第8章 利潤及其分配的核算

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1、&,32pt Smallest 28pt,28pt Smallest 28pt,28pt Smallest 28pt,28pt Smallest 28pt,Ogilvy&Mather,Heading 30pt,第八章,利潤的核算,第一節(jié) 營業(yè)收入核算,第二節(jié) 利潤的核算,第三節(jié) 利潤分配的核算,一、施工企業(yè)營業(yè)收入內(nèi)容,施工企業(yè)的營業(yè)收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于承包工程，銷售產(chǎn)品，提供勞務等實現(xiàn)的收入，營業(yè)收入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的價值表現(xiàn)，是企業(yè)的一項重要財務指標。,第一節(jié) 營業(yè)收入核算,（一）建造工程合同收入：,是指施工企業(yè)承包,工程所獲得的收入。,其主要內(nèi)容包括：,1,建造工程合同初

2、始收入,2,合同變更收入,3,工程索賠款收入,4,獎勵款,（二）其他業(yè)務收入,：是施工企業(yè)除建造工程合同收入以外的兼營活動中取得的各項收入。其主要內(nèi)容包括：,1,產(chǎn)品銷售收入 ；,2,機械作業(yè)收入,3,材料銷售收入；,4,無形資產(chǎn)出租收入,5,固定資產(chǎn)出租收入等,二、其他業(yè)務收入的核算,（一）產(chǎn)品銷售核算,施工企業(yè)附屬工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品實現(xiàn)的銷售收入，發(fā)生的銷售成本和銷售稅金支出，應分別在“其他業(yè)務收入,產(chǎn)品銷售收入”和“其他業(yè)務成本,產(chǎn)品銷售支出”賬戶核算。,【,例,1】,興華建筑公司所屬門窗加工廠銷售,600,平方米鋼窗，每平方米售價,50,元，成本為,40,元，增值稅率為,17%.,收到貨

3、款時，作如下記錄：,借：銀行存款,35 100,貸：其他業(yè)務收入,產(chǎn)品銷售收入,30 000,應交稅費,應交增值稅,5 100,結(jié)轉(zhuǎn)成本時，作如下記錄：,借：其他業(yè)務成本,-,產(chǎn)品銷售支出,24 000,貸：庫存商品,24 000,(,二,),作業(yè)銷售的核算,施工企業(yè)為其他企業(yè)提供機械，運輸作業(yè)所發(fā)生的銷售收入和銷售成本，應分別在“其他業(yè)務收入,作業(yè)銷售收入”和“其他業(yè)務成本,機械作業(yè)支出”賬戶核算。,【,例,2】,興華建筑公司將一臺機械出租給其他施工企業(yè)施工，按規(guī)定臺班收費標準應收價款,8000,元，應交營業(yè)稅,400,元，應交教育費附加,12,元。,、收到作業(yè)收入,8000,元時，作如下分

4、錄：,借：銀行存款,8 000,貸：其他業(yè)務收入,-,作業(yè)銷售收入,8 000,、接轉(zhuǎn)機械對外作業(yè)成本，作如下分錄：,借：其他業(yè)務成本,機械作業(yè)支出,6 000,貸：機械作業(yè),6 000,接轉(zhuǎn)應交稅金及教育費附加，作如下分錄：,借：營業(yè)稅金及附加,412,貸：應交稅費,應交營業(yè)稅,400,應交教育費附加,12,（三）材料銷售的核算,施工企業(yè)對外銷售材料所發(fā)生的收入，應記入“銀行存款”，“應收賬款”等賬戶的借方和“其他業(yè)務收入,材料銷售收入”賬戶的貸方。結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的實際成本，記入“其他業(yè)務支出,材料銷售支出”賬戶的借方和“原材料”“材料成本差異”等賬戶的貸方；應交的稅金和教育費附加，應記入“其

