會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶和復(fù)式記賬.ppt

第二章 會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶和復(fù)式記賬,目的與要求：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解資金平衡原理和關(guān)系、會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶的概念及其相互關(guān)系、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和分類；熟悉和理解會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式；掌握借貸記賬法。 本章重點(diǎn)：會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)、借貸記賬法。 本章難點(diǎn)：會(huì)計(jì)要素、借貸記賬法。,第一節(jié) 資金平衡原理,一、資金平衡關(guān)系 二、會(huì)計(jì)要素 三、會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)規(guī)律會(huì)計(jì)恒等式,思考與討論,A先生準(zhǔn)備辦一個(gè)企業(yè)，用10萬(wàn)元存款租了一間辦公室，花費(fèi)了3000元作為一年的租金，支付辦公費(fèi)用6000元，用銀行存款購(gòu)入8萬(wàn)元商品，賣出商品8萬(wàn)元存入銀行。試分析A先生的公司在經(jīng)過(guò)這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以后是否還符合會(huì)計(jì)恒等式。,第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目,一、會(huì)計(jì)科目及其設(shè)置的必要性 二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則（45） 三、我國(guó)制造企業(yè)常用的會(huì)計(jì)科目（47）,第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶,一、會(huì)計(jì)賬戶的概念和作用 二、賬戶的結(jié)構(gòu) 三、賬戶的分類(P51)（參看企業(yè)會(huì)計(jì)制度）,第四節(jié) 復(fù)式記賬（52）,一、單式記賬法與復(fù)式記賬法 二、借貸記賬法,練習(xí)題（61）,1、試說(shuō)明會(huì)計(jì)科目與賬戶的相互關(guān)系。 2、試分析賬戶的基本結(jié)構(gòu) (End),一、資金平衡關(guān)系（32）,最基本的平衡關(guān)系： 資金來(lái)源=資金使用,返回,二、會(huì)計(jì)要素,會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類。 我國(guó)2006年新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則明確規(guī)定了企業(yè)會(huì)計(jì)要素為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大基本會(huì)計(jì)要素。,(一) 資產(chǎn),1、資產(chǎn)的概念。 資產(chǎn)(Asset)是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。特征表現(xiàn)在三個(gè)方面。 2、資產(chǎn)的確認(rèn)條件。 符合資產(chǎn)定義；與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或者價(jià)值能可靠的計(jì)量。 3、資產(chǎn)的分類。 按資產(chǎn)的流動(dòng)性可將其分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)（即長(zhǎng)期資產(chǎn)）兩類。,(二) 負(fù)債,1、負(fù)債的概念。 負(fù)債(Liability)是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)）。又稱為債權(quán)人權(quán)益。其特征表現(xiàn)為三個(gè)方面。 2、負(fù)債的確認(rèn)。 符合負(fù)債定義和特征；與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量。 3、負(fù)債的分類。(流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債),（三）所有者權(quán)益,1、概念。 所有者權(quán)益(OwnersEquity)是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，所有者權(quán)益表明了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰(shuí)所有。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 債權(quán)人權(quán)益與所有者權(quán)益的區(qū)別：債權(quán)人、所有者與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理關(guān)系不同。分享利益的形式不同。對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)要求權(quán)不同。,2、所有者權(quán)益的內(nèi)容。,所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 在會(huì)計(jì)核算中，所有者權(quán)益包括四部分： 投入資本又稱為實(shí)收資本。 資本公積：指由投資者投入但不構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他來(lái)源取得，由全體所有者共同享有的資金。 盈余公積：按照規(guī)定從企業(yè)的稅后利潤(rùn)中提取的公積金。主要用來(lái)彌補(bǔ)企業(yè)以前的虧損。 未分配利潤(rùn)：本年度沒(méi)有分配完的利潤(rùn)，可以留待下一年度進(jìn)行分配。 上面三個(gè)要素的平衡關(guān)系式，即會(huì)計(jì)等式為： 資產(chǎn)=權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益,（四）收入,1、概念。 收入(Revenue)是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等）和其他業(yè)務(wù)收入（銷售材料、出租包裝物、代購(gòu)代銷等）。 具有四個(gè)方面的特點(diǎn)。,正確區(qū)分收益、收入、利得的概念：,收益：是指企業(yè)在會(huì)計(jì)期間增加的除所有者投資外的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括收入和利得。 