運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)科目.ppt

交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì) 背景知識(shí) 分別于1980年12月 1986年12月和1989年12月修訂頒發(fā)的 國(guó)營(yíng)交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)制度 對(duì)規(guī)范交通運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)行為發(fā)揮了重要的作用 1993年7月1日 運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度 運(yùn)輸 交通 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 運(yùn)輸 民用航空 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 和 運(yùn)輸 鐵路 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 開始實(shí)施 2003年6月19日 財(cái)政部以財(cái)會(huì) 2003 18號(hào)印發(fā)了 民航企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法 成為我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)第一個(gè)與 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 接軌的會(huì)計(jì)核算辦法 2008年 新準(zhǔn)則的實(shí)施范圍將擴(kuò)大到中央國(guó)有企業(yè) 2009年 進(jìn)一步擴(kuò)大新準(zhǔn)則實(shí)施范圍 目標(biāo)是用三年左右時(shí)間使中國(guó)的大中型企業(yè)全面實(shí)施新準(zhǔn)則體系 需要思考的問題 交通運(yùn)輸行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的作用 其行業(yè)特點(diǎn)是什么 交通運(yùn)輸行業(yè)會(huì)計(jì)核算有何特點(diǎn) 如何理解交通運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)信息 本章主要內(nèi)容 運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)公路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)民航運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì) 第一節(jié)概述 一 運(yùn)輸企業(yè)二 運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)三 運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) 一 運(yùn)輸企業(yè)的性質(zhì)及其種類 運(yùn)輸企業(yè)是指利用運(yùn)輸工具專門從事運(yùn)輸生產(chǎn)或直接為運(yùn)輸生產(chǎn)服務(wù)的企業(yè) 運(yùn)輸企業(yè)按其運(yùn)輸方式的不同可以分為五種 鐵路運(yùn)輸企業(yè)公路運(yùn)輸企業(yè)水上運(yùn)輸企業(yè)民用航空運(yùn)輸企業(yè)管道運(yùn)輸企業(yè)從廣義上講 郵政企業(yè)也屬于運(yùn)輸企業(yè)范疇 根據(jù)2008年3月11日披露的國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案國(guó)家郵政局改由交通運(yùn)輸部管理 思考 物流企業(yè)是否屬于交通運(yùn)輸業(yè) 運(yùn)輸業(yè)務(wù)范圍和工作流程 運(yùn)輸功能 產(chǎn)品轉(zhuǎn)移 產(chǎn)品儲(chǔ)存 運(yùn)輸?shù)闹饕δ芫褪钱a(chǎn)品在價(jià)值鏈中的來回移動(dòng) 既然運(yùn)輸利用的是時(shí)間資源 財(cái)務(wù)資源和環(huán)境資源 那么 只有當(dāng)它確實(shí)提高產(chǎn)品價(jià)值時(shí) 該產(chǎn)品的移動(dòng)才是重要的 在倉(cāng)庫(kù)空間有限的情況下 將產(chǎn)品裝到運(yùn)輸車輛上去 然后采用迂回線路或間接線路運(yùn)往其目的地 對(duì)于迂回線路來說 轉(zhuǎn)移時(shí)間將大于比較直接的線路 在本質(zhì)上 這種運(yùn)輸車輛被用作一種臨時(shí)儲(chǔ)存設(shè)施 但它是移動(dòng)的 而不是處干閑置狀態(tài) 知識(shí)與技能 過程與方法 情感態(tài)度與價(jià)值觀 運(yùn)輸業(yè)務(wù)范圍和工作流程 項(xiàng)目一運(yùn)輸業(yè)務(wù)范圍和工作流程 項(xiàng)目一運(yùn)輸業(yè)務(wù)范圍和工作流程 知識(shí)與技能 情感態(tài)度與價(jià)值觀 運(yùn)輸業(yè)務(wù)范圍和工作流程 二 運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn) 同工業(yè)企業(yè)相比 運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)如下 1 生產(chǎn)過程不同 具有流動(dòng)性 分散性 2 提供的產(chǎn)品不同 是沒有實(shí)物形態(tài)的產(chǎn)品 勞務(wù) 3 對(duì)勞動(dòng)對(duì)象的影響不同 不改變勞動(dòng)對(duì)象的屬性和形態(tài) 只改變勞動(dòng)對(duì)象的空間位置 4 資產(chǎn)構(gòu)成比例不同 在流動(dòng)資產(chǎn)中 原材料比重較小 燃料 備品配件比重較大 從整個(gè)企業(yè)來看 固定資產(chǎn)比重大 流動(dòng)資產(chǎn)比重小 三 運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) 1 收入結(jié)算的復(fù)雜性運(yùn)輸企業(yè)通過提供各種運(yùn)輸服務(wù)而獲得營(yíng)運(yùn)收入 由于公路 海域 水系 航道的區(qū)域性 貨物流向要求運(yùn)輸?shù)倪B續(xù)性 從而產(chǎn)生了各種運(yùn)輸方式 如直達(dá)運(yùn)輸 江海河聯(lián)運(yùn) 水陸聯(lián)運(yùn)等等 此外 運(yùn)輸貨物的種類較多 比較復(fù)雜 運(yùn)量大小不等 運(yùn)輸距離有長(zhǎng)途 短途 還有省內(nèi) 省外 國(guó)內(nèi)與國(guó)外之分 而運(yùn)輸收入通常卻一次性有運(yùn)地或目的地核收 由此而產(chǎn)生在參與運(yùn)輸?shù)母鞑块T 各企業(yè) 各地區(qū) 以至各個(gè)國(guó)家之間進(jìn)行結(jié)算與清算的大量工作 在運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部 各部門和單位之間因進(jìn)行相互協(xié)作提供服務(wù) 也會(huì)產(chǎn)生各種內(nèi)部結(jié)算工作 這些運(yùn)輸企業(yè)內(nèi) 外的結(jié)算工作量大 發(fā)生頻繁 涉及環(huán)節(jié)多 內(nèi)容也復(fù)雜 這就形成了運(yùn)輸業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的一大特殊性 另外 收入確認(rèn)的依據(jù)和時(shí)間 即是以收到貨款或者票款的時(shí)間作為收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間 還是以客貨發(fā)運(yùn)或者客貨到達(dá)的時(shí)間作為收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間 長(zhǎng)途貨物運(yùn)輸收入如何分別在不同的結(jié)算期內(nèi)確認(rèn) 還有企業(yè)內(nèi)部資金撥付 基層營(yíng)業(yè)站點(diǎn)客貨票款上繳等所涉及的問題 2 基本業(yè)務(wù)核算的特殊性運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)過程是生產(chǎn)過程和銷售過程的相統(tǒng)一的過程 即運(yùn)輸生產(chǎn)的完成也就是銷售的實(shí)現(xiàn) 故交通運(yùn)輸企業(yè)與制造業(yè)的不同之處在于沒有與生產(chǎn)過程相分離的產(chǎn)品銷售過程 企業(yè)進(jìn)行運(yùn)輸生產(chǎn)過程 經(jīng)過核收費(fèi)用和裝卸費(fèi)等的結(jié)算過程 統(tǒng)稱為 營(yíng)運(yùn)過程 即可獲得更多的貨幣資金 因而交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)在基本業(yè)務(wù)中不需要組織產(chǎn)成品和銷售的核算 