范圍，對其賠償請求不予受理。,70,,張某又向市稅務局提起行政復議，請求撤銷縣稅務局的決定并給予賠償。市稅務局以復議請求不符合《稅務行政復議規(guī)則》的規(guī)定為由，作出不予受理的決定。張某向縣人民法院提起行政訴訟，要求撤銷市國稅局作出的不予受理決定，并要求賠償。,71,,法院經(jīng)開庭審理認為，縣國稅局所作出的不予受理的決定是具體的行政行為，張某對此不服而提出行政復議符合受理條件，市國稅局應予受理。市國稅局作出不予受理的決定，侵犯了相對人的復議請求權(quán)，要求市國稅局予以受理并作出處理決定。,72,,市國稅局重新受理后，認為縣國稅局作出的決定事實清楚，證據(jù)確鑿，遂決定予以維持。張某又向法院提起訴訟，并要求賠償損失1500元。在法院庭審中，張某最終表示對稅務機關(guān)作出的決定無異議，并放棄賠償請求。,73,新《規(guī)則》第三十三條,納稅人接到稅務處理決定書后，在決定書規(guī)定的期限內(nèi)沒有繳納或沒有繳清稅款及滯納金，而是過期后才繳清稅款及滯納金的，納稅人提出的復議申請，復議機關(guān)是否受理？ 如何評價國家稅務總局關(guān)于納稅復議條件問題的批復精神（國稅發(fā)[1997]125號）,74,書面答復程序,行政復議機構(gòu)應當自受理行政復議申請之日起7日內(nèi)，將行政復議申請書副本或者行政復議申請筆錄復印件發(fā)送被申請人。被申請人應當自收到申請書副本或者申請筆錄復印件之日起10日內(nèi)提出書面答復，并提交當初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。（新《規(guī)則》第六十二條） 制磚廠復議案,75,《行政復議法實施條例》第四十六條,被申請人未依照行政復議法第二十三條的規(guī)定提出書面答復、提交當初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料的，視為該具體行政行為沒有證據(jù)、依據(jù)，行政復議機關(guān)應當決定撤銷該具體行政行為。,76,稅務行政復議證據(jù)制度,新《規(guī)則》第五十四條 ： 行政復議機關(guān)應當依法全面審查相關(guān)證據(jù)。行政復議機關(guān)審查行政復議案件，應當以證據(jù)證明的案件事實為依據(jù)。定案證據(jù)應當具有合法性、真實性和關(guān)聯(lián)性。 黃淮公司案,77,復議調(diào)查取證程序,在行政復議過程中，被申請人不得自行向申請人和其他有關(guān)組織或者個人收集證據(jù)。 行政復議機構(gòu)認為必要時，可以調(diào)查取證。 行政復議機構(gòu)依據(jù)本規(guī)則第十一條第（二）項規(guī)定的職責所取得的有關(guān)材料，不得作為支持被申請人具體行政行為的證據(jù)。,78,稅務行政復議審理,四個核心問題： 稅收執(zhí)法主體權(quán)限 稅務行政執(zhí)法程序（陳述申辯未復核案） 稅務行政執(zhí)法證據(jù)（建材公司案、電子有限公司案） 稅務行政執(zhí)法依據(jù)（京珠高速案）,79,稅務行政復議審理依據(jù),復議機關(guān)判斷具體行政行為合法性和適當性的標準，即復議審查的依據(jù)包括：稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章（稅法）和合法有效的其他稅收規(guī)范性文件。 提問：法院審理稅務行政訴訟案件的依據(jù)是什么？,80,稅務行政復議決定,復議決定期限：受理之日起60日內(nèi)作出決定，經(jīng)復議機關(guān)負責人批準，延期最長30日，告知申請人和被申請人。,81,,復議決定種類：①維持②履行③撤銷、變更、確認違法決定④賠償⑤駁回復議申請 復議變更的情形：僅明顯不當、僅依據(jù)錯誤，或者，經(jīng)復議調(diào)查方查實的,82,復議機關(guān)責令重作問題,新《規(guī)則》第七十六條： 1、復議機關(guān)責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得以同一事實和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為；但是行政復議機關(guān)以原具體行政行為違反法定程序決定撤銷的，被申請人重新作出具體行政行為的除外。