廈門大學(xué)會計學(xué)原理第六章

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1、,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,應(yīng)交稅費,應(yīng)交稅費主要反映企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，其設(shè)置二級帳戶如下。計提以下稅金時，貸記以下各明細帳，繳交時借記以下各明細帳。余額表示已計提未繳交的各種稅金。,企業(yè)流轉(zhuǎn)稅部分,“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”,“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”,“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”,企業(yè)所得稅部分,“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”,企業(yè)財產(chǎn)與資源稅部分,“應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅”,“應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅”,“應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅”,“應(yīng)交稅費應(yīng)交土地使用稅”,“應(yīng)交稅費應(yīng)交車船使用稅”,代扣代繳部分個人,“應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅”,企業(yè)附加稅部分,“應(yīng)交

2、稅費應(yīng)交城建稅,4%”,教育費附加,3%”,城市維護建設(shè)費,3%”,文化事業(yè)費,4%”,河道維護修建費,1%”,殘疾人安置費”,增值稅,我國實行的是產(chǎn)品增值稅的稅制。即主要對產(chǎn)品實體流轉(zhuǎn)增值,部分征稅，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅的一個組成部分。增值稅稅率分為一般稅率（17%）、低稅率（13%）與零稅率。,（對于出口企業(yè)實行增值稅0%）,購入材料價格100元，所支付的貨款(價稅款)為117元：,借：材料 100,應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17,貸：應(yīng)付帳款或銀行存款 117,將材料進行加工后出售，售出價格150元，而收取貨款(價稅款)175.50元,借：銀行存款 175.50,貸,：,主營業(yè)務(wù)收入 1

3、50,應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25.50,“進項稅額”表示已交稅額(已通過供應(yīng)商繳交給稅務(wù)局),銷項稅表,示銷售時按售價應(yīng)交的稅額,減去已交的稅額(貸方減去借方),得出,實際應(yīng)交給國家的增值稅為8.50元(25.5017)。,從另一個角度分析，產(chǎn)品增值稅是指就產(chǎn)品的增值部分交稅，,即本例中產(chǎn)品的增值為50元（150100），乘以增值稅稅率17%，,即應(yīng)交增值稅為8.50元。,零稅率、免稅與簡易稅率,增值稅稅的附加有簡易稅率（6%）和免稅。,零稅率是國家為鼓勵出口企業(yè)將產(chǎn)品出口，提高出口企業(yè)產(chǎn)品的競爭力對所出口的產(chǎn)品實行零稅率，零稅率的做法是不僅本企業(yè)的稅額免征增值稅，而且本企業(yè)支付給供應(yīng)

4、商的進項稅額可以由稅務(wù)局退回，即本例中如果將產(chǎn)品出口，即不僅應(yīng)繳的8.50元增值稅可以免交，而且原材料購入時所交的17元也可以在出口后提交報關(guān)單、收匯（外匯）單等單據(jù)后遞交到出口退稅部門后由國家退稅；,免稅是指本環(huán)節(jié)免稅，即在本例中是指應(yīng)繳的8.50元增值稅可以免交。,對于規(guī)模小、銷售額少的企業(yè)可以實行增值稅簡易稅率6%。這是指將向供應(yīng)商繳交的進項稅額不能扣抵，而是計入材料成本；但銷售時的產(chǎn)品售價不按17%計繳增值稅，直接按售價的6%計繳增值稅。,第六章 資產(chǎn)負債表要素的確認、計量、記錄和報告,資產(chǎn)，對于會計對象來說，它表明了資本的運用去向，即資本到哪里去？也就是資本的運用去向與占用形態(tài)。,而