3 成本費(fèi)用構(gòu)成的特殊性運(yùn)輸企業(yè)為了完成運(yùn)輸生產(chǎn)也需發(fā)生各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)支出 形成營(yíng)運(yùn)成本 在運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本的構(gòu)成中 沒有像工業(yè)產(chǎn)品成本那樣具有構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體并占相當(dāng)高的比重的原材料和主要材料 而多是與運(yùn)輸工具使用有關(guān)的費(fèi)用 如燃料 修理 折舊等支出 所以 在一定時(shí)期內(nèi)的運(yùn)輸生產(chǎn)成本可視為這一期間的產(chǎn)品銷售成本 而根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度 這些成本在運(yùn)輸企業(yè)的 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 科目中核算 4 計(jì)量單位的特殊性運(yùn)輸生產(chǎn)計(jì)量單位是貨物與旅客的周轉(zhuǎn)量 貨物與旅客周轉(zhuǎn)量的計(jì)量取決于兩個(gè)因素 一是數(shù)量 即貨物的重量和旅客的人次 二是距離 即位移的公里 海里等 因此 運(yùn)輸生產(chǎn)的計(jì)量單位為人公里 海里 噸公里 海里 和換算噸公里 海里 等 第二節(jié)公路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算 公路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)站所的設(shè)置一般有兩種 1 企業(yè)在其負(fù)責(zé)營(yíng)運(yùn)的區(qū)域 線路上設(shè)置車站 營(yíng)業(yè)所 代辦站等機(jī)構(gòu) 直接售票 結(jié)算運(yùn)費(fèi)和解繳進(jìn)款 2 在大城市由交通主管機(jī)關(guān)集中設(shè)置營(yíng)業(yè)所或貨運(yùn)站 統(tǒng)一組織受理貨物托運(yùn)業(yè)務(wù)并收取運(yùn)費(fèi) 運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)貨物后與這些所 站結(jié)算營(yíng)業(yè)收入 故公路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)主要在于運(yùn)輸收入的分?jǐn)傄约扒逅?成本核算方面重點(diǎn)在于燃料和輪胎等 第二節(jié)公路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算 一 存貨的種類二 燃料的核算三 輪胎的核算四 營(yíng)業(yè)收入的核算五 營(yíng)運(yùn)成本的核算 一 存貨的種類 運(yùn)輸 交通 企業(yè)存貨 可以分為以下幾類 1 燃料2 輪胎3 材料4 低值易耗品材料 低值易耗品的核算方法與工業(yè)企業(yè)類似 燃料和輪胎在運(yùn)輸企業(yè)中所占的比重較大 一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置 燃料 和 輪胎 賬戶進(jìn)行核算 這里只介紹燃料和輪胎的核算 二 燃料的核算 一 燃料管理制度 二 燃料領(lǐng)用 發(fā)出的核算 一 燃料管理制度 燃料管理制度分為兩方面 車存燃料管理車耗燃料管理 1 車存燃料的管理 車存燃料是營(yíng)運(yùn)車輛投產(chǎn)后 接受任務(wù)出車運(yùn)行前儲(chǔ)存于車輛油箱內(nèi)的燃料 在實(shí)際作中 車存燃料的管理方法有兩種 一是滿油箱制它要求投入運(yùn)營(yíng)的車 船 在每次加油時(shí)必須充滿油箱 月末根據(jù)領(lǐng)油憑證計(jì)算出車 船 耗油的數(shù)額 從而考核車 船 的耗油情況 二是盤存制它要求每一投入運(yùn)營(yíng)的車 船 根據(jù)實(shí)際需要領(lǐng)料加油 月末 經(jīng)過盤存油箱的實(shí)存數(shù)后 計(jì)算出當(dāng)月實(shí)際耗油數(shù)量 2 車耗燃料的管理 在實(shí)際工作中 車耗燃料管理可采用路單領(lǐng)油記錄和行車燃料頒發(fā)記錄表 路單套寫領(lǐng)油收據(jù) 路單貼附燃料領(lǐng)用憑證 定額油票等方法 二 燃料領(lǐng)用 發(fā)出的核算 燃料領(lǐng)用 發(fā)出的核算包括車存燃料的核算和車耗燃料核算 使用 燃料 賬戶進(jìn)行核算 1 實(shí)行滿油箱的企業(yè) 可以不設(shè)置明細(xì)賬戶 2 實(shí)行盤存制的企業(yè) 應(yīng)在 燃料 賬戶下分別設(shè)置 庫(kù)存 和 車存 明細(xì)賬戶核算 月末 各油庫(kù)將燃料收發(fā)結(jié)存月報(bào)等有關(guān)憑證報(bào)送企業(yè)財(cái)務(wù)部門 財(cái)務(wù)部門根據(jù)實(shí)際上車的數(shù)量 借 燃料 車存 貸 燃料 庫(kù)存 車耗燃料的核算1 實(shí)行滿油箱制的企業(yè) 燃料發(fā)出后 會(huì)計(jì)部門應(yīng)作如下分錄 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本65000管理費(fèi)用1500其他業(yè)務(wù)支出3500貸 燃料70000 車耗燃料的核算2 實(shí)行盤存制的企業(yè) 領(lǐng)用燃料時(shí) 會(huì)計(jì)部門應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄 借 燃料 車存管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出貸 燃料 庫(kù)存月末 根據(jù)盤存數(shù)編制燃料耗用計(jì)算表 會(huì)計(jì)部門應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸 燃料 車存 三 輪胎的核算 輪胎是汽車運(yùn)輸企業(yè)的重要部件 應(yīng)設(shè)置 輪胎 賬戶 專門核算輪胎的收發(fā)和結(jié)存情況 輪胎的購(gòu)入核算與工業(yè)企業(yè)材料購(gòu)入的核算相似 這里只介紹輪胎發(fā)出的核算方法 領(lǐng)用 發(fā)出輪胎時(shí) 可以采用一次攤銷法或分期攤銷法 一次攤銷法借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸 輪胎分期攤銷法假如一次性領(lǐng)用輪胎的數(shù)量很大 可以先將輪胎成本計(jì)人 待攤費(fèi)用 賬戶 然后再分期攤?cè)诉\(yùn)輸成本中 借 待攤費(fèi)用貸 輪胎借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸 待攤費(fèi)用 四 營(yíng)業(yè)收入的核算 以汽車運(yùn)輸公司為例 汽車運(yùn)輸公司的營(yíng)業(yè)收入包括運(yùn)輸收入 裝卸收入 堆存收入 代理業(yè)務(wù)收入等 以上各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)分別設(shè)置 運(yùn)輸收入 其他業(yè)務(wù)收入 等賬戶來核算 并按每項(xiàng)收入的具體類別或場(chǎng)所設(shè)置明細(xì)分類賬戶核算 營(yíng)運(yùn)票證是旅客和貨物運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)憑證 也企業(yè)向旅客和貨主收款的依據(jù)和核算營(yíng)運(yùn)收入的主要憑證 按其內(nèi)容可分為客運(yùn)票證 貨運(yùn)票證和其他票證 汽車營(yíng)運(yùn)票證 會(huì)計(jì)核算 為了總括反映運(yùn)輸業(yè)務(wù)的各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)收入的取得情況 企業(yè)應(yīng)在 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 科目下設(shè)置 運(yùn)輸收入 裝卸收入 等明細(xì)科目 例3 1 大海物流企業(yè)為A企業(yè)完成一項(xiàng)公路運(yùn)輸作業(yè) 運(yùn)輸收入為50000元 款項(xiàng)尚未收到 1 產(chǎn)生運(yùn)輸收入時(shí)借 應(yīng)收賬款 A企業(yè)50000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000 2 收到運(yùn)輸作業(yè)款時(shí)借 銀行存款50000貸 應(yīng)收賬款 A企業(yè)50000 1 公司營(yíng)業(yè)收入的核算 運(yùn)輸公司收到各基層站 所上月欠交的營(yíng)業(yè)收入 會(huì)計(jì)部門應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄 借 銀行存款貸 應(yīng)收內(nèi)部單位款 