第九章+會計核算形式

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1、Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,財經(jīng)學(xué)院,會計學(xué),第九章 賬務(wù)處理程序,第一節(jié),賬務(wù),處理程序的意義,第二節(jié),記賬,憑證賬務(wù)處理程序,第三節(jié),匯總,記賬憑證賬務(wù)處理程序,第四節(jié),科目,匯總表賬務(wù)處理程序,第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義,賬務(wù)處理程序：,也稱會計核算形式、會計核算組織程序,指會計憑證、賬簿組織、會計報表、記賬程序和記賬方法相互結(jié)合的方式,。,賬簿組織,是指賬簿的種類、格式和各種賬簿之間的

2、相互關(guān)系,；,記賬程序和記賬方法,是指憑證的整理、傳遞，賬簿的登記和根據(jù)賬簿編制會計報表的程序和方法,。,由于各個單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模大小各有不同，應(yīng)當(dāng)設(shè)置的賬簿的種類、格式和各種賬簿之間的相互關(guān)系以及與之相適應(yīng)的記賬程序和記賬方法也就完全不同。不同的會計憑證、賬簿組織、會計報表、記賬程序和記賬方法相互結(jié)合在一起，就構(gòu)成了不同的賬務(wù)處理程序。,一、賬務(wù)處理程序的意義,第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義,正確及時地編制會計報表，提供全面、正確、及時、清晰的核算資料,提高會計工作的質(zhì)量和效率,減少會計人員的工作，節(jié)省人力物力,二、制訂賬務(wù)處理程序應(yīng)遵守的原則,第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義,要與本單位的經(jīng)濟(jì)活

3、動特點(diǎn)、規(guī)模的大小以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁簡、多少相適應(yīng),原則,2,1,4,3,要盡可能簡化核算手續(xù)，提高會計核算工作的效率，節(jié)省核算費(fèi)用,要保證全面、系統(tǒng)、及時、正確、清晰地提供反映本單位經(jīng)濟(jì)活動情況的會計核算資料，滿足投資者、債權(quán)人、主管部門、國家經(jīng)濟(jì)管理部門和本單位等內(nèi)外部信息使用者的需要,要有利于會計人員的分工與協(xié)作，便于建立與健全崗位責(zé)任制,三、賬務(wù)處理的一般程序,1.填制或取得原始憑證，必要時根據(jù)原始憑證編制原始憑證匯總表，作為原始記錄；,2.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，填制記賬憑；,3.根據(jù)記賬憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐筆登記日記賬，作為序時記錄；,4.根據(jù)記賬憑證按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

4、所涉及的賬戶，登記分類賬，作為分類,記錄；,5.根據(jù)分類賬編制總分類賬戶本期發(fā)生額對照表及明細(xì)分類賬戶本,期發(fā)生額明細(xì)表，進(jìn)行賬項的試算；,6.根據(jù)總分類賬戶本期發(fā)生額對照表、明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額明,細(xì)表及其他有關(guān)資料編制會計報表，作試算后報告。,第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義,賬務(wù)處理的一般程序如圖所示,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),記賬憑證,總分類賬本期發(fā)生額對照表及明細(xì)分類賬明細(xì)表,成本計算,原,始,憑,證,財務(wù)會計報告,日記賬,分類賬,第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義,四、會計循環(huán),會計循環(huán),指對日常發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)起直至提供會計報表止的一系列會計處理程序，也就是周而復(fù)始地進(jìn)行會計核算工作程序，

5、這個程序通常稱為會計循環(huán)。,賬務(wù)處理一般程序是在傳統(tǒng)會計循環(huán)的理論與實(shí)踐的基礎(chǔ)上建立起來的。會計循環(huán)是西方國家采用的做法，,我國則以賬務(wù)處理程序表示會計循環(huán)的做法,。,第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義,會計循環(huán)的步驟是：,1.,分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，登記普通日記賬，其格式如,表,9.1,所示。,2.,將普通日記賬的記錄過入分類賬,3.,計算分類賬戶的發(fā)生額和余額，編制調(diào)整前的試算表,4.,調(diào)整有關(guān)總分類賬戶的記錄,，繼續(xù)編制,工作底稿,5.,結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)分類賬戶的記錄，完成工作底稿的編制工作,6.,編制會計報表,7.,在普通日記賬中作出調(diào)整和轉(zhuǎn)賬分錄，并過入有關(guān)分類賬戶。我國實(shí),際工作中則是編制調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)事項的記