,83,,2、復議機關(guān)責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得作出對申請人更為不利的決定；但是行政復議機關(guān)以原具體行政行為主要事實不清、證據(jù)不足或適用依據(jù)錯誤決定撤銷的，被申請人重新作出具體行政行為的除外。,84,五個問題,提出復議和解或者調(diào)解的，具體行政行為是否停止執(zhí)行？ 申請人撤回復議申請必須符合什么要求？復議機構(gòu)該如何決定是否同意撤回復議申請？ 在涉稅刑事審判期間復議機關(guān)是否應當中止稅務具體行政行為的審查？ 不履行和解協(xié)議參照不履行復議決定處理？和解協(xié)議能成為強制執(zhí)行的依據(jù)嗎？,85,5.什么是濫用職權(quán)的復議撤銷？,新《規(guī)則》第七十五條： （三）具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或者確認該具體行政行為違法；決定撤銷或者確認該具體行政行為違法的，可以責令被申請人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為： 4.超越職權(quán)或者濫用職權(quán)的； 5.具體行政行為明顯不當?shù)摹?86,,2008年12月3日，某公司繳納稅款時，發(fā)現(xiàn)一張增值稅專用發(fā)票記帳聯(lián)丟失，當天向縣國稅局報告。12月5日，財務人員在自己的柜子里，找到了這張增值稅專用發(fā)票記帳聯(lián)?？h國稅局12月9日決定對該公司處以1萬元罰款，并停止其使用增值稅專用發(fā)票半年。該公司對此處罰決定不服，起訴至縣人民法院。 請問:縣法院應如何處理此案?,87,稅務行政復議應訴工作存在的問題,袒護下級，不能堅持維護納稅人權(quán)益和自我監(jiān)督的原則； 復議不能依法獨立進行,對外界壓力和干預不能正確對待; 稅務行政復議應訴工作中有關(guān)機關(guān)溝通不夠； 辦案人員不足并且穩(wěn)定性不夠； 復議應訴基礎(chǔ)工作不夠扎實； 復議應訴案件始終不能及時全面統(tǒng)計上報，不重視。,88,三、貫徹落實新《規(guī)則》的基本工作思路,第一，高度重視稅務行政復議工作。各級稅務機關(guān)行政首長是行政復議工作第一責任人，應當切實履行職責，加強對行政復議工作的組織領(lǐng)導。各級稅務機關(guān)應當加大對行政復議工作的基礎(chǔ)投入，推進行政復議工作信息化建設(shè)，配備調(diào)查取證所需的照相、錄音、錄像和辦案所需的電腦、掃描、投影、傳真、復印等設(shè)備，保障辦案交通工具和相應經(jīng)費。,89,,第二，要深入宣傳好新《規(guī)則》。新《規(guī)則》公布后，要將宣傳作為一項經(jīng)常性工作來抓。要注意整合各種宣傳資源，采取納稅人喜聞樂見的方式向社會和納稅人宣傳新的稅務行政復議制度，使其知曉并熟練運用行政復議這一法定渠道，理性合法地表達稅收利益訴求。,90,,第三，抓好對新《規(guī)則》的培訓工作。要有組織、有步驟、有重點地開展稅務行政復議人員的培訓工作，介紹制定背景、主要內(nèi)容和具體制度適用問題，加深對新《規(guī)則》的理解。,91,,第四，積極受理、公正審理稅務行政復議案件。提高案件辦理質(zhì)量，充分發(fā)揮行政復議在解決稅務行政爭議、建設(shè)法治政府、構(gòu)建和諧稅收征納體系中的重要作用。,92,,第五，加強隊伍與能力建設(shè)，著力解決突出問題。建設(shè)一支政治可靠、業(yè)務精湛、作風過硬的高素質(zhì)的隊伍，著力解決市縣基層稅務行政復議人員嚴重短缺、整體素質(zhì)有待進一步提高等突出問題，為做好稅務行政復議工作提供強有力的保障和支持。各級行政復議機關(guān)可以成立行政復議委員會，研究重大、疑難案件，提出處理建議。行政復議委員會可以邀請本機關(guān)以外的具有相關(guān)專業(yè)知識的人員參加。