5、他業(yè)務成本,材料銷售支出”賬戶的借方和“應交稅金”“其他應交款,應交教育費附加”賬戶的貸方。,第二節(jié) 利潤的核算,一、施工企業(yè)利潤總額的組成,二、利潤的核算,三、管理費用和財務費用的核算,四、企業(yè)所得稅的核算,一、施工企業(yè)利潤總額的組成,利潤總額,=,營業(yè)利潤,+,營業(yè)外收入,營業(yè)外支出,營業(yè)利潤,=,營業(yè)收入,營業(yè)成本,營業(yè)稅金及附加,期間費用,資產(chǎn)減值損失,+,投資凈收益,二、利潤的核算,（一）賬戶設置,1.“,本年利潤”賬戶,為了核算本年度實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額，企業(yè)應設置“本年利潤”賬戶。期末，應將各收入類賬戶的余額，轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方；將成本、費用、支出賬戶的余額，轉(zhuǎn)入本賬戶的借方，

6、作上述轉(zhuǎn)賬之后，本賬戶的余額如在,貸方，反映本年度自年初開始累計實現(xiàn)的利潤凈額,；賬戶的余額如在,借方,，,反映本年度自年初開始累計發(fā)生的虧損凈額。年終時，應將本賬戶的余額,，全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。,2.“,營業(yè)外收入”賬戶,為核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入而設置的賬戶。期末，將本賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶應按收入種類設置明細賬。,3.“,營業(yè)外支出”賬戶,為核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出而設置的賬戶。期末，將本賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶應按收入種類設置明細。,（二）營業(yè)

7、外收支的核算,1.,營業(yè)外收入的核算,營業(yè)外收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)施工生產(chǎn)活動無直接關(guān)系的各項收入。主要包括：,（,1,）固定資產(chǎn)盤盈和處置固定資產(chǎn)凈收益。,（,2,）處置無形資產(chǎn)凈收益。,（,3,）固定資產(chǎn)報廢清理凈收益。,（,4,）罰款收入。,（,5,）教育費附加返還款。,（,6,）逾期未退包裝物沒收的而加收的押金，扣除應交的增值稅、消費稅等稅費而取得的收入額。,為了核算企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入，應設置“營業(yè)外收入”賬戶。該賬戶貸方反映本期實際發(fā)生的營業(yè)外收入，借方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的營業(yè)外收入，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應無余額。本賬戶應按收入項目設置明細賬戶進行明細核算。,【,例,3】,振華建筑

8、公司某月有如下經(jīng)濟業(yè)務：,收到教育部門返還教育費附加,2000,元，存入開戶銀行。根據(jù)有關(guān)會計憑證作如下分錄：,借：銀行存款,2 000,貸：營業(yè)外收入,教育費附加返還款,2 000,長寧公司現(xiàn)有預期未退包裝物押金,4000,元，予以沒收作營業(yè)外收入處理。作如下分錄：,借：其他應付款,長寧公司,4 000,貸：營業(yè)外收入,沒收包裝物押金,4 000,結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)凈收益,1200,元。作如下會計分錄：,借：固定資產(chǎn)清理,1 200,貸：營業(yè)外收入,處理固定資產(chǎn)凈收益,1 200,企業(yè)受到某購貨單位因未按合同規(guī)定期限支付貨款而交來的賠償金,600,元，存入銀行。作如下會計分錄：,借：銀行存款,

9、600,貸：營業(yè)外收入,罰款收入,600,期末，將發(fā)生的營業(yè)收入,7800,元轉(zhuǎn)入“本年利潤”。作如下會計分錄：,借：營業(yè)外收入,7 800,貸：本年利潤,7 800,2.,營業(yè)外支出的核算,營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營費用，但按規(guī)定應從實現(xiàn)的利潤中列支的各項支出。營業(yè)外支出主要包括以下幾項內(nèi)容：,（,1,）固定資產(chǎn)盤虧。,（,2,）處理固定資產(chǎn)凈損失。,（,3,）處置無形資產(chǎn)凈損失。,（,4,）債務重組損失。,（,5,）企業(yè)按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備和無形資產(chǎn)減值準備均確認為營業(yè)外支出。,（,6,）非常損失。,（,7,）非季節(jié)性停工和非大修理期