6、賬憑證并登記入賬，進(jìn)行月終結(jié)賬,8.,結(jié)賬并編制結(jié)賬后的試算表,第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義,表,9.1,普通日記賬,年,憑證,號數(shù),賬 戶,摘 要,總賬,頁數(shù),借方,金額,貸方,金額,月,日,12,31,0001,現(xiàn)金,提現(xiàn)備發(fā)工資,14,100 000,銀行存款,18,100 000,0002,財務(wù)費(fèi)用,支付短期銀行借款利息,45,40 000,銀行存款,18,40 000,0003,物資采購,支付材料搬運(yùn)費(fèi),22,210,現(xiàn)金,14,210,第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義,表,9.2,工作底稿,編制單位：年 月 日,賬戶名稱,調(diào)整前試算,調(diào) 整,調(diào)整后試算,轉(zhuǎn) 賬,損 益 表,資產(chǎn)負(fù)債表,借方

7、,貸,方,借方,貸方,借,方,貸,方,借方,貸方,借方,貸方,借,方,貸,方,第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義,期終結(jié)賬前應(yīng)調(diào)整的賬項一般有：,1.,屬于應(yīng)計費(fèi)用的賬項；,2.,屬于預(yù)付費(fèi)用的賬項；,3.,屬于應(yīng)計收入的賬項；,4.,屬于預(yù)收收入的賬項；,5.,其他賬項等五種類型。,具體做法是：,利用工作底稿的調(diào)整欄，分別作出各項調(diào)整分錄。,第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義,普通日記賬賬務(wù)處理程序,原,始,憑,證,匯總,原始,憑證,普通日記賬,（分錄簿）,日記總賬,財務(wù)會計報告,核對,明細(xì)分類賬,第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義,五、賬務(wù)處理程序的分類,根據(jù)會計處理技術(shù)的不同：,1,.手工賬務(wù)處理程序,記賬憑證

8、賬務(wù)處理程序,匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,科目匯總表賬務(wù)處理程序,多欄式日記賬賬務(wù)處理程序,日記總賬賬務(wù)處理程序,2,.電算化賬務(wù)處理程序,第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義,主目錄,第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序,一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn),直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。,記賬憑證賬務(wù)處理程序，是賬務(wù)處理程序中,最基本,的一種賬務(wù)處理程序，其他各種賬務(wù)處理程序，都是在此基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的需要發(fā)展而形成的。,二、記賬憑證賬務(wù)處理程序設(shè)置的記賬憑證和賬簿,1.,記賬憑證賬務(wù)處理程序設(shè)置的記賬憑證,一般采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種,2.,記賬憑證賬務(wù)處理程序設(shè)置的賬簿,現(xiàn)金日記賬、銀行

9、存款日記賬一般都采用三欄式。,總分類賬也采用三欄式，并按每一總分類賬科目開設(shè)賬頁。,明細(xì)分類賬則可以根據(jù)管理的需要，采用三欄式、數(shù)量金額式,或者多欄式等。,第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序,三、記賬憑證賬務(wù)處理程序的工作步驟,1.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn),賬憑證；,2.根據(jù)收款憑證和付款憑證及所附原始憑證，逐筆順序登記現(xiàn)金日,記賬、銀行存款日記賬、外幣存款日記賬；,3.根據(jù)收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和原始憑證或匯總原始憑證,（原始憑證匯總表），逐筆登記各種明細(xì)分類賬；,4.根據(jù)收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證，逐筆登記總分類賬；,5.月末將總分類賬與日記賬、明細(xì)分類賬

10、相核對；,6.月末根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬及其他有關(guān)資料編制會計報表。,第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序,收 付 轉(zhuǎn),款 款 賬,記賬憑證,總分類賬,財務(wù)會計報告,核對,原,始,憑,證,匯總,原始,憑證,明細(xì)分類賬,核對,現(xiàn),銀,外,行,幣,存,存,金,款,款,日 記 賬,四、記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用性,1.,優(yōu)點(diǎn)：,簡單明了，易于理解，總分類賬較詳細(xì)地記錄和反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)動態(tài)。,2.,缺點(diǎn)：,由于總分類賬是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記的，登記總分類賬的工作量大（這種賬務(wù)處理程序登記總分類賬的工作量最大）。,3.,適用：,適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)甚少、憑證不多的小型經(jīng)濟(jì)

11、單位。,第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序,主目錄,第三節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn),匯總記賬憑證核算形式，是一種根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬的會計核算形式。,匯總記賬憑證核算形式，需要,定期（,5,天或,10,天）將全部記賬憑證按收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別歸類編制成匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證匯總登記總分類賬。,第三節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,二、匯總設(shè)置的記賬憑證和賬簿,1.,匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序設(shè)置的記賬憑證,采用匯總記賬憑證核算形式時，需要設(shè)置的憑證除了一般意義上的收款、付款和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應(yīng)該包括,匯總收款憑證、

