年報預審中不同情況案例之研究

《年報預審中不同情況案例之研究》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《年報預審中不同情況案例之研究（41頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,1,年報預,審,審中不,同,同情況,的,的案例,研,研討,李曉慧,中央財,經(jīng),經(jīng)大學,會,會計學,院,院,E-Mail:,鄭重聲,明,明,本講稿,僅,僅供學,員,員學習,使,使用，,請,請不要,私,私自用,于,于商業(yè),目,目的或,上,上網(wǎng)發(fā),布,布。,2,簡介,李曉慧,，

2、,，,1968,年,1,月出生,，,，河南,南,南召，,經(jīng),經(jīng)濟學,博,博士，,教,教授，,碩,碩士生,導,導師，,現(xiàn),現(xiàn)任中,央,央財經(jīng),大,大學會,計,計學院,審,審計系,副,副主任,，,，曾在,會,會計師,事,事務所,、,、國有,資,資產(chǎn)管,理,理局和,中,中國注,冊,冊會計,師,師協(xié)會,專,專業(yè)標,準,準部工,作,作。,在,審計研,究,究,、,財政研,究,究,財務與,會,會計,、,財會通,訊,訊,、,中國注,冊,冊會計,師,師,、,上海會,計,計,、,中國財,經(jīng),經(jīng)報,和,中國證,券,券報,等上發(fā),表,表近百,篇,篇專業(yè),論,論文，,近,近年來,主,主要的,論,論著有,現(xiàn)代審,計,計精

3、要,（,1999,年）、,審計實,驗,驗室,審計實,務,務個案,分,分析,（,2000,年）、,審計實,驗,驗室,主要會,計,計事項,的,的相關,法,法規(guī)及,其,其審計,案,案例,（,2002,年）、,實用審,計,計英語,（,2002,年）、,審計實,驗,驗室,3,風險審,計,計的技,術,術和方,法,法,（,2003,年）和,審計工,作,作底稿,編,編制個,案,案,（,2003,年）、,審計實,驗,驗室,4,其他鑒,證,證業(yè)務,的,的風險,控,控制,（,2004,年）。,3,一、年,報,報預審,中,中值得,關,關注的,問,問題,案例,1,項目經(jīng),理,理李浩,在,在,2005,年華興,公,公司報

4、,表,表預審,業(yè),業(yè)務前,的,的培訓,和,和分配,工,工作中,，,，總結(jié),年,年報預,審,審除了,常,常規(guī)的,審,審計關,注,注外，,必,必須要,做,做的工,作,作有：,1.,畫出華,興,興公司,的,的關系,圖,圖，注,意,意了解,所,所有關,系,系方與,華,華興公,司,司發(fā)生,的,的影響,本,本年度,報,報表的,事,事項；,2.,了解上,年,年度華,興,興公司,的,的審計,情,情況，,尤,尤其是,否,否存在,未,未調(diào)表,或,或未調(diào),賬,賬的情,況,況；,3.,了解本,年,年度發(fā),生,生變化,的,的情況,，,，如生,產(chǎn),產(chǎn)經(jīng)營,上,上、會,計,計政策,選,選用上,、,、市場,等,等方面,；,；

5、,4.,了解評,價,價華興,公,公司對,實,實物管,理,理的控,制,制，如,定,定期盤,點,點制度,、,、賬實,核,核對制,度,度、實,物,物損失,及,及時處,理,理制度,等,等；,4,5.,了解評,價,價華興,公,公司對,其,其重大,事,事項的,控,控制，,如,如對重,大,大投資,、,、非貨,幣,幣性交,易,易、訴,訟,訟、擔,保,保、借,貸,貸等的,決,決策程,序,序是否,合,合規(guī)、,會,會計處,理,理是否,正,正確等,。,。,6.,了解評,價,價華興,公,公司對,往,往來帳,款,款的控,制,制，如,定,定期對,帳,帳制度,、,、賬齡,分,分析制,度,度、逾,期,期賬款,催,催收磋,商,商

6、制度,等,等。,7.,了解評,價,價華興,公,公司會,計,計人員,認,認為難,以,以判斷,處,處理的,會,會計事,項,項？,8.,向華興,公,公司的,管,管理層,詢,詢問，,本,本年度,他,他們最,忙,忙的事,項,項？他,們,們最擔,心,心的事,項,項？他,們,們對本,年,年度公,司,司發(fā)展,的,的滿意,或,或不滿,意,意的地,方,方？,討論與,分,分析,1.,為什么,要,要畫出,華,華興公,司,司的關,系,系圖？,2.,對于上,年,年度審,計,計中發(fā),現(xiàn),現(xiàn)的未,調(diào),調(diào)表、,未,未調(diào)賬,的,的事項,如,如何處,理,理？調(diào),表,表但未,調(diào),調(diào)賬的,事,事項如,何,何處理,？,？調(diào)表,也,也調(diào)賬

