CPA審計第十二章

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第十二章,審計工作底稿,第一節(jié),審計工作底稿,概述,第二節(jié),審計工作底稿的,格式、要素和范圍,第三節(jié),審計工作底稿的,歸檔,第一節(jié),審計工作底稿概述,一、審計工作底稿的,含義,審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計,計劃,、實施的審計,程序,、獲取的相關(guān)審計,證據(jù),，以及得出的審計,結(jié)論,作出的記錄,。,二、審計工作底稿的,編制目的,1.,提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作?審計報告的基礎(chǔ),。,2.,提供證據(jù),，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。,三、編制審計工作底稿的,總體要求,應(yīng)當(dāng),使得未

2、曾接觸,該項審計工作的有經(jīng)驗的,專業(yè)人士,清楚地了解：,(1),按照審計準則的規(guī)定實施的審計,程序,的性質(zhì)、時間和范圍；（,2,）實施審計程序的,結(jié)果,和獲取的審計,證據(jù),；（,3,）就重大事項得出的,結(jié)論,。,4,編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有,(),。,2009A,了解相關(guān)法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定,B,在會計師事務(wù)所長期從事審計工作,C,了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題,D,了解注冊會計師的審計過程,【,答案,】ACD,四、審計工作底稿的,性質(zhì),（一）存在,形式：紙質(zhì)、

3、電子或其他介質(zhì)形式。,（二）審計工作底稿,通常包括的內(nèi)容,總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。,此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。,（三）審計工作底稿通常,不包括,的內(nèi)容,第二節(jié),審計工作底稿的格式、要素和范圍,一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時,應(yīng)考慮的因素,1.,實施審計,程序的性質(zhì),。,2.,已識別的,重大錯報

4、風(fēng)險,。,3.,在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時,需要作出判斷的范圍,。,4.,已獲取審計,證據(jù)的重要程度,。,5.,已識別的,例外事項,的性質(zhì)和范圍。,6.,當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中,不易確定,結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，,記錄,結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。,7.,使用的,審計方法和工具,。,5,在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，,A,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有,(),。,2009,A,編制審計工作底稿使用的文字,B,審計工作底稿的歸檔期限,C,實施審計程序的性質(zhì),D,已獲取審計證據(jù)的重要程度,【,答案,】CD,二、審計工作底稿的,要素,l.,審計工作底稿的,標(biāo)題,；,2.,審計

5、,過程記錄,；,3.,審計,結(jié)論,；,4.,審計,標(biāo)識及其說明；,5.,索引號及編號,；,6.,編制者,姓名及編制日期；,7.,復(fù)核者,姓名及復(fù)核日期；,8.,其他,應(yīng)說明事項。,（一）審計工作底稿的,標(biāo)題,：被審計單位名稱；審計項目名稱；審計項目時點或期間。,（二）記錄,審計過程,1,.,特定項目或事項的識別特征,。識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。如在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。,2,在對被審計單位連續(xù)編號的訂購單進行測試時，注冊會計師可以以訂購單的編號作為所測試訂購的識別特征。（）,2008,參考答案

6、：對,2.,重大事項,。（,l,）引起特別風(fēng)險的事項；（,2,）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；（,3,）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；（,4,）導(dǎo)致出具非標(biāo)準審計報告的事項。,3.,針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況,。應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。,6,在編制重大事項概要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項的有,(),。,A,重大關(guān)聯(lián)方交易,B,異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易,C,導(dǎo)致,A,注冊會計師難以實施必要審計程序的情形,D,導(dǎo)致,A,注冊會計師出具非標(biāo)準審計報告的

7、事項,【,答案,】ABCD【,解析,】,教材,P269,（三）審計,結(jié)論,注冊會計師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲嫿Y(jié)論非常重要，注冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表形成審計意見的基礎(chǔ)。,（四）審計,標(biāo)識,及其說明,審計工作底稿中可使用各種審計標(biāo)識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。,（五）,索引,號及編號,通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。,（六）,編制,人員和,復(fù)核,人員及日期,審計標(biāo)識及其說明,審計工作底稿中可使用各種審計標(biāo)識（代表審計含義的符合），但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。,縱加核對,橫加核對,與上年結(jié)

8、轉(zhuǎn)數(shù)核對一致,與原始憑證核對一致,與總分類帳核對一致,與明細分類帳核對一致,與試算平衡表核對一致,已發(fā)詢證函,C,已收回詢證函,P&L=profit&loss,中文含義是損益表,TB=trial balance,中文含義是試算平衡表,索引號及編號,通常，審計工作底稿需要注明索引號（審計工作底稿分類的編號）及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。,在實務(wù)中，注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內(nèi)容層次進行編號：,例如,，固定資產(chǎn)匯總表的編號為,C1,，按類別列示的固定資產(chǎn)明細表的編號為,C1-1,，房屋建筑物的編號為,C1-1-1,、機器設(shè)備的編號為,C1-1-2,、運輸工具的編

