生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì),美國法爾莫

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,*,*,LOGO,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),Page,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì),美國法爾莫公司存貨舞弊案例分析,為什么要進(jìn)行存貨審計(jì)？,重要性：在制造業(yè)和商業(yè)企業(yè)，存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表中占有重要位置，期末存貨余額的大小對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表均有直接影響。存貨的期末結(jié)存數(shù)量直接影響對(duì)存貨的期末余額的確定

2、。對(duì)存貨數(shù)量的確定是存貨審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。存貨作為一項(xiàng)實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)具有流動(dòng)性強(qiáng)和不易確定數(shù)量的特點(diǎn)。,實(shí)物監(jiān)盤,作為實(shí)施存貨實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容之一，是確定存貨存在狀況和存貨數(shù)量的重要方法。,一、審計(jì)目標(biāo),1確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上列示的存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí),存在,，并為被審計(jì)單位所,擁有,；,2確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的存貨增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的記錄是否,完整,，有無遺漏；,3確定存貨的,品質(zhì)狀況,；,4確定存貨的,計(jì)價(jià),是否恰當(dāng)；,5確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的,披露,是否恰當(dāng)。,二、存貨監(jiān)盤,1存貨監(jiān)盤的概念,注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?（是必要的

3、審計(jì)程序）。,具體地說，包括兩層含義：,（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師,親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察,被審計(jì)單位盤點(diǎn)；,（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)需要,適當(dāng)抽查,已盤點(diǎn)存貨（,雙向抽查,）。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤存貨的,目的,在于獲取有關(guān)存貨,數(shù)量和狀況,的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí),存在,，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，通?？赏瑫r(shí)實(shí)現(xiàn)上述多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試存貨的,所有權(quán)認(rèn)定和完整性,認(rèn)定時(shí)，可能還需要,實(shí)施其他,審計(jì)程序。,三，存貨和生產(chǎn),循環(huán)過程涉及的部門和單據(jù),存貨盤點(diǎn)的要點(diǎn),存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序

4、的方法、步驟，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題以及所要解決的問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。,存貨移動(dòng)情況。,存貨的狀況。,存貨的截止。,存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額,四,、控制測(cè)試,（一）存貨內(nèi)部控制的測(cè)試,（二）成本會(huì)計(jì)制度的測(cè)試,（一）存貨內(nèi)部控制的測(cè)試,（）,觀察和詢問職責(zé)分工,情況。,（）,抽查,存貨,入庫,業(yè)務(wù)。,從存貨明細(xì)帳中抽取部分存貨入,庫業(yè)務(wù)，檢查每筆業(yè)務(wù)是否都附有,驗(yàn),收?qǐng)?bào)告,。,（一）存貨內(nèi)部控制的測(cè)試,（）,觀察和詢問職責(zé)分工,情況。,（）,抽查,存貨,入庫,業(yè)務(wù)。,從存貨明細(xì)帳中抽取部分存貨入,庫業(yè)務(wù)

5、，檢查每筆業(yè)務(wù)是否都附有,驗(yàn),收?qǐng)?bào)告,。,（）抽查存貨的,出庫業(yè)務(wù),。從存貨明,細(xì)帳中抽取部分出庫業(yè)務(wù)，檢查是,否每筆業(yè)務(wù)都附有,經(jīng)批準(zhǔn)的領(lǐng)料單,和提貨單,，檢查領(lǐng)料單和提貨單是,否經(jīng)過批準(zhǔn)。,（）核對(duì),存貨發(fā)出憑證與存貨明細(xì)帳,。,抽取部分領(lǐng)料單和提貨單，與存貨明,細(xì)帳核對(duì)，檢查是否所有存貨的發(fā)出,均已入帳,，領(lǐng)料單、提貨單是否,經(jīng)過,批準(zhǔn),。,（）定期核對(duì)存貨,收發(fā),登記簿與相應(yīng),的,會(huì)計(jì)記錄,，檢查兩者是否一致。,（）檢查,存貨的管理,是否良好；檢查,存貨的巡視記錄，確定此項(xiàng)控制,是否執(zhí)行。,（）檢查是否,定期盤點(diǎn),存貨，對(duì)發(fā)生,的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢等情,況是否及時(shí)按規(guī)定處理。,（二

6、）成本會(huì)計(jì)制度的測(cè)試,成本會(huì)計(jì)制度測(cè)試,主要包括以下幾個(gè)方面：,、抽查成本計(jì)算單,選取部分典型產(chǎn)品的成本計(jì)算單，并審查以下幾個(gè)方面：,（）驗(yàn)證成本,計(jì)算是否正確,。,（）審查成本計(jì)算單是否附有必,要的,原始憑證,。原始憑證包括,生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、產(chǎn)量和,工時(shí)記錄、工資費(fèi)用分配表、,材料費(fèi)用分配表和制造費(fèi)用分,配表等。,（）從,原始憑證追查至成本計(jì)算單,，,檢查：,A、各種費(fèi)用歸集、分配是否正,確；,B、成本計(jì)算是否正確；,C、成本核算流程是否正確。,、核對(duì)成本計(jì)算單與生產(chǎn)成本,明細(xì)賬和總賬,主要檢查成本計(jì)算單、生產(chǎn)成本明細(xì)賬和總賬的,記錄是否一致,。,、比較本期和前期的成本計(jì)算方法,通過本期

7、和前期的成本計(jì)算方法的比較，檢查成本計(jì)算方法的,一致性,。,存貨的計(jì)價(jià)方法,1、先進(jìn)先出法,2、加權(quán)平均法,3、移動(dòng)加權(quán)平均法,4、后進(jìn)先出法,5、個(gè)別計(jì)價(jià)法,多種多樣，更容易引起舞弊！,公司造假從存貨入手,公司造假的常用手段：,虛構(gòu),不存在的存貨,存貨盤點(diǎn)的操縱,錯(cuò)誤的存貨資本化,虛假的時(shí)間差異,隱瞞負(fù)債和費(fèi)用,虛假披露,資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊,其中資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊是資產(chǎn)造假的慣用手法,。,案列分析,美國法爾莫公司會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊案例,案件經(jīng)過,米奇,莫納斯的第一家藥店,收購另外,299,家，全國連鎖,十年，,“,強(qiáng)力購買,”,輝煌建立基礎(chǔ),:,未檢查出來的存貨高估和虛假利潤,。,破產(chǎn),舞弊的手段,他們仿造購

8、貨發(fā)票,制造增加存貨,并減少銷售成本的虛假記賬憑證,確認(rèn)購貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債,多計(jì)或加倍計(jì)算,存貨的數(shù)量,舞弊手段,財(cái)務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師只對(duì),300,家藥店中的,4,家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，而且他們,會(huì)提前數(shù)月通知,法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實(shí)物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。,舞弊的結(jié)局,舞弊行為最終導(dǎo)致了莫納斯及其公司的破產(chǎn)。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價(jià)。這項(xiàng)審計(jì)失敗使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。,那位財(cái)務(wù)總監(jiān)被判33個(gè)月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。,疑問,1.,財(cái)務(wù)部門為

9、什么可以隱瞞存貨短缺？,2.,為何注冊(cè)會(huì)計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)舞弊跡象？,3.,一個(gè)低于成本出售商品的公司怎能賺錢？,或許，他們可能太信任他們的客戶了，他們從報(bào)紙上閱讀到關(guān)于它的文章，從電視中看到關(guān)于莫納斯 努力奮斗的報(bào)道，從而為這種欺騙性的宣傳付出了代價(jià)；他們也可能是在錯(cuò)誤的假設(shè)下執(zhí)行審計(jì)，即認(rèn)為他們的客戶沒有進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的動(dòng)機(jī)，因?yàn)樗诖蟀?大把地賺錢?；仡櫿麄€(gè)事件，只要任何人問一下這樣一個(gè)基本的問題，即“一個(gè)以低于成本出售商品的公司怎能賺錢？”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們或許就能夠發(fā)現(xiàn)這起舞弊事 件。,如何識(shí)別存貨舞弊？,虛構(gòu)存貨,存貨盤點(diǎn)操作,錯(cuò)誤的存貨資本化,存貨盤點(diǎn)的局限性,（1）管理當(dāng)局往往

10、派代表跟隨注冊(cè)會(huì)計(jì)師，一方面記錄下測(cè)試的結(jié)果，同時(shí)也可掌握測(cè)試的地點(diǎn)及進(jìn)程等情況。這樣，審計(jì)客戶就有機(jī)會(huì)將虛構(gòu)的存貨加計(jì)到未被測(cè)試的項(xiàng)目中，從而錯(cuò)誤地增加存貨的總體價(jià)值。,（2）在執(zhí)行盤點(diǎn)測(cè)試程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)事先通知客戶測(cè)試的時(shí) 間和地點(diǎn)以便其做好盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作。但是，對(duì)于那些有多處存貨存放地點(diǎn)的公司，這種事先通知使管理當(dāng)局有機(jī)會(huì)將存貨短缺隱藏在那些注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有檢查的存放點(diǎn)。,（3）有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不執(zhí)行額外的審計(jì)程序以進(jìn)一步檢查已經(jīng)封好的包裝箱。這樣，為虛報(bào)存貨數(shù)量，管理當(dāng)局會(huì)在倉庫里堆滿空箱子。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)回答以下問題，回答“是”越多，存貨舞弊的風(fēng)險(xiǎn)就越高。,（,1）存貨的增長是否快于銷售收入的增長？,（2）存貨占總資產(chǎn)的百分比是否逐期增加？,（3）存貨周轉(zhuǎn)率是否逐期下降？,（4）運(yùn)輸成本所占存貨成本的比重是否下降？,（5）存貨的增長是否快于總資產(chǎn)的增長？,（6）銷售成本所占銷售收入的百分比是否逐期下降？,（7）銷售成本的賬簿記錄是否與稅收?qǐng)?bào)告相抵觸？,啟示和教訓(xùn),1.,對(duì)舞弊的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)予以充分關(guān)注,2.,重視分析性程序的應(yīng)用,3.,重要性原則的恰當(dāng)運(yùn)用,4.,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專職培訓(xùn)，以提高查找資產(chǎn)舞弊的能力,