5、資本從哪里來即表明資本的來源渠道，它包括業(yè)主資本（企業(yè)所有者投入的資本）和負債資本（向銀行等債權(quán)人借入的資本）。,從資本運動的靜態(tài)表現(xiàn)分析，在某一個時點上，資本的來源渠道與資本的運用去向是相等的。即會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益,從信息使用者使用會計信息分析，除了需要企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果外，還需要企業(yè)的一定時點的財務(wù)狀況，以了解企業(yè)盈利能力、償債能力等。,綜上所述，對于資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三個會計要素，也應(yīng)與收入、成本（費用）、利潤三個會計要素一樣進行確認、計量與記錄，最終進行報告。,第一節(jié) 資產(chǎn)的確認、計量與記錄,一.資產(chǎn)的定義與特征,定義：根據(jù)企業(yè)會計制度，“資產(chǎn)，是指過去的交易

6、、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。,新的資產(chǎn)定義中突出了“資產(chǎn)應(yīng)給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益”這一特點。如果不能給企業(yè)帶來未赤的經(jīng)濟利益，即使是企業(yè)控制的資源，也無法稱為企業(yè)的資產(chǎn)作為資本的運用去向。,如某項存貨的帳面成本是40元每件，而市場價格是每件15元，那么超過部分就不能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益，不能作為企業(yè)的資產(chǎn)；某套機器設(shè)備帳面凈值是35萬元，而重新購置該套機器設(shè)備只要25萬元，那么超過市場價格的10萬元就不是企業(yè)的資產(chǎn)，要從該套設(shè)備的帳面凈值中扣減；,資產(chǎn)是一項資源；,資產(chǎn)由企業(yè)控制或擁有的資源；,資產(chǎn)是過去的交易、事項形成；,資產(chǎn)形態(tài)包括各項有形

7、或無形的財產(chǎn)；,資產(chǎn)是能夠用貨幣計量的資源。,二.資產(chǎn)的分類與確認,1.流動資產(chǎn),2.長期投資,3.固定資產(chǎn),4.無形資產(chǎn),5.遞延資產(chǎn)與其他資產(chǎn),三.資產(chǎn)的計量原理,資產(chǎn)的計量原理平時主要采用實際成本原則,同時在期末時應(yīng)將成本與市場價格進行比較,當(dāng)市場價格低于帳面成本時,應(yīng)加以調(diào)整帳面成本。在會計學(xué)原理中，我們主要介紹流動資產(chǎn)（應(yīng)收款項、應(yīng)收票據(jù)、存貨）和固定資產(chǎn)的計量問題，而更深層次的資產(chǎn)項目計量問題，留待中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計進行介紹。,（一）流動資產(chǎn)的計量,（應(yīng)收款項、存貨）,1.,應(yīng)收款項的計量,（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項及壞帳準備）,應(yīng)收款項包括的內(nèi)容：在教材中，應(yīng)收款項包括應(yīng)收帳款

8、與應(yīng)收票據(jù)，而在企業(yè)會計制度中，應(yīng)收款項包括應(yīng)收帳款與其他應(yīng)收款。,（1）應(yīng)收票據(jù)（,甲方乙方丙方丁方,）：,是一項特殊的流動資產(chǎn)，企業(yè)與購貨單位之間的商品銷售或提供勞務(wù)結(jié)算過程中，為確定購貨單位對銷貨單位所欠債務(wù)的償還義務(wù)，根據(jù)購銷合同規(guī)定，由購貨單位開出的承諾其在將來的某一約定時間支付票據(jù)所載金額款項的一種具有法律效力的所有權(quán)憑證。應(yīng)收票據(jù)的使用在商業(yè)信用發(fā)達的國家和地區(qū)較為廣泛。,應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收帳款的關(guān)系；,應(yīng)收票據(jù)按是否帶息分為“光票”和“息票”；,應(yīng)收票據(jù)按匯兌方分為銀行承兌匯票與商業(yè)承兌匯票；,應(yīng)收票據(jù)可“背書”，但負有連帶責(zé)任。,甲 背書 乙 背書 丙 背書 丁,應(yīng)收票據(jù)可向銀行