第一中心站 第二中心站運(yùn)輸公司根據(jù)本月營(yíng)業(yè)收入?yún)R總表 會(huì)計(jì)部門應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄 借 應(yīng)收內(nèi)部單位款 第一中心站 第二中心站貸 運(yùn)輸收入 客運(yùn)收入 貨運(yùn)收入 代理業(yè)務(wù)收入 2 企業(yè)之間營(yíng)業(yè)收入相互結(jié)算的核算 1 貨運(yùn)收入的相互結(jié)算某運(yùn)輸公司為B企業(yè)車輛代辦貨運(yùn)業(yè)務(wù) 按本月貨運(yùn)收入一定比例扣除手續(xù)費(fèi) 余款匯給B企業(yè) 會(huì)計(jì)部門應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄 借 應(yīng)付賬款 B企業(yè)貸 銀行存款代理業(yè)務(wù)收入 2 客運(yùn)收入的相互結(jié)算 紅星汽車運(yùn)輸公司與B運(yùn)輸公司在所在市之間80公里線上對(duì)開客運(yùn)班車 根據(jù)本月行車路單匯總計(jì)算 B公司售票額中紅星汽車運(yùn)輸公司車輛在該區(qū)間運(yùn)費(fèi)收入為15000元 紅星公司的銷售額中B公司車輛在該區(qū)間運(yùn)費(fèi)收入為10000元 紅星汽車運(yùn)輸公司與B公司客運(yùn)收人差額為5000元 B公司扣除代理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi) 按2 計(jì)算 后匯給本公司4900元 紅星汽車運(yùn)輸公司根據(jù)在該區(qū)間的運(yùn)費(fèi)收人 扣除代理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)300元后 會(huì)計(jì)部門應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄 借 應(yīng)收賬款 B公司14700貸 運(yùn)輸收入 客運(yùn)收入14700紅星汽車運(yùn)輸公司根據(jù)B公司在該區(qū)間的運(yùn)費(fèi)收入 扣除代理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)200元后 會(huì)計(jì)部門應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄 借 銀行存款10000貸 應(yīng)付賬款 B企業(yè)9800代理業(yè)務(wù)收入200 紅星汽車運(yùn)輸公司根據(jù)B公司匯付客運(yùn)收入補(bǔ)差額4900元 會(huì)計(jì)部門應(yīng)作如下會(huì)計(jì)錄 借 銀行存款4900應(yīng)付賬款 B公司9800貸 應(yīng)收賬款 B公司14700 附 關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票的抵扣問題 準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi) 建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用 裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣 貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi) 對(duì)未分別注明 而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣 五 營(yíng)運(yùn)成本的核算 在交通運(yùn)輸企業(yè)中 廣義的費(fèi)用可以分為營(yíng)運(yùn)成本和期間費(fèi)用 交通運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本包括 運(yùn)輸成本裝卸成本堆存成本交通運(yùn)輸企業(yè)的期間費(fèi)用包括兩項(xiàng) 管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用其核算方法與工業(yè)企業(yè)相似 這里不再重復(fù) 一 營(yíng)運(yùn)成本核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目 1 運(yùn)輸支出 科目2 裝卸支出 科目3 堆存支出 科目4 代理業(yè)務(wù)支出 科目5 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 科目6 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用 科目7 其他業(yè)務(wù)支出 科目 1 運(yùn)輸支出 科目 該科目核算沿海 內(nèi)河 遠(yuǎn)洋和汽車運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)旅客運(yùn)輸 貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出 本科目一般按運(yùn)輸工具類型或單車 單船設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算 運(yùn)輸支出 科目 登記期末轉(zhuǎn)入 本年利潤(rùn) 科目的數(shù)額 登記經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)后 本科目一般無(wú)余額 2 裝卸支出 科目 該科目核算海 河港口企業(yè)和汽車運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)裝卸業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出 該科目一般按專業(yè)區(qū)域或按貨種和規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬 裝卸支出 科目 登記期末轉(zhuǎn)入 本年利潤(rùn) 科目的數(shù)額 登記裝卸支出的全部發(fā)生額 結(jié)轉(zhuǎn)后 本科目一般無(wú)余額 3 堆存支出 科目 該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)倉(cāng)庫(kù)和堆場(chǎng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用支出 該科目一般按裝卸作業(yè)區(qū) 倉(cāng)庫(kù) 堆場(chǎng)設(shè)有種類明細(xì)賬 進(jìn)行明細(xì)分類核算 堆存支出 科目 登記期末轉(zhuǎn)入 本年利潤(rùn) 科目的數(shù)額 登記堆存及堆存支出全部發(fā)生額 結(jié)轉(zhuǎn)后 本科目一般無(wú)余額 4 代理業(yè)務(wù)支出 科目 該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)各種代理業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 該科目按代理業(yè)務(wù)種類和規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬 進(jìn)行明細(xì)分類核算 代理業(yè)務(wù)支出 科目 登記期末轉(zhuǎn)入 本年利潤(rùn) 科目的數(shù)額 登記各項(xiàng)代理業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出 結(jié)轉(zhuǎn)后 本科目一般無(wú)余額 5 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 科目 該科目核算企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過程中所發(fā)生的不能直接計(jì)人成本核算對(duì)象的各種間接費(fèi)用 但不包括企業(yè)管理費(fèi)用 包括人事費(fèi)用和營(yíng)運(yùn)費(fèi)用兩部分 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 科目 登記月終按一定分配標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入 運(yùn)輸支出 裝卸支出 堆存支出 代理業(yè)務(wù)支出 其他業(yè)務(wù)支出 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用 等科目的數(shù)額 登記實(shí)際發(fā)生的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 分配后 本科目一般無(wú)余額 6 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用 科目 該科目核算運(yùn)輸港口企業(yè)發(fā)生的輔助船舶費(fèi)用和企業(yè)輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品和供應(yīng)勞務(wù)所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 