9、號為,C1-1-3,及其他設(shè)備的編號為,C1-1-4,。各表相互引用時，需要在審計工作底稿中交叉注明索引號。,W/P,：,working paper,B/S,：,Balance Sheet,(accounting),抽查盤點存貨的工作底稿,原材料抽查盤點表,客戶：,W,公司,B/S,日：,1993.12.31,頁次：,53 W/P,索引：,E-2,編制人,:,Esq,日期,:1993.12.31,復(fù)核人,:,Zjr,日期,:1994.1.5,盤點,標(biāo)簽,號碼,存貨表號碼,存貨,盤點結(jié)果,差異,號碼,內(nèi)容,客戶,審計人員,123,3,125,a,100,150,50kg,224,20,190,b

10、,50,50,367,25,230,c,2000,2000,485,31,320,d,1200,1500,300kg,497,60,45,e,60,60,以上差異已由客戶糾正，糾正差異后使被審計單位存貨賬戶增加,500,元，抽查盤點存貨總價值為,50000,元，占全部存貨的,20,。,經(jīng)追查至存貨匯總表沒有發(fā)現(xiàn)其他例外。我們認為錯誤并不重要。,：已追查至被審計單位存貨匯總表,E-5,并已糾正所有差異。,審計工作底稿,一、在對,H,公司,2005,年度會計報表進行審計時，,N,注冊會計師負責(zé)審計應(yīng)收賬款。,N,注冊會計師對截止日為,2005,年,12,月,31,日的應(yīng)收賬款實施了函證程序，并于,

11、2006,年,2,月,15,日編制了以下應(yīng)收賬款函證分析工作底稿。,2006,考題,要求：假定選擇函證的應(yīng)收賬款樣本是適當(dāng)?shù)?，?yīng)收賬款的可容忍錯報是,30 000,元，請簡要回答以下問題：,（,1,）,N,注冊會計師編制的工作底稿中存在哪些缺陷,?,（,2,）針對工作底稿中顯示的實施函證時遇到的問題和回函結(jié)果，,N,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程序,?,答案：,（一）根據(jù),獨立審計具體準則第,6,號審計工作底稿,規(guī)定，上述的工作底稿存在以下缺陷：,1,）只有索引號、沒有頁次；,2,）缺少編制者姓名及編制日期；,3,）缺少復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；,4,）未說明回函不符的原因。,（,1,）在“一、函證

12、”部分，“消極函證金額”對應(yīng)的百分比計算錯誤，應(yīng)為,1%,；“寄發(fā)詢證函小計”金額相對應(yīng)的百分比計算錯誤，應(yīng)為,14%,（,2,）“選定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收賬款”沒有列示金額和百分比；“選擇函證的合計”也沒有列示金額和百分比。,（,3,）沒有從樣本錯報結(jié)果推斷總體錯報，因此，形成應(yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當(dāng)?shù)摹?（,4,）沒有統(tǒng)計和列示通過積極函證而未回函的,16,封詢證函,（二）,N,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序,:,1,）當(dāng)被審計單位管理當(dāng)局,要求,對擬函證的某些賬戶余額或其他信息,不實施函證時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項要求是否合理。如果認為管理當(dāng)局的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實

13、施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果認為管理當(dāng)局的要求不合理，且被其阻止而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告的影響。,2,）函證,結(jié)果表明存在審計差異,，注冊會計師則應(yīng)當(dāng)估計應(yīng)收賬款,總額中可能出現(xiàn)的累計差錯額,是多少，估計未被選中進行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少。為了取得應(yīng)收賬款累計差錯更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。,3,）對于通過積極函證方式,沒有收回的,16,封詢證函,，應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)詢證函如果仍然得不到詢證函，應(yīng)當(dāng),實施替代審計程序,。（檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運

14、憑證）,第三節(jié),審計工作底稿的歸檔,一、審計工作底稿歸檔的,性質(zhì),在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作、不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。,如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于,事務(wù)性,的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：,1.,刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；,2.,對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；,3.,對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；,4.,記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。,二、審計檔案的,結(jié)構(gòu),基于具體實務(wù)中對審計檔案使用的時間：,1.,永久性,檔案。永久性檔案是指那些,記錄內(nèi)容相對

15、穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用,的審計檔案。例如，被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、批準證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件等。,2.,當(dāng)期,檔案。當(dāng)期檔案是指那些記錄,內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計使用的,審計檔案。例如，總體審計策略和具體審計計劃。,三、審計工作底稿,歸檔的期限,審計工作底稿的歸檔期限為,審計報告日后,60,天內(nèi),。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計,業(yè)務(wù)中止,后的,60,天內(nèi)。,四、審計工作底稿,歸檔后的變動,1.,需要變動審計工作底稿的,情形,。（,1,）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了

16、充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；,（,2,）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。,2.,變動審計工作底稿時的,記錄要求,。,（,l,）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；,（,2,）修改或增加審計工作底稿的具體理由；,（,3,）修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。,2007,下列有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（）。,A,如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi),B,如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作結(jié)束日后六十天內(nèi),C,如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內(nèi),D,如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后三十天內(nèi),【,參考答案,】A,【,參考答案,】,完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后,60,天內(nèi)，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的,60,天內(nèi)。,2009,7,在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正確的有,(),。,A,如果未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工