9、貼現(xiàn)：利息的計算，會計處理,應(yīng)收票據(jù)在到期未能收回時的處理，如果是息票，不再計提利息。,（2）應(yīng)收款項、其他應(yīng)收款與壞帳準備,應(yīng)收款項與壞帳：,在商業(yè)信用較為發(fā)達的國家中，賒銷實際上是一種是企業(yè)廣泛使用的一種銷售政策，一般的信用期為一個月，即購貨單位在收到商品后的一個月之內(nèi)付清貨款。同時，銷售方為及早收回貨款，往往采取現(xiàn)金折扣的方式鼓勵購貨單位盡快付清貨款。但商品經(jīng)濟存在著競爭，有競爭就有優(yōu)勝劣汰，就有企業(yè)倒閉，也就存在著收不回來的應(yīng)收帳款的情況。,其他應(yīng)收款與壞帳：,同時在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，也出現(xiàn)一些除應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項、押金、各種賠款罰款及墊付款，這

10、些款項由于各種各樣的原因也存在著收不回來的可能性。,壞帳損失的處理方法：,備抵法與直接轉(zhuǎn)銷法。針對上述情況企業(yè)會計制度及企業(yè)會計準則應(yīng)收款項規(guī)定，對應(yīng)收款項（應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款）應(yīng)采用備抵法計提壞帳損失，而不采用直接轉(zhuǎn)銷法（教材,P206,稱為“直接列帳法”）即等待發(fā)生壞帳時再計入壞帳損失。,備抵法,是按期估計壞帳損失，形成壞帳準備，當(dāng)某一應(yīng)收帳款全部或部分被確認為壞帳時應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞帳準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收帳款金額。,采用這一方法，一方面按期估計壞帳損失記入管理費用，另一方面設(shè)置“壞帳準備”帳戶。待實際發(fā)生壞帳時，沖銷壞帳準備和應(yīng)收帳款的金額，使資產(chǎn)負債表上的應(yīng)收帳款反映扣減估計壞帳

11、后的凈額。,的計提又分為三種方法：應(yīng)收款項帳齡分析法、期末應(yīng)收款項比例法、賒銷百分比法。,備抵法的優(yōu)點,是：,預(yù)計不能收回的應(yīng)收帳款作為壞帳損失及時計入費用，以避免企業(yè)虛增利潤；,在報表上列示應(yīng)收帳款凈值，使報表使用者更能了解企業(yè)真實的財務(wù)情況；,使應(yīng)收帳款實際占用資金接近實際，消除了虛列的應(yīng)收帳款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。,“壞帳準備”帳戶的設(shè)置：為了正確地反映和監(jiān)督壞帳準備的計提與轉(zhuǎn)銷情況，需要設(shè)置“壞帳準備”帳戶。其貸方反映按規(guī)定計提的壞帳準備或記錄收回已轉(zhuǎn)銷的壞帳；其借方反映確認的壞帳予以轉(zhuǎn)銷，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已提取的壞帳準備。,2.存貨的計量,（取得成本

12、、結(jié)存成本、發(fā)出成本、減值準備）,一般地，存貨包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品（庫存商品）、低值易耗品、包裝物等。,(1)存貨取得成本的計量,存貨取得成本我們在第五章成本的計量時已介紹，主要是以實際取得成本為計算方法。主要介紹材料的取得（購買）成本與庫存商品（產(chǎn)成品）、在產(chǎn)品的制造成本的計算。這里就不再重復(fù)。,（2）存貨結(jié)存成本的計量,一般地，核算期末存貨結(jié)存有兩種方法或制度：永續(xù)盤存制與定期盤存制。,永續(xù)盤存制,也稱帳面盤存制，是指存貨項目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即對存貨項目設(shè)置有數(shù)量和金額的帳簿，并按品名規(guī)格分別設(shè)置明細帳，根據(jù)各有關(guān)憑證，逐日逐筆地登記收入發(fā)出的存貨的數(shù)量和金額，隨時記列結(jié)存數(shù)和