,93,再見！,94,行政適當（合理）的標準,符合法律的目的 具有正當?shù)膭訖C 正當性 考慮相關(guān)因素 最溫和方式（必要性） 相同情況相同對待 平衡性 符合比例法則,95,復議中止1,申請人死亡，須等待其繼承人表明是否參加行政復議的； 申請人喪失行為能力，尚未確定法定代理人的； 作為一方當事人的行政機關(guān)、法人或者其他組織終止，尚未確定權(quán)利義務承受人的； 因不可抗力原因，致使復議機關(guān)暫時無法調(diào)查了解情況的；,96,復議中止2,5、依照本規(guī)則第三十九條和第四十條，依法對具體行政行為的依據(jù)進行處理的； 6、案件的結(jié)果須以另一案件的審查結(jié)果為依據(jù),而另一案件尚未審結(jié)的； 7、申請人請求被申請人履行法定職責，被申請人正在履行的； 8、其他應當中止行政復議的情形。,97,復議聽證,公開聽證的審理方式創(chuàng)新開始于黑海云省及海關(guān)國環(huán)保等部門。 重大、復雜的案件 ：涉及人數(shù)眾多或者群體利益；涉外或涉港澳臺案件；社會影響較大案件；案件事實和法律關(guān)系復雜案件等。 官方觀點：因為“可以聽證”，且不可能作出更為不利復議決定，聽證筆錄與筆錄外的其他證據(jù)方式不存在相互排斥性，故不應適用案卷排他性原則，聽證筆錄不是唯一依據(jù)。,98,禁止不利變更,目的： 解決不敢復議、復議難問題； 復議功能發(fā)揮，防止形同虛設(shè)； 加強行政監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)執(zhí)法問題，促進執(zhí)法水平真正提高。 要求：既不能加重對申請人的處罰或者科以更多的義務，也不能減損申請人的既得利益或權(quán)利。,99,日本稅務行政復議訴訟統(tǒng)計,日本國稅廳發(fā)表年度全國行政復議及稅務訴訟案匯總報告，公布了日本全國有關(guān)稅務行政復議及訴訟的情況。這份年度報告顯示： 日本全國納稅人共向稅務機關(guān)提出行政復議案件5119件，實際全年處理4809件，其中納稅人勝訴774件，占總數(shù)的16.1%； 納稅人向國稅廳提出稅務行政復議案件3883件，實際處理3403件，其中納稅人勝訴500件，占總數(shù)的14.7%； 納稅人向全國各級法院提出稅務行政訴訟案共計380件，結(jié)案346件，其中納稅人勝訴33件，納稅人勝訴率達到9.6%。,100,買賣合同中的所有權(quán)轉(zhuǎn)移,除法律另有規(guī)定或者當事人另有約定外，標的物的所有權(quán)自標的物交付時起轉(zhuǎn)移。對于法律有特別規(guī)定的動產(chǎn)和不動產(chǎn)，出賣人應依約定協(xié)助買受人辦理所有權(quán)轉(zhuǎn)移的登記等過戶手續(xù)，并交付相關(guān)的產(chǎn)權(quán)證明給買受人。（Ａ１３３）,101,保留標的物所有權(quán)的買賣,當事人可以在買賣合同中約定買受人未履行支付價款或者其他義務的，標的物的所有權(quán)屬于出賣人。若當事人有此約定，則雖交付標的物也不轉(zhuǎn)移所有權(quán)。（Ａ１３４） 約定標的物所有權(quán)自付清價款時轉(zhuǎn)移。,102,案例分析,某年4月，某省某縣地稅局稽查局對負責京珠高速公路部分施工的某公路建設(shè)工程公司進行納稅檢查。檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司在施工過程中與該縣政府簽訂協(xié)議開采工程所需砂石?；榫指鶕?jù)相關(guān)稅收政策的規(guī)定，認定該公司開采應稅礦產(chǎn)品應當依法繳納資源稅。于是，對該公司下達了限期改正通知書，要求其申報應納資源稅。公路建設(shè)工程公司認為，建筑施工單位自采自用砂石、粘土不應繳納資源稅，拒絕申報繳納，也拒絕提供開采砂石有關(guān)資料。,103,,該縣地稅局稽查局通過到當?shù)卣{(diào)查，并走訪了其他開采砂石的其他單位和個人，了解了該公司開采砂石的時間及數(shù)量，并取得了該公司開采砂石的有關(guān)證據(jù)?