包括工資 福利費(fèi)支出 燃料 折舊費(fèi)用 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 事故損失及其他等 應(yīng)按單船和輔助生產(chǎn)部門及其他成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬 進(jìn)行明細(xì)核算 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用 科目 登記月終按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配記入 運(yùn)輸支出 裝卸支出 堆存支出 代理業(yè)務(wù)支出 其他業(yè)務(wù)支出 等科目的數(shù)額 登記輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用的發(fā)生數(shù) 分配后 本科目一般無(wú)余額 7 其他業(yè)務(wù)支出 科目 該科目核算除營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出 包括相關(guān)的成本 費(fèi)用 營(yíng)業(yè)稅金及附加等 該科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類和規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置的明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算 其他業(yè)務(wù)支出 科目 登記期末轉(zhuǎn)入 本年利潤(rùn) 科目的數(shù)額 登記全部發(fā)生額 結(jié)轉(zhuǎn)后 本科目一般無(wú)余額 思考 道路旅客運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)權(quán)是否應(yīng)該入賬 如果應(yīng)該 作為哪種資產(chǎn)入賬 為什么 知識(shí)與技能 情感態(tài)度與價(jià)值觀 司機(jī)和助手隨車參加本人所駕車輛保養(yǎng)和修理作業(yè)期間的工資 工資性津貼 生產(chǎn)性獎(jiǎng)金 以及職工福利費(fèi) 燃料輪胎 保養(yǎng)修理費(fèi)折舊費(fèi)養(yǎng)路費(fèi)其他費(fèi)用 指車隊(duì) 車站 車場(chǎng)等基層營(yíng)運(yùn)單位為組織與管理營(yíng)運(yùn)過程所發(fā)生的 應(yīng)由各類成本負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用 運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本核算特點(diǎn) 業(yè)務(wù)一公路運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本核算 運(yùn)輸支出 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 核算公路運(yùn)輸過程中發(fā)生的直接營(yíng)運(yùn)費(fèi)用 核算輔助生產(chǎn)部門為制造工具 備件 修理車輛 供應(yīng)水 電等發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 核算營(yíng)運(yùn)過程中發(fā)生的不能直接計(jì)入成本核算對(duì)象的各種間接費(fèi)用 例3 3 白云物流公司經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù) 并設(shè)有一個(gè)車輛修理車間 貨車營(yíng)運(yùn)數(shù)為150輛 本月貨車營(yíng)運(yùn)總量為1751千噸公里 本月發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)費(fèi)用如下 工資和福利費(fèi)分配見表3 1 表3 1工資和福利費(fèi)分配表2008年9月30日單位 元 工資和福利費(fèi)用的歸集和分配 根據(jù)表3 1 編制如下會(huì)計(jì)分錄 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 運(yùn)輸支出 貨車1 工資 福利費(fèi) 136800 運(yùn)輸支出 貨車2 工資 福利費(fèi) 91200勞務(wù)成本 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用17100 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用22800管理費(fèi)用6050貸 應(yīng)付職工薪酬 工資242500 福利費(fèi)33950 汽車運(yùn)輸企業(yè)消耗的燃料 應(yīng)根據(jù)實(shí)際耗用量計(jì)入各運(yùn)輸業(yè)務(wù)的成本 表3 2燃料 材料費(fèi)用分配表2008年9月30日單位 元 燃料費(fèi)用的歸集和分配 根據(jù)表3 2 編制如下會(huì)計(jì)分錄 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 運(yùn)輸支出 貨車1 材料36000 運(yùn)輸支出 貨車2 材料24000勞務(wù)成本 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用11500 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用22500貸 原材料 燃料65000 材料29000 折舊費(fèi)用的歸集和分配 汽車運(yùn)輸?shù)能囕v一般按工作量法計(jì)提折舊 即按實(shí)際行駛千車公里計(jì)算折舊額 車輛折舊一般采用不同車型分別計(jì)算 表3 3折舊費(fèi)分配表2008年9月30日單位 元 3 其他直接費(fèi)用的歸集和分配 根據(jù)表3 3 編制如下會(huì)計(jì)分錄 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 運(yùn)輸支出 貨車1125000 運(yùn)輸支出 貨車2104000勞務(wù)成本 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用15500 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用26000管理費(fèi)用12000貸 累計(jì)折舊282500 運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的其他費(fèi)用則根據(jù)有關(guān)的原始憑證直接計(jì)入各分類營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)的成本 1 保修費(fèi)用的歸集和分配 汽車需經(jīng)常保養(yǎng)和小修 而保養(yǎng)和小修作業(yè) 一般由企業(yè)負(fù)責(zé)或由企業(yè)直屬保養(yǎng)場(chǎng)負(fù)責(zé) 2 養(yǎng)路費(fèi)的歸集和分配 汽車運(yùn)輸企業(yè)的養(yǎng)路費(fèi)是按照貨運(yùn)收入的一定比例計(jì)算的 因此 企業(yè)發(fā)生的養(yǎng)路費(fèi)一般直接計(jì)入各分類營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)的成本 4 其他費(fèi)用的歸集和分配 表3 4養(yǎng)路費(fèi) 運(yùn)輸管理費(fèi)及其他費(fèi)用分配表2008年9月30日單位 元 根據(jù)表3 4 編制如下會(huì)計(jì)分錄 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 運(yùn)輸支出 貨車112000 運(yùn)輸支出 貨車221500勞務(wù)成本 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用4000 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用22500貸 其他應(yīng)付款 應(yīng)付養(yǎng)路費(fèi)18000 應(yīng)付運(yùn)輸管理費(fèi)4500銀行存款37500 將該企業(yè)輔助車間本月發(fā)生的輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)按照營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)修理小時(shí)進(jìn)行分配 其分配結(jié)果見表3 5 表3 5輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用分配表2008年9月30日 5 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用歸集和分配 根據(jù)表3 5 編制如下會(huì)計(jì)分錄 