7、,了,了，但,本,本年度,繼,繼續(xù)發(fā),生,生錯誤,的,的事項,如,如何處,理,理？,3.,如果經(jīng),了,了解發(fā),現(xiàn),現(xiàn)華興,公,公司在,生,生產(chǎn)經(jīng),營,營上與,往,往年有,較,較大的,變,變化，,主,主要是,公,公司根,據(jù),據(jù)主業(yè),的,的戰(zhàn)略,調(diào),調(diào)整，,生,生產(chǎn)經(jīng),營,營由原,來,來以生,產(chǎn),產(chǎn)銷售,治,治感冒,類,類的藥,品,品轉(zhuǎn)向,生,生產(chǎn)銷,售,售保健,類,類的藥,品,品，你,在,在預審,時,時會把,什,什么領,域,域作為,重,重點審,計,計領域,？,？,4.,對于該,案,案例中,項,項目經(jīng),理,理認為,應,應當了,解,解和評,價,價的事,項,項，應,當,當如何,做,做？如,何,何形成,

8、底,底稿？,5,二、關,于,于應收,賬,賬款的,問,問題,案例,2,注冊會,計,計師李,浩,浩,預審,華興公,司,司,2005,年度會,計,計報表,時,時，發(fā),現(xiàn),現(xiàn)：,1.,應收帳,款,款,a,公司,100,萬元，,帳,帳齡為,1,年，但,華,華興公,司,司對此,卻,卻全額,計,計提了,減,減值準,備,備，原,因,因是,a,公司因,財,財務困,難,難，已,經(jīng),經(jīng)告知,華,華興公,司,司近年,來,來不可,能,能歸還,，,，待財,務,務困難,緩,緩解，,一,一定會,歸,歸還。,2.,把應收,帳,帳款,b,公司,120,萬元確,認,認為壞,賬,賬損失,，,，原因,是,是公司,因,因從事,違,違法行

9、,為,為而被,吊,吊銷了,。,。,6,3.,待處理,流,流動資,產(chǎn),產(chǎn)損溢,c,公司,500,萬元，系,2005,年,4,月份華興,公,公司與,c,公司對賬,時,時，發(fā)現(xiàn),往,往來差額,，,，調(diào)查原,因,因是長期,交,交易種累,計,計的差數(shù),，,，對方不,可,可能償還,，,，暫掛待,處,處理損溢,，,，等董事,會,會核準后,處,處理。,注冊會計,師,師追加審,計,計程序后,，,，告訴華,興,興公司：,1.,全額計提,壞,壞帳準備,的,的轉(zhuǎn)帳憑,證,證后應當,附,附有華興,公,公司與,a,公司的催,收,收磋商函,件,件；,2.,華興公司,應,應當獲取,b,公司清算,公,公告、,b,公司已清,算,

10、算完的報,告,告（已審,計,計的清算,會,會計報表,和,和清算審,計,計報告）,顯,顯示清算,財,財產(chǎn)不能,償,償帳，才,能,能確認壞,賬,賬損失。,但,但華興公,司,司說，由,于,于,b,公司被吊,銷,銷后沒有,清,清算，刊,登,登吊銷公,告,告后已經(jīng),人,人去樓空,了,了，無法,獲,獲取證據(jù),。,。,3.,把收集的,證,證據(jù),(,如產(chǎn)生差,額,額的原因,及,及其事實,、,、內(nèi)部稽,察,察報告、,會,會計處理,意,意見）交,給,給董事會,核,核準，如,果,果再編制,年,年報之前,董,董事會沒,有,有開會，,會,會計人員,可,可以根據(jù),相,相關證據(jù),暫,暫估把待,處,處理流動,資,資產(chǎn)損溢,結(jié)

11、,結(jié)轉(zhuǎn)為管,理,理費用，,確,確認其損,失,失，待董,事,事會核準,后,后有差異,是,是再調(diào)整,。,。,7,討論與分,析,析,1.,如果企業(yè),應,應收帳款,提,提取壞帳,準,準備的政,策,策為應收,帳,帳款余額,百,百分比法,（,（如,10%,），對于,應,應收,a,公司的款,項,項是否可,以,以全額確,認,認壞帳準,備,備？,2.,對于獲取,吊,吊銷公告,的,的應收賬,款,款，獲取,什,什么證據(jù),可,可以確認,壞,壞賬損失,？,？,3.,對于,b,公司被吊,銷,銷后沒有,清,清算，刊,登,登吊銷公,告,告后已經(jīng),人,人去樓空,了,了，是確,認,認壞賬損,失,失或是壞,帳,帳準備？,獲,獲取什

12、么,證,證據(jù)？,4.,如果查實,壞,壞帳損失,，,，但董事,會,會尚沒有,核,核準，應,當,當如何做,會,會計處理,？,？在編制,會,會計時如,果,果董事會,仍,仍沒有核,準,準，應該,如,如何做會,計,計處理？,8,4,.,壞賬損失,確,確認和壞,賬,賬準備計,提,提的對比,？,？,項目,支持的證據(jù),程序,與稅務的協(xié)調(diào),壞賬準備計提,公司壞賬準備計提的會計政策、應收賬款帳齡分析表,支持全額計提壞賬準備的證據(jù)：債務人已經(jīng)不存在的法律證據(jù)、賬齡較長的證據(jù),會計人員收集原始憑證并估計，進行帳務處理,稅法上承認全部應收賬款計提壞賬準備，但計提比例仍是,0,5,，會計上按照“銷售百分比法”、“余額百分