10、間的停工損失。,（,8,）子弟學校經(jīng)費和技工學校經(jīng)費。,（,9,）公益救濟性捐增。,（,10,）賠償金、違約金。,為了核算企業(yè)發(fā)生的各種營業(yè)外支出，設置“營業(yè)外支出”賬戶。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出，借轉(zhuǎn)后本賬戶應無余額。本賬戶應按支出項目設置明晰賬戶進行明細核算。,【,例,4】,振華建筑公司有如下與企業(yè)無直接關(guān)系的業(yè)務，其分錄為：,企業(yè)由于自然災害蒙受資產(chǎn)損失，扣除殘料價值和保險公司賠款外凈損失,2 000,元，經(jīng)批準轉(zhuǎn)作非常損失。作如下會計分錄：,借：營業(yè)外支出,-,非常損失,2 000,貸：待處理財產(chǎn)損溢,2 000,企業(yè)向“希望工程”

11、捐款,5000,元，以銀行存款支付。作如下會計分錄：,借：營業(yè)外支出,-,公益救濟性捐贈,5 000,貸：銀行存款,5 000,企業(yè)以銀行存款撥付技工學校經(jīng)費,12000,元。作如下分錄：,借：營業(yè)外支出,-,技工學校經(jīng)費,12 000,貸,:,銀行存款,12 000,期末，將本期發(fā)生的營業(yè)外支出,29000,元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。作如下會計分錄：,借：本年利潤,29 000,貸,:,營業(yè)外支出,29 000,（二）本年利潤的核算：,1.,表結(jié)法。,是通過編制利潤表計算出本月利潤總額和凈利潤的方法。采用表結(jié)法 結(jié)賬時，不需將損益類各賬戶的余額逐月結(jié)賬到“本年利潤”賬戶，只有到年度終了進行年度

12、決算時才用賬結(jié)法將損益賬戶的全年累計余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以結(jié)出全年累計利潤總額和凈利潤。,具體結(jié)賬方法是：,每月月末結(jié)賬時，分別結(jié)出各損益賬戶本年累計數(shù)額；將各損益賬戶的本年累計數(shù)逐項填入“利潤表”中相應項目的“本年累計欄”計算出從年初至本月末止的累計利潤及凈利；然后減去至上月份的累計利潤及凈利潤，即可確定本月份的利潤總額及凈利潤。,2.,賬結(jié)法,是通過編制記賬憑證來完成損益結(jié)轉(zhuǎn)工作的方法。即在賬上每月進行損益類賬戶（包括期間費用）的結(jié)轉(zhuǎn)，不論月份或年度，都應通過“本年利潤”賬戶結(jié)出企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額和凈利潤。在賬結(jié)法下，應于每月終了將損益類收入賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方；將損

13、益類支出賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，通過“本年利潤”賬戶結(jié)出本月份凈利潤或虧損總額以及本年累計損益。,三、企業(yè)所得稅,【,例,5】,光明公司本月實現(xiàn)利潤,80 000,元，超過規(guī)定標準發(fā)放職工工資,10 000,元，業(yè)務招待費超過規(guī)定限額多支出,6 000,元，按,25%,的稅率計算本月應交所得稅。,應納稅所得額,=,稅前會計利潤,納稅調(diào)整數(shù),=80 000+10 000+6 000=96 000,（元）,企業(yè)應交所得稅額,=,應納稅所得額,適用稅率,=96 00025%=24 000,（元）,企業(yè)本月應交企業(yè)所得稅為：,借：所得稅費用,24 000,貸：應交稅費,應交所得稅,24 000,結(jié)轉(zhuǎn)本月所得稅額：,借：本年利潤,24 000,貸：所得稅費用,24 000,第三節(jié) 利潤分配的核算,一、利潤分配的順序,P366,二、利潤分配核算舉例,例,6,：,某企業(yè)本年實現(xiàn)稅后利潤,5 000,000,元，按,10%,的比例提取法定盈余公積,500 000,元。進行賬務處理時，其會計分錄如下：,借：利潤分配,提取法定盈余公積,500000,貸：盈余公積,法定盈余公積,500 000,該企業(yè)從當年實現(xiàn)的稅后利潤中提取法定公益金,400000,元。其會計分錄如下：,借：利潤分配,提取法定盈余公積,400 000,貸：盈余公積,法定盈余公積,400 000,