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 運(yùn)輸支出 貨車14810 運(yùn)輸支出 貨車27215 裝卸業(yè)務(wù)支19240其他業(yè)務(wù)支出16835貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用48100 將本月歸集的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用總額按貨車工資的比例分配計(jì)入其營(yíng)運(yùn)成本 計(jì)算結(jié)果見表3 6 表3 6營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用分配表2008年9月30日 6 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用歸集和分配 根據(jù)表3 6 編制如下會(huì)計(jì)分錄 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 運(yùn)輸支出 貨車156280 運(yùn)輸支出 貨車237520貸 勞務(wù)成本 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用93800 汽車運(yùn)輸總成本分為客車運(yùn)輸總成本 貨車運(yùn)輸總成本和客 貨車綜合運(yùn)輸總成本進(jìn)行計(jì)算 并根據(jù)計(jì)算的各類營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)的總成本和運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量分別計(jì)算其單位成本 計(jì)算公式如下 運(yùn)輸單位成本 元 千噸公里 運(yùn)輸總體成本 運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量 千噸公里 7 汽車運(yùn)輸總成本和單位成本的計(jì)算 試一試根據(jù)下列業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄1 白云物流企業(yè)分配5月份工資總額 其中一隊(duì)20000元 二隊(duì)10000元 運(yùn)輸部門修理車間5000元 運(yùn)輸部門管理人員7000元 行政管理部門9000元 當(dāng)月一隊(duì)運(yùn)輸貨物20萬(wàn)噸 二隊(duì)運(yùn)輸貨物45萬(wàn)噸 2 白云物流企業(yè)按規(guī)定繳納車輛養(yǎng)路費(fèi) 其中一隊(duì)30000元 二隊(duì)10000元 公務(wù)車4000元 3 白云物流企業(yè)分配5月份折舊費(fèi)用 其中一隊(duì)10000元 二隊(duì)20000元 運(yùn)輸部門修理車間15000元 運(yùn)輸部門管理人員5000元 行政管理部門9000元 4 白云物流企業(yè)分配5月份材料和燃料費(fèi)用 其中一隊(duì)30000元 二隊(duì)20000元 運(yùn)輸部門修理車間5000元 運(yùn)輸部門管理人員9000元 行政管理部門8000元 六 代開票納稅人的核算 1 從事貨物運(yùn)輸?shù)某邪?承租人 掛靠人和個(gè)體運(yùn)輸戶不得認(rèn)定為自開票納稅人 2 按代開票納稅人管理的所有單位和個(gè)人 包括外商投資企業(yè) 特區(qū)企業(yè)和其他單位 個(gè)人 凡按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅 在代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時(shí)一律按開票金額3 征收營(yíng)業(yè)稅 按營(yíng)業(yè)稅稅款7 預(yù)征城建稅 按營(yíng)業(yè)稅稅款3 征收教育附加費(fèi) 同時(shí)按開票金額3 3 預(yù)征所得稅 預(yù)征的所得稅年終時(shí)進(jìn)行清算 但代開票納稅人實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅辦法的 年終不再進(jìn)行所得稅清算 倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算 認(rèn)識(shí)物流倉(cāng)儲(chǔ)的功能熟悉物流倉(cāng)儲(chǔ)的業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)流程能分析物流倉(cāng)儲(chǔ)成本的構(gòu)成 降低倉(cāng)儲(chǔ)成本明確倉(cāng)儲(chǔ)收入的構(gòu)成 能進(jìn)行會(huì)計(jì)處理應(yīng)用倉(cāng)儲(chǔ)成本計(jì)算方法 對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 學(xué)習(xí)目標(biāo) 項(xiàng)目一倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)范圍和工作流程 倉(cāng)儲(chǔ)物流特征 承上啟下 中轉(zhuǎn)蓄勢(shì) 業(yè)務(wù)多樣 流程復(fù)雜 靜中有動(dòng) 動(dòng)靜結(jié)合 任務(wù)二領(lǐng)會(huì)倉(cāng)儲(chǔ)的業(yè)務(wù)范圍 任務(wù)三熟悉物流倉(cāng)儲(chǔ)的業(yè)務(wù)流程 本教材只介紹狹義物流倉(cāng)儲(chǔ)的業(yè)務(wù)流程 狹義物流倉(cāng)儲(chǔ)的業(yè)務(wù)流程包括入庫(kù)作業(yè) 在庫(kù)管理作業(yè) 出庫(kù)作業(yè)三個(gè)流程 倉(cāng)儲(chǔ)管理業(yè)務(wù)流程圖 倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)流程一入庫(kù)作業(yè)流程說明 倉(cāng)管員在收貨驗(yàn)證合格后在供應(yīng)商 送貨單 上填寫實(shí)際入庫(kù)數(shù)量并簽收 同時(shí)開具 送檢入庫(kù)單 由倉(cāng)管員依照定置管理進(jìn)行歸位擺放 并進(jìn)行標(biāo)示 并依 送檢入庫(kù)單 及時(shí)填寫 貨物進(jìn)出臺(tái)帳 和登記 存貨計(jì)數(shù)帳 按照 入庫(kù)單 領(lǐng)料單 退料單 出庫(kù)單 上所填寫之產(chǎn)品型號(hào) 物料名稱 數(shù)量在相應(yīng)的帳 卡上進(jìn)行登記 做到日清月結(jié) 數(shù)字準(zhǔn)確 完整 便于抽查庫(kù)存 財(cái)務(wù)人員予以抽查或監(jiān)盤 并由倉(cāng)管員填制 盤點(diǎn)表 以確保財(cái)務(wù)帳 存貨計(jì)數(shù)帳 存貨吊卡和實(shí)物相符合 倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)流程二在庫(kù)管理流程說明 不論采用哪種出貨的方式 都要填寫出庫(kù)單 出庫(kù)單也是一式四份 第一聯(lián) 存根 第二聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存 第三聯(lián) 財(cái)務(wù)核算 第四聯(lián)提單 提貨人留存 出庫(kù)單發(fā)貨單位 出庫(kù)日期 任務(wù)四倉(cāng)儲(chǔ)成本分析 生產(chǎn)型和銷售型企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)成本構(gòu)成圖 任務(wù)六了解我國(guó)倉(cāng)儲(chǔ)發(fā)展方向 業(yè)務(wù)一明確倉(cāng)儲(chǔ)收入的構(gòu)成 任務(wù)一倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入核算 1 倉(cāng)儲(chǔ)收費(fèi)價(jià)格的計(jì)量單位2 按倉(cāng)儲(chǔ)平均單位成本定價(jià)3 貴重品和危險(xiǎn)品的倉(cāng)儲(chǔ)收費(fèi)單價(jià) 業(yè)務(wù)三正確應(yīng)用倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)產(chǎn)品收費(fèi)定價(jià)方法 方法一按實(shí)際倉(cāng)儲(chǔ)成本定價(jià) 例4 1 火車南站附近某獨(dú)立經(jīng)營(yíng)倉(cāng)庫(kù) 去年普通貨物的倉(cāng)儲(chǔ)單位收費(fèi)為16元 T 天 根據(jù)對(duì)第二年儲(chǔ)運(yùn)市場(chǎng)的調(diào)研和預(yù)測(cè) 短途搬運(yùn)費(fèi)會(huì)上漲20 燃料油費(fèi)有上浮的趨勢(shì) 經(jīng)預(yù)測(cè)計(jì)算 計(jì)劃期的單位倉(cāng)儲(chǔ)成本為17 1元 T 天 倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)社會(huì)平均利潤(rùn)率17 不變 計(jì)算第二年的收費(fèi)單價(jià)如下 倉(cāng)儲(chǔ)收費(fèi)單價(jià) 17 1元 1 17 20元 