利得：是指收入以外的其他收益，通常是從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)過(guò)程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈(zèng)或政府的補(bǔ)助而取得的資產(chǎn)、因他人違約而獲取的罰款收入等，也稱營(yíng)業(yè)外收入。,概括：,所有者投資 所有者權(quán) 益的增加 收入 收益 利得,實(shí)例,某百貨公司本月銷售商品10萬(wàn)元，出租包裝物租金收入1萬(wàn)元，獲得某企業(yè)贊助捐贈(zèng)5萬(wàn)元，出售固定資產(chǎn)獲收入3萬(wàn)元。 則該公司的收益為19萬(wàn)元，收入為11萬(wàn)元，利得為8萬(wàn)元。,2、收入的確認(rèn)。,符合收入的定義和特征； 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少； 企業(yè)轉(zhuǎn)移了商品所有權(quán)上的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并且沒(méi)有保留繼續(xù)管理權(quán)； 經(jīng)濟(jì)利益流入額能可靠計(jì)量。,（五）費(fèi)用,1、概念。 費(fèi)用(Expense)是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 費(fèi)用具有三方面特點(diǎn)。,2、確認(rèn)。,符合費(fèi)用的定義和特征； 費(fèi)用應(yīng)與收入配比確認(rèn)； 經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加； 經(jīng)濟(jì)利益流出額能可靠計(jì)量。 3、分類。 費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途，可以分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用；生產(chǎn)費(fèi)用按其計(jì)入的方式不同，又可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。,（六）利潤(rùn),利潤(rùn)(Profit)是企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，全部收入減去全部費(fèi)用就是利潤(rùn)。通常反映利潤(rùn)的指標(biāo)有兩個(gè)，一是利潤(rùn)總額，二是凈利潤(rùn)。 后三個(gè)要素的平衡關(guān)系式： 收入 費(fèi)用=利潤(rùn)（新準(zhǔn)則考慮計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失） 六要素的平衡關(guān)系式： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 費(fèi)用,返回,三、會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)規(guī)律會(huì)計(jì)恒等式,1、會(huì)計(jì)等式。 在任何情況下資產(chǎn)和權(quán)益都保持?jǐn)?shù)額相等的關(guān)系（靜態(tài)等式）： 資產(chǎn)=權(quán)益 或資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 收入與費(fèi)用的關(guān)系（動(dòng)態(tài)等式）： 收入-費(fèi)用=利潤(rùn) 綜合動(dòng)態(tài)等式： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用 總結(jié)：會(huì)計(jì)等式是用數(shù)學(xué)方程式的形式描述會(huì)計(jì)要素的相互關(guān)系，是客觀存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，同時(shí)也是資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律的具體化。,2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式中各會(huì)計(jì)要素的影響,根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的規(guī)律，可以將之進(jìn)行分類，形成以下九種基本類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加。(從銀行取得貸款存入存款戶頭) 一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。（用貨幣資金投入資本） 一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少。(用銀行存款償還前欠貨款) 一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。（某所有者抽回投入資本）,續(xù),一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。（計(jì)算應(yīng)分配的利潤(rùn)） 一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。（債轉(zhuǎn)股） 一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少。(開(kāi)出現(xiàn)金支票,以備日常開(kāi)支使用) 一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少。（應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款） 一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。（提取公積金）,簡(jiǎn)單歸納如下：,資產(chǎn)增加 1 資產(chǎn)減少 3 4 權(quán)益減少 2 權(quán)益增加 1、2同類一增一減，總額不變。 總額恒等 3、4異類同增同減，總額同變。,3、會(huì)計(jì)恒等式。,1、基本恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（無(wú)論何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論會(huì)計(jì)要素怎么變化，都不會(huì)破壞這一會(huì)計(jì)等式，故稱之為會(huì)計(jì)恒等式。） 2、幾種派生的恒等式： 資產(chǎn)=權(quán)益 資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入費(fèi)用）,返回,一、會(huì)計(jì)科目及其設(shè)置的必要性,會(huì)計(jì)科目：是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目名稱。 1、對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，需要落實(shí)到會(huì)計(jì)對(duì)象的具體方面和內(nèi)容，而會(huì)計(jì)要素只是進(jìn)行大的分類，所以有必要通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容進(jìn)行具體細(xì)分。