13、金額的一種存貨盤存制度，它可以隨時通過會計會計帳簿資料，完整地反映存貨的收發(fā)存的情況，對于加強企業(yè)存貨的管理和控制等均具有重要的意義。其帳面期末余額的計算公式如下：,帳面期末余額帳面期初余額本期增加額（收入數(shù)）本期減少額（發(fā)出數(shù)）,采用永續(xù)盤存制，在沒有發(fā)生丟失和被盜的情況，存貨的帳面記錄的余額應(yīng)當(dāng)與實際庫存相符。但這并不排除對存貨進行盤點的必要，相反地，為加強對存貨的管理，每年至少應(yīng)對存貨進行一次全面盤點，當(dāng)然具體盤點的次數(shù)應(yīng)視企業(yè)內(nèi)部控制要求而定。,實地盤存制：,與永續(xù)盤存制相對的是實地盤存制，也稱定期盤存制，它是用定期（,一般為月末）實地盤點來確定期末各種存貨的結(jié)存數(shù)量，并根據(jù)各種存貨的

14、單價計算出結(jié)存金額，再以期初結(jié)存金額、本期購入金額來倒算本期發(fā)出存貨成本的一種存貨盤存制度。采用這種方法，平時只根據(jù)會計憑證在帳簿記錄中登記存貨的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，每一會計期末，通過實地盤點確定存貨數(shù)量，據(jù)以計算期末存貨成本，然后計算出當(dāng)期耗用或銷貨成本，記入有關(guān)存貨的貸方。這一方法用于制造企業(yè)，稱為“以存計耗”或“盤存計耗”；用于商品流通企業(yè)，又稱為“以存計銷”或“盤存計銷”。其計算公式為：,本期存貨發(fā)出量期初存貨量本期購入量期末盤存量,（實際成本）（實際成本）（實際成本）（實際成本）,期初存貨量（實際成本）和本期購貨量（實際成本）不難在帳簿記錄中取得，待通過實地盤存，確定期末存貨量（實

15、際成本），則本期存貨的發(fā)出量（實際成本）即可以上述公式計算。,兩種存貨盤存制度的比較,永續(xù)盤存制與實地盤存制作為確定存貨數(shù)量與金額的兩種方法。,永續(xù)盤存制的優(yōu)點是有利于加強對存貨的管理與控制。它要求存貨的進出均須有嚴密的手續(xù)，便于加強會計監(jiān)督；在有關(guān)帳簿中對存貨的進出進行連續(xù)登記，且隨時結(jié)出帳面結(jié)存數(shù)，便于掌握存貨的占用情況及其變動情況，有利于加強對存貨的管理。其不足之處在于帳簿中記錄的存貨增減變動及其結(jié)存情況都是根據(jù)有關(guān)會計憑證登記的，可能發(fā)生帳實不符的情況。因此，采用永續(xù)盤存制，需要對各項存貨定期不定期地進行財產(chǎn)清查（每年至少進行一次全,面盤點），以查明帳實是否相符，以及帳實不符的原因。通

16、過帳簿記錄還可以隨反映出存貨是否過多或是不足，以便及時合理地組織貨源，加速企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。永續(xù)盤存制的缺點是存貨明細記錄的工作量較大，存貨品種規(guī)格繁多的企業(yè)更是如此,。,永續(xù)盤存制在企業(yè)實際工作中的應(yīng)用較為普遍。,實地盤存制的主要優(yōu)點是簡化存貨的日常登記工作，工作量少，工作簡單，但加大了期末的工作量。不僅如此，實地盤存制還有如下主要缺點：一是不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存動態(tài)，不便于管理人員掌握情況；二是掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失。由于“以存計銷”和“以存計耗”倒擠成本，從而使非正常銷售和耗用的存貨損失、差錯、甚至偷盜等原因所引起的短缺，全部擠入耗用或銷貨成本之內(nèi)，掩蓋了倉庫管理上存在的問題，削弱了存貨的控制；三是采用這種方法只能到期末盤點時結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷貨成本，而不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本。所以實地盤存制的實用性較差，僅僅適用于那些自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品。,企業(yè)可根據(jù)存貨類別和管理要求，對有些存貨實行永續(xù)盤存制，而對另一些存貨實行實地盤存制，但不論采用何種盤存方法，前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更。,（3）存貨發(fā)出成本的計量,存貨發(fā)出一般有計劃成本法與實際成本法兩種，計劃成