T 天 方法二按市場(chǎng)價(jià)格定價(jià)方法 業(yè)務(wù)四倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理 倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)的營(yíng)運(yùn)部門要每日編制 堆存日結(jié)單 分客戶反映每日貨物的進(jìn)倉(cāng)量 出倉(cāng)量及堆存量 期末依據(jù) 堆存日結(jié)單 匯總 編制 堆存月結(jié)單 例4 2 白云物流有限公司公司于2008年6月30日收到該公司倉(cāng)儲(chǔ)部門報(bào)送的 月倉(cāng)儲(chǔ)部業(yè)務(wù)收入明細(xì)單 請(qǐng)依據(jù)該單據(jù)對(duì)本月的倉(cāng)儲(chǔ)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 表4 1本月倉(cāng)儲(chǔ)收入明細(xì)單2008年6月 應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下 借 庫(kù)存現(xiàn)金11050應(yīng)收賬款20800貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 堆存收入 冷藏庫(kù)7000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 堆存收入 變通庫(kù)4050主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一堆存收入一露天庫(kù)20800 業(yè)務(wù)一明確倉(cāng)儲(chǔ)成本核算基礎(chǔ) 任務(wù)二倉(cāng)儲(chǔ)成本核算 倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)的成本核算對(duì)象為各種類型的倉(cāng)庫(kù) 按月 季 半年 年計(jì)算 從年初至各月末止累計(jì)成本 重量用堆存噸天表示 面積用堆存平方米天表示 業(yè)務(wù)二正確應(yīng)用倉(cāng)儲(chǔ)成本計(jì)算方法 倉(cāng)儲(chǔ)總成本是指發(fā)生在倉(cāng)儲(chǔ)期間整體成本的總體 倉(cāng)儲(chǔ)總成本 固定資產(chǎn)折舊 資本費(fèi)用 工資 能源水費(fèi) 管理業(yè)務(wù)費(fèi) 耗損費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 稅費(fèi)將倉(cāng)儲(chǔ)總成本分?jǐn)偟酵诘膫}(cāng)儲(chǔ)量中 就可以確定每一倉(cāng)儲(chǔ)量的倉(cāng)儲(chǔ)成本 單位倉(cāng)儲(chǔ)成本 倉(cāng)儲(chǔ)總成本 庫(kù)存總量 業(yè)務(wù)三倉(cāng)儲(chǔ)成本會(huì)計(jì)核算 倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)核算一般采用按倉(cāng)儲(chǔ)項(xiàng)目核算倉(cāng)儲(chǔ)成本 為了核算方便 將倉(cāng)儲(chǔ)成本項(xiàng)目分為堆存直接費(fèi)用和營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用兩項(xiàng) 堆存總成本 堆存直接費(fèi)用 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用堆存總成本除以貨物堆存量即為堆存單位成本 其計(jì)算公式如下單位堆存成本 堆存總成本 貨物堆存量 1 堆存直接費(fèi)用的歸集 例4 5 白云物流有限公司是一家物流企業(yè) 同時(shí)開展一些倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù) 該公司擁有一座普通貨物倉(cāng)庫(kù) 一座冷藏庫(kù)和一個(gè)露天貨場(chǎng) 2007年6月該公司產(chǎn)生以下的費(fèi)用 請(qǐng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理 1 本月份 倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)人員工資合計(jì)9600元 其中普通貨物倉(cāng)庫(kù)員工3000元 冷藏庫(kù)員工5000元 露天貨場(chǎng)員工工資1600元 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 堆存支出 普通倉(cāng)庫(kù) 工資3000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 堆存支出 冷藏倉(cāng)庫(kù) 工資5000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 堆存支出 露天貨場(chǎng) 工資1600貸 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付工資9600 2 本月對(duì)變通貨物倉(cāng)庫(kù)的房屋及設(shè)備計(jì)提固定資產(chǎn)折舊23000元 對(duì)冷藏庫(kù)的房屋結(jié)構(gòu)設(shè)備計(jì)提固定資產(chǎn)折舊15000元 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 堆存支出 普通倉(cāng)庫(kù) 折舊23000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 堆存支出 冷藏倉(cāng)庫(kù) 折舊15000貸 累計(jì)折舊38000 3 白云物流有限公司的保安工作是由外聘的保安服務(wù)公司完成 3個(gè)存貨點(diǎn)在同一個(gè)大院內(nèi) 共支出保安費(fèi)用18000元 月末按照3個(gè)存貨點(diǎn)進(jìn)行平均分配 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 堆存支出 普通倉(cāng)庫(kù) 保安費(fèi)6000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 堆存支出 冷藏倉(cāng)庫(kù) 保安費(fèi)6000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 堆存支出 露天貨場(chǎng) 保安費(fèi)6000貸 應(yīng)付賬款 保安公司18000 2 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用的歸集與分配 例4 6 白云物流有限公司按照直接堆存成本對(duì)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用進(jìn)行分配 2008年6月30日 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 倉(cāng)儲(chǔ)部 明細(xì)賬戶余額為32000元 該公司普通倉(cāng)庫(kù) 冷藏庫(kù) 露天貨場(chǎng)等3個(gè)存貨倉(cāng)庫(kù)發(fā)生的直接堆存成本依次為15000元 20000元和5000元 請(qǐng)分配這3個(gè)倉(cāng)庫(kù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理 1 各個(gè)倉(cāng)庫(kù)應(yīng)分配的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用如下 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用分配率 32000 15000 20000 5000 0 8普通倉(cāng)庫(kù)應(yīng)分配的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 0 8 15000 12000 元 冷藏倉(cāng)庫(kù)應(yīng)分配的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 0 8 20000 16000 元 露天貨場(chǎng)應(yīng)分配的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 0 8 5000 4000 元 2 應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 堆存支出 普通倉(cāng)庫(kù) 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用12000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 堆存支出 冷藏倉(cāng)庫(kù) 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用16000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 堆存支出 露天貨場(chǎng) 