本身就是一種基本的會(huì)計(jì)核算方法。 2、設(shè)置會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)。（將性質(zhì)相同的信息給予約定的代碼，對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容確定明確的含義和核算范圍） 3、通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類，可以為會(huì)計(jì)信息的使用者提供科學(xué)、詳細(xì)的分類指標(biāo)體系。,返回,一、會(huì)計(jì)賬戶的概念和作用,（一）概念 會(huì)計(jì)賬戶：是根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)，用來(lái)記錄各個(gè)會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的格式。 會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系： 聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，是設(shè)置賬戶的依據(jù)，二者所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。 區(qū)別：賬戶除了以會(huì)計(jì)科目作為自己的名稱外，還具有一定的格式。 會(huì)計(jì)科目只表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而賬戶除了表明經(jīng)濟(jì)內(nèi)容外，還能反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)和變動(dòng)后的結(jié)果。 注意：賬戶和會(huì)計(jì)科目在理論上既有聯(lián)系又有區(qū)別，但在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中二者是不加區(qū)別、相互通用的。,（二）作用,1、系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 2、分類儲(chǔ)存會(huì)計(jì)資料。 3、為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。,返回,二、賬戶的結(jié)構(gòu),提供四個(gè)核算指標(biāo)：本期發(fā)生額，又包括增加發(fā)生額、減少發(fā)生額；余額，又包括期初余額、期末余額。 基本結(jié)構(gòu)： 正規(guī)結(jié)構(gòu)即開(kāi)字賬戶式結(jié)構(gòu)P50。 丁字賬戶式結(jié)構(gòu)（為方便教學(xué)）,返回,三、賬戶的分類(P51)（參看企業(yè)會(huì)計(jì)制度）,1、按會(huì)計(jì)要素分類（47）。 2、按提供指標(biāo)詳細(xì)程度分類。 總分類賬戶。 提供總括指標(biāo)，進(jìn)行總括核算；也是統(tǒng)馭賬戶、一級(jí)賬戶，對(duì)明細(xì)賬起控制作用；規(guī)范性強(qiáng)，通常是全國(guó)統(tǒng)一制定。 明細(xì)分類賬戶。 提供明細(xì)核算指標(biāo)；并非所有總賬都設(shè)明細(xì)賬，有些不必設(shè)（累計(jì)折舊、本年利潤(rùn)等），有些可根據(jù)情況自己選擇設(shè)置；明細(xì)賬還可設(shè)置二級(jí)、三級(jí)賬戶。 3、其他分類。,返回,一、單式記賬與復(fù)式記賬,1、概念。P54 2、復(fù)式記賬法的基本原則。 （1）以會(huì)計(jì)等式作為記賬基礎(chǔ)； （2）對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互對(duì)應(yīng)的賬戶中進(jìn)行等額記錄。 （3）所有的賬戶都可以進(jìn)行試算平衡，定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。 （4）能全面、清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程和結(jié)果。 3、復(fù)式記賬法的具體方法。 主要包括借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。,返回,二、借貸記賬法,1、記賬基礎(chǔ)：會(huì)計(jì)等式 2、記賬符號(hào)：“ 借”、“ 貸”。 （僅僅只是一種符號(hào)，標(biāo)明記賬方向；表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系；一個(gè)賬戶的兩個(gè)對(duì)立方所應(yīng)記錄的數(shù)據(jù)增減情況。）,3、賬戶結(jié)構(gòu),賬戶的兩部分，哪一方記增加、哪一方記減少，取決于賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即賬戶的性質(zhì)）。不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)也不盡相同。 資產(chǎn)類： 借方 賬戶名稱 貸方 + 負(fù)債類及所有者權(quán)益類： 借方 賬戶名稱 貸方 +,收入類,收入類： 借方 賬戶名稱 貸方 + 費(fèi)用成本類： 借方 賬戶名稱 貸方 + ,4、記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。,5、試算平衡。 目的檢查賬戶記錄的正確性、完整性。 平衡公式 所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)=所有賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì) 所有賬戶的借方余額合計(jì)=所有賬戶的貸方余額合計(jì) 操作通過(guò)編制試算平衡表。（60）,6、會(huì)計(jì)分錄。,又稱記賬公式。按照復(fù)式記賬的要求確定并列示應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及金額的一種記錄。 內(nèi)容：記賬符號(hào)、賬戶名稱、變動(dòng)金額。 其書寫格式：先寫借后寫貸，借貸方的會(huì)計(jì)科目和金額要分行、錯(cuò)開(kāi)寫。 借：（賬戶名稱） （金額） 貸：（賬戶名稱） （金額） 種類有：簡(jiǎn)單分錄（一借一貸）、復(fù)合分錄（一借多貸、多借一貸、多借多貸）。,會(huì)計(jì)分錄的幾點(diǎn)提示：,提示1：編制會(huì)計(jì)分錄的一般思路和技巧。（1）業(yè)務(wù)涉及些什么科目或賬戶；（2）確認(rèn)各具體賬戶的增減數(shù)額；（3）根據(jù)賬戶類型確定借貸方向。 提示2：編制會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)工作的初級(jí)階段，意味著對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬戶提供依據(jù)。 提示3：在實(shí)際工作中一般是通過(guò)編制記賬憑證（或登日記賬）來(lái)完成。 舉例（55）。,返回,