13、比法”和“賬齡百分比法”計提數(shù)超過稅法規(guī)定的，均作納稅調(diào)整,9,4,.,壞賬損失,確,確認和壞,賬,賬準備計,提,提的對比,？,？,項目,支持的證據(jù),程序,與稅務的協(xié)調(diào),壞賬損失確認,（,1,）債務人已經(jīng)破產(chǎn)時：債務人破產(chǎn)、清算公告；債務人清算的會計報表和審計報告；企業(yè)董事會或類似權力機構(gòu)的決議等內(nèi)部證據(jù)。,（,2,）應收帳款屬于三年以上賬齡時：企業(yè)依法催收磋商記錄；經(jīng)注冊會計師審計的確認債務人已資不抵債或連續(xù),3,年虧損的債務人公司的會計報表及其審計報告；最近,3,年內(nèi)債權人與債務人沒有任何業(yè)務往來的說明及相關證據(jù)；企業(yè)董事會或類似權力機構(gòu)的決議等內(nèi)部證據(jù)。,（,3,）債務人被吊銷、注銷營業(yè)

14、執(zhí)照時：吊銷、注銷的法律文件；債務人清算的會計報表和審計報告；企業(yè)董事會或類似權力機構(gòu)的決議等內(nèi)部證據(jù)。,（,4,）債務人失蹤時：法院或公安機關出具的債務人失蹤、死亡的法律文件或工商管理部門出具的停業(yè)證明；債務人清算的會計報表和審計報告；企業(yè)董事會或類似權力機構(gòu)的決議等內(nèi)部證據(jù)。,（,5,）收到“終止執(zhí)行判決書”時：相關訴訟的資料；終止執(zhí)行判決書；企業(yè)董事會或類似權力機構(gòu)的決議等內(nèi)部證據(jù)。,資產(chǎn)損失的內(nèi)部處理程序應當按照財政部,2003,年,9,月,3,日頒發(fā),關于印發(fā),企業(yè)資產(chǎn)損失財務處理辦法,的通知,（,2003,財會字,233,號文）的第十條規(guī)定辦理：,“,企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，應當按照以下

15、內(nèi)部程序處理：、企業(yè)內(nèi)部有關責任部門經(jīng)過取證，提出報告，闡明資產(chǎn)損失的原因和事實；、企業(yè)內(nèi)部審計（監(jiān)察）部門經(jīng)過追查責任，提出結(jié)案意見；、涉及訴訟的資產(chǎn)損失，企業(yè)應當委托律師出具法律意見書；、企業(yè)財務管理部門經(jīng)過審核后，對確認的資產(chǎn)損失提出財務處理意見，按照企業(yè)內(nèi)部管理制度提交董事會或者經(jīng)理（廠長）辦公會審定。,”,辦理。,凡是在納稅申報之前報給當?shù)囟悇詹块T核準的，均可在水前列支，否則，需做納稅調(diào)整。,10,三、關于,在,在建工程,結(jié),結(jié)轉(zhuǎn)固定,資,資產(chǎn)的問,題,題,案例,3,注冊會計,師,師李浩在,預審,華興公司,2005,年度會計,報,報表時，,注,注意到,2005,年,5,月份已經(jīng),交,

16、交付使用,的,的自建房,屋,屋，仍在,在,在建工程,掛,掛賬，注,冊,冊會計師,建,建議華興,公,公司要及,時,時結(jié)轉(zhuǎn)固,定,定資產(chǎn)，,但,但華興公,司,司認為由,于,于在建房,屋,屋時需要,材,材料均為,賒,賒賬而來,，,，工人的,工,工資也欠,著,著，尚沒,有,有獲取工,程,程發(fā)票、,材,材料發(fā)票,，,，無法做,工,工程竣工,決,決算報告,，,，也就無,法,法結(jié)轉(zhuǎn)固,定,定資產(chǎn)了,。,。,討論與分,析,析,1.,工程竣工,決,決算報告,與,與固定資,產(chǎn),產(chǎn)入賬價,值,值的關系,？,？,基本建設,財,財務管理,規(guī),規(guī)定,（財建,(2002)394,號）（簡,稱,稱“,基建財務,規(guī),規(guī)定,”,）,11,第三十六,條,條規(guī)定“,基,基本建設,項,項目竣工,財,財務決算,是,是正確核,定,定新增固,定,定資產(chǎn)價,值,值，反映,竣,竣工項目,建,建設成果,的,的文件，,是,是辦理固,定,定資產(chǎn)交,付,付使用手,續(xù),續(xù)的依據(jù),。,。基本建,設,設項目竣,工,工財務決,算,算報表填,制,制說明第,一,一條第,4,點規(guī)定，,表,表中收尾,工,工程指建,設,設項目竣,工,工驗收后,還,還遺留的,少,