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用4000貸 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 倉(cāng)儲(chǔ)部32000 例4 7 白云物流倉(cāng)儲(chǔ)有限公司2008年6月份取得進(jìn)出庫(kù)的裝卸收入額為14l000元 貨物存儲(chǔ)于庫(kù)場(chǎng)的存儲(chǔ)收入7800元 對(duì)貨物進(jìn)行挑選 整理 包裝等加工和代辦的收入2300元 則白云物流倉(cāng)儲(chǔ)有限公司2008年6月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為 應(yīng)納稅額 14l000十7800十2300 5 4533 元 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加4533貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4533實(shí)際交納時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4533貸 銀行存款4533 例4 8 白云物流倉(cāng)儲(chǔ)有限公司所在地為省會(huì) 2008年6月實(shí)際已納增值稅2750000元 消費(fèi)稅4000000元 營(yíng)業(yè)稅250000元 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2750000 4000000 250000 7 490000 元 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加490000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅490000繳納稅款時(shí) 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅490000貸 銀行存款490000教育費(fèi)附加的計(jì)算方法與城市維護(hù)建設(shè)稅基本相同 應(yīng)交教育費(fèi)附加 2750000 4000000 250000 3 210000 元 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加210000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加210000 試一試4 5根據(jù)下述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄藍(lán)天物流公司2008年10月份繳納關(guān)稅85萬(wàn)元 進(jìn)口增值稅20萬(wàn)元 本月實(shí)際繳納增值稅40萬(wàn)元 實(shí)納消費(fèi)稅70萬(wàn)元 實(shí)納營(yíng)業(yè)稅8萬(wàn)元 補(bǔ)繳上月應(yīng)納增值稅6萬(wàn)元 計(jì)算企業(yè)本月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是指?jìng)}儲(chǔ)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn) 倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 本年利潤(rùn) 賬戶 核算企業(yè)本年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額 或虧損總額 任務(wù)三倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)利潤(rùn)核算 例4 10 白云物流有限公司2008年有關(guān)損益類科目的年末余額如下 該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目 所得稅稅率為25 科目名稱結(jié)賬前余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000元 貸 其他業(yè)務(wù)收入700000元 貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益150000元 貸 投資收益600000元 貸 營(yíng)業(yè)外收入50000元 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000元 借 其他業(yè)務(wù)成本400000元 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加80000元 借 銷售費(fèi)用500000元 借 管理費(fèi)用770000元 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用200000元 借 資產(chǎn)減值損失100000元 借 營(yíng)業(yè)外支出250000元 借 編制白云物流有限公司2008年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄 將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入 本年利潤(rùn) 科目 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入 利得類科目 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000其他業(yè)務(wù)收入700000公允價(jià)值變動(dòng)損益150000投資收益600000營(yíng)業(yè)外收入50000貸 本年利潤(rùn)7500000 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用 損失類科目 借 本年利潤(rùn)6300000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000其他業(yè)務(wù)成本400000營(yíng)業(yè)稅金及附加80000銷售費(fèi)用500000管理費(fèi)用770000財(cái)務(wù)費(fèi)用200000資產(chǎn)減值損失100000營(yíng)業(yè)外支出250000 經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后 本年利潤(rùn) 科目的貸方發(fā)生額合計(jì)7500000元減去借方發(fā)生額合計(jì)6300000元 即為稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1200000元 假設(shè)將該稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)整后 應(yīng)納稅所得額為1000000元 則應(yīng)交所得稅額 1000000 25 250000 元 假定將該應(yīng)交所得稅按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為380000元 確認(rèn)所得稅費(fèi)用 會(huì)計(jì)分錄略 將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入 本年利潤(rùn) 科目 借 本年利潤(rùn)380000貸 所得稅費(fèi)用380000 將 本年利潤(rùn) 科目年末余額為820000元 7500000 6300000 380000 轉(zhuǎn)入 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 科目 借 本年利潤(rùn)820000貸 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)820000 裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算 項(xiàng)目一裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)范圍和工作流程 在同一地域范圍內(nèi) 如車站范圍 工廠范圍 倉(cāng)庫(kù)內(nèi)部等 以改變 物 的存放 支承狀態(tài)的活動(dòng)稱為裝卸 以改變 物 的空間位置的活動(dòng)稱為搬運(yùn) 兩者全稱裝卸搬運(yùn) 有時(shí)候或在特定場(chǎng)合 單稱 裝卸 或單稱 搬運(yùn) 也包含了 裝卸搬運(yùn) 的完整涵義 任務(wù)一認(rèn)識(shí)裝卸搬運(yùn)的功能 裝卸搬運(yùn)是隨運(yùn)輸和保管而產(chǎn)生的必要物流活動(dòng)是對(duì)運(yùn)輸 保管 包裝 流通加工等物流活動(dòng)進(jìn)行銜接的中間環(huán)節(jié)在保管等活動(dòng)中為進(jìn)行檢驗(yàn) 維護(hù) 保養(yǎng)所進(jìn)行的裝卸活動(dòng) 任務(wù)二領(lǐng)會(huì)裝卸搬運(yùn)的業(yè)務(wù)范圍 裝卸 取出 理貨 分類 搬運(yùn) 堆碼 任務(wù)三熟悉裝卸搬運(yùn)的業(yè)務(wù)流程 簽訂裝卸合同 落實(shí)裝卸作業(yè)的組織 