12、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證,三種匯總記賬憑證。由于匯總記賬憑證是根據(jù)各種記賬憑證填制的，格式也應(yīng)與記賬憑證一樣，采用專用格式的憑證，而不宜采用通用格式的憑證。對于專用匯總記賬憑證，現(xiàn)金、銀行存款的匯總收款憑證應(yīng)分別以現(xiàn)金和銀行存款賬戶的借方來設(shè)置；現(xiàn)金、銀行存款的匯總付款憑證應(yīng)分別以現(xiàn)金和銀行存款賬戶的貸方來設(shè)置；匯總轉(zhuǎn)賬憑證則應(yīng)按照有關(guān)賬戶的貸方設(shè)置。,第三節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,2.,匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序設(shè)置的賬簿,匯總記賬憑證核算形式所設(shè)置的賬簿仍包括現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，各種明細(xì)分類賬和總分類賬三種?，F(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬的格式一般采用三欄式；明細(xì)分類賬則

13、也應(yīng)根據(jù)單位的經(jīng)營管理上的需要來設(shè)置，可選用三欄式、多欄式或數(shù)量金額式的賬頁。,1.,匯總收款憑證的編制方法,按,“,現(xiàn)金,”,和,“,銀行存款,”,科目的借方分別設(shè)置的一種匯總收款憑證，它匯總了一定時期現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務(wù)。,表,9.3,匯 總 收 款 憑 證,借方科目：,19,年 月份 第 號,貸 方,科 目,金 額,總賬頁數(shù),1,日至,10,日,收款憑證第,號至 號,11,日至,20,日,收款憑證第,號至 號,21,日至 日,收款憑證第,號至 號,合 計,借方,貸方,合 計,會計主管：記賬：稽核：填制：,第三節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,三、匯總記賬憑證的編制,2.,匯總付款憑證的編

14、制方法,按,“,現(xiàn)金,”,和,“,銀行存款,”,科目的貸方分別設(shè)置的一種匯總付款憑證，它匯總了一定時期現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)。,表,9.4,匯 總 付 款 憑 證,貸方科目：,19,年 月份 第 號,借 方,科 目,金 額,總賬頁數(shù),1,日至,10,日,付款憑證第,號至 號,11,日至,20,日,付款憑證第,號至 號,21,日至 日,付款憑證第,號至 號,合計,借方,貸方,合 計,會計主管：記賬：稽核：填制：,第三節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,3.,匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法,按每一貸方科目分別設(shè)置的，用來匯總一定時期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總轉(zhuǎn)賬憑證。,表,9.5,匯 總 轉(zhuǎn) 賬 憑 證,貸方科目：

15、,19,年 月份 第 號,借 方,科 目,金 額,總賬頁數(shù),1,日至,10,日,轉(zhuǎn)賬憑證第,號至 號,11,日至,20,日,轉(zhuǎn)賬憑證第,號至 號,21,日至,30,日,轉(zhuǎn)賬憑證第,號至 號,合計,借方,貸方,合 計,會計主管：記賬：稽核：填制：,第三節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,注意：,由于匯總收款（付款、轉(zhuǎn)賬）憑證上的科目對應(yīng)關(guān)系是，,一個借方（貸方）科目與一個或幾個貸方（借方）科目相對應(yīng)，因,此，在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，為了便于編制匯總收款（付,款、轉(zhuǎn)賬）憑證，所有收款（付款、轉(zhuǎn)賬）憑證只能按一個借方,（貸方）科目與一個或幾個貸方（借方）科目相對應(yīng)來填制。也就,是說，,只能編制一借一

16、貸和一借（貸）多貸（借）的收款（付款、,轉(zhuǎn)賬）憑證，而不能編制一貸（借）多借（貸）的收款（付款、轉(zhuǎn),賬）憑證,。否則，就無法編制匯總記賬憑證。,第三節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,四、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的內(nèi)容,1.,根據(jù)有關(guān)的原始憑證或原始憑證匯總表填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。,2.,根據(jù)收款憑證、付款憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。,3.,根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證以及所附的原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細(xì)分類賬。,4.,根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證定期（一般每隔五天或每旬）匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。,第三節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,5.,根據(jù)定期編制的各種匯總記賬憑證登記有關(guān)總分類賬戶。,6.,月終，將現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬的余額及各種明細(xì)分類賬戶的余額或余額的合計數(shù)，分別與總分類賬中的有關(guān)賬戶余額核對相符。,7.,月終，根據(jù)核對無誤的總分類賬和各種明細(xì)分類賬的資料編制會計報表。,第三節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,第三節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,六、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用性,1.,優(yōu)點(diǎn)：,可以簡化總