；榫终J為，該公司開采砂石的行為應當繳納資源稅，且該公司已超過了申報期。5月8日，對該公司不申報納稅的行為下達了稅務行政處罰決定書，決定罰款9000元。,104,,5月18日，稽查局又到縣地礦局調(diào)查取證?？h地礦局認定，該公司開采的河砂屬礦產(chǎn)資源中的天然石英砂，河卵石巖性以石灰石為主，據(jù)此核定該公司應納資源稅25萬元，并通知該公司繳納，但該公司拒絕繳納。于是，縣地稅局通知其開戶銀行扣繳了其應繳稅款及滯納金。該公司不服，將此案起訴到縣人民法院。,105,,法院審理認為，被告作出的行政處罰決定和強制執(zhí)行決定程序合法措施得當。但是，未列舉名稱的其他非金屬礦原礦是否應當征稅是稅務行政處罰和強制執(zhí)行的基礎(chǔ)。強制執(zhí)行的稅款是否應當征收，存在復議前置問題，應當另案審理。因此，人民法院決定，中止該案的審理，要求對征稅問題進行復議后在一并進行審理。于是，原告市公路建設(shè)工程公司向某市地稅局申請對該案進行復議。,106,,復議過程中，縣地稅局認為該公司開采的河卵石礦質(zhì)屬石灰石，根據(jù)《資源稅暫行條例實施細則》規(guī)定，石灰石屬列舉名稱的礦產(chǎn)品，應當征收資源稅。《某省地方稅務局關(guān)于京珠公路建設(shè)取土是否征收資源稅的批復》規(guī)定，修筑路所用砂石粘土應當按照未列舉名稱的其他非金屬礦原礦征稅。但是，根據(jù)《礦產(chǎn)資源法實施細則》中《礦產(chǎn)資源分類細目》規(guī)定，河砂屬于天然石英砂，資源稅稅目中只列舉了石英砂，因此，河砂屬未列舉名稱的非金屬礦原礦。經(jīng)過相關(guān)部門確定，河卵石的巖性以石灰石為主。,107,,復議機關(guān)認為，未列舉名稱的非金屬礦原礦是否征稅應當由省人民政府確定，某省地稅局的批復明顯越權(quán)，不能作為征稅依據(jù)。對河卵石征收資源稅法律依據(jù)充足，對粘土、河砂等其他未列舉名稱非金屬原礦征收資源稅法律依據(jù)不足。因此撤銷縣地稅局的扣繳稅款通知，要求縣地稅局重新核實砂石土的數(shù)量后，核定應納稅額。經(jīng)過重新核實后，縣地稅局核定原告開挖河卵石應納資源稅3萬元，退還了多征的稅款。原告撤訴。,108,申請復議的證據(jù)意識,條例明確規(guī)定，有下列情形之一的，申請人應當提供證明材料： 認為被申請人不履行法定職責的，提供曾經(jīng)要求被申請人履行法定職責而被申請人未履行的證明材料； 申請行政復議時一并提出行政賠償請求的，提供受具體行政行為侵害而造成損害的證明材料； 法律、法規(guī)規(guī)定需要申請人提供證據(jù)材料的其他情形。,109,受理復議的法定條件,一是有明確的申請人和符合規(guī)定的被申請人； 二是申請人與具體行政行為有利害關(guān)系； 三是有具體的行政復議請求和理由； 四是法定申請期限內(nèi)提出； 五是屬于行政復議法規(guī)定的行政復議范圍； 六是屬于收到行政復議申請的行政復議機構(gòu)的職責范圍； 七是其他行政復議機關(guān)尚未受理同一行政復議申請，人民法院尚未受理同一主體就同一事實提起的行政訴訟。,110,拒絕或者違規(guī)重作的責任,對于被申請人在規(guī)定期限內(nèi)未按照行政復議決定的要求重新作出具體行政行為，或者違反規(guī)定重新作出具體行政行為的，條例規(guī)定：依照行政復議法，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予警告、記過、記大過的行政處分；經(jīng)責令履行仍拒不履行的，依法給予降級、撤職、開除的行政處分。,111,案例分析,某縣稅務局派檢查人員到本縣某公司進行稅收檢查，查實該公司偷稅11.42萬元。縣稅務局履行法定程序后，依法作出并送達《稅務行政處罰決定書》。公司依法向上一級稅務機關(guān)某市稅務局提交復議申請。市稅務局受理復議申請。復議期間，縣稅務局出于慎重辦案、弄清事實之考慮，重新派人三次到黃淮公司核查情況。市稅務局也多次下戶檢查，取得重要的證據(jù)資料。經(jīng)過復議，市稅務局綜合采用以上證據(jù)，作出《稅務行政復議決定書》，維持原處罰決定并送達公司。,112,