裝卸貨物 裝卸合同是指裝卸人接受客戶的要求 將貨物完好無(wú)損地裝入運(yùn)輸設(shè)備或卸下運(yùn)輸設(shè)備 并將卸下的貨物搬運(yùn)至指定的地點(diǎn) 客戶給付裝卸費(fèi)的協(xié)議 對(duì)裝卸作業(yè)對(duì)象的特點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)了解 據(jù)以確定裝卸搬運(yùn)的作業(yè)方式 規(guī)劃裝卸搬運(yùn)作業(yè)路線 選擇裝卸搬運(yùn)的工具和設(shè)備 組織裝卸搬運(yùn)作業(yè)人員 并簽發(fā)裝卸作業(yè)單 先核對(duì)品名與數(shù)量是否相符 檢查包裝是否完好等 無(wú)誤后才能裝卸 裝卸完畢后 在裝卸作業(yè)單上簽章后 將三聯(lián)裝卸作業(yè)單分別留檔 物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)裝卸業(yè)務(wù)時(shí) 應(yīng)按機(jī)械化作業(yè)和人工作業(yè)的不同 分別核算成本 物流企業(yè)的裝卸搬運(yùn)成本 通常實(shí)行兩級(jí)核算的辦法 實(shí)施核算時(shí) 分為兩大類 即機(jī)械裝卸搬運(yùn)和人工裝卸搬運(yùn) 任務(wù)四領(lǐng)會(huì)裝卸搬運(yùn)的成本核算特點(diǎn) 任務(wù)五分析裝卸搬運(yùn)的成本構(gòu)成 直接人工費(fèi)用 設(shè)備 設(shè)施折舊費(fèi) 直接材料費(fèi)用 設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)用 其他雜費(fèi) 間接雜費(fèi) 裝卸成本的核算對(duì)象 計(jì)算單位和計(jì)算期 任務(wù)六分析裝卸搬運(yùn)的成本項(xiàng)目 裝卸搬運(yùn)成本項(xiàng)目構(gòu)成 裝卸直接費(fèi)用 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 直接人工費(fèi)用 直接材料費(fèi)用 其他直接費(fèi)用 裝卸機(jī)械司機(jī) 助手和裝卸工人的所有薪酬 燃料和動(dòng)力 輪胎 低值易耗品攤銷 材料費(fèi) 保養(yǎng)修理費(fèi) 折舊費(fèi) 其他費(fèi)用 物流企業(yè)的裝卸營(yíng)運(yùn)部門或分公司為管理和組織裝卸的營(yíng)運(yùn)生產(chǎn)所發(fā)生的管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)用 二 裝卸搬運(yùn)成本管理的具體措施 1 全面規(guī)劃 合理布局 按比例配置好相應(yīng)的設(shè)備和技術(shù)人才 6 明確裝卸搬運(yùn)安全制作制 防止造成人身安全事故和設(shè)備損壞事故 5 設(shè)立專門成本考核統(tǒng)計(jì) 專人管賬 及時(shí)進(jìn)行統(tǒng)計(jì) 匯總 做出相應(yīng)的分析和處理 4 做好裝卸搬運(yùn)的配套工作 兼顧協(xié)調(diào) 逐步實(shí)現(xiàn)裝卸搬運(yùn)系列化 標(biāo)準(zhǔn)化和通用化 3 采用節(jié)能 環(huán)保的搬運(yùn)設(shè)備和能源 把資源消耗降到最低水平 2 建立整套有效的應(yīng)用 維修和管理制度 物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)的 營(yíng)運(yùn)部門期末將 裝卸作業(yè)單 分客戶進(jìn)行匯總 編制 裝卸作業(yè)月結(jié)單 將兩聯(lián) 裝卸作業(yè)月結(jié)單 連同裝卸作業(yè)單一并轉(zhuǎn)交財(cái)會(huì)部門 財(cái)會(huì)部門復(fù)核無(wú)誤后 據(jù)以確認(rèn)裝卸收入 借記 應(yīng)收賬款 等賬戶 貸記 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 裝卸收入 賬戶 項(xiàng)目二裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)核算實(shí)務(wù) 任務(wù)一解讀裝卸搬運(yùn)收入核算 例6 1 2008年10月18日 廣州捷達(dá)物流公司為一家林木盆景企業(yè)裝卸了以下的貨物 其收費(fèi)的情況如下 裝卸費(fèi)用已結(jié)算 款項(xiàng)已存銀行 借 銀行存款860貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入860 一 裝卸搬運(yùn)費(fèi)用的歸集與分配 任務(wù)二解讀裝卸搬運(yùn)成本核算 物流企業(yè)的裝卸搬運(yùn)費(fèi)用應(yīng)通過 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 賬戶進(jìn)行歸集與分配 本賬戶可以按照成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶 并按成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 圖6 4主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬二級(jí)明細(xì)科目 裝卸支出 企業(yè)的直接人工成本可根據(jù) 工資結(jié)算表 等有關(guān)資料 編制工資及職工福利費(fèi)分配匯總表 據(jù)以直接計(jì)算各類裝卸成本 例6 2 廣州捷達(dá)物流公司設(shè)有專門的裝卸部 2008年10月裝卸部的工資支出情況如下 裝卸工及裝卸設(shè)備操作工當(dāng)月工資為12000元 裝卸設(shè)備維修人員當(dāng)月工資3600元 裝卸部管理人員當(dāng)月工資5000元 一 裝卸搬運(yùn)費(fèi)用的歸集與分配 1 直接人工 作如下會(huì)計(jì)分錄 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 直接人工 12000 裝卸支出 保養(yǎng)修理費(fèi) 3600勞務(wù)成本 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 裝卸支出 5000貸 應(yīng)付職工薪酬 工資20600 對(duì)于燃料和動(dòng)力 企業(yè)可于每月終了根據(jù)油庫(kù)轉(zhuǎn)來裝卸機(jī)械領(lǐng)用燃料憑證計(jì)算實(shí)際消耗數(shù)量計(jì)入成本 企業(yè)耗用的電力可根據(jù)供電部門的收費(fèi)憑證或企業(yè)的分配憑證直接計(jì)入成本 例6 3 廣州捷達(dá)物流公司裝卸部在2008年10月共領(lǐng)用燃油 計(jì)劃成本 16000元 其中裝卸設(shè)備耗用12000元 裝卸部管理用車耗用4000元 2 直接材料中的燃料和動(dòng)力 作如下會(huì)計(jì)分錄 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 燃料及動(dòng)力 12000勞務(wù)成本 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 裝卸支出 4000貸 原材料 燃料16000當(dāng)月燃油的成本差異率為 5 會(huì)計(jì)分錄如下 借 材料成本差異 燃料800貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 燃料及動(dòng)力 600勞務(wù)成本 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 裝卸支出 200 領(lǐng)用新胎時(shí)將其價(jià)值一次直接計(jì)入裝卸成本 如一次集中領(lǐng)換輪胎數(shù)量較多 為均衡各期成本負(fù)擔(dān) 可將其作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按月份分?jǐn)傆?jì)入裝卸成本 裝卸機(jī)械輪胎翻新和零星修補(bǔ)費(fèi)用 一般在費(fèi)用發(fā)生和支付時(shí) 直接計(jì)入裝卸成本 裝卸隊(duì)所屬各種車輛所領(lǐng)用新胎及翻新和零星修補(bǔ)費(fèi)用 也可按上述方法計(jì)入成本 例6 4 廣州捷達(dá)物流公司機(jī)械裝卸隊(duì)2008年10月領(lǐng)用外胎6000元 成本差異率為1 領(lǐng)用內(nèi)胎 墊帶500元 材料成本差異率為 4 此外 委托外單位翻新輪胎 以銀行存款支付翻新費(fèi)用1000元 領(lǐng)用輪胎采用一次性計(jì)入成本的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 3 直接材料中的輪胎 作如下會(huì)計(jì)分錄 1 領(lǐng)用外胎時(shí) 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 機(jī)械 輪胎 6060貸 原材料 輪胎 外胎 6000材料成本差異 輪胎 外胎 60 2 領(lǐng)用內(nèi)胎 墊帶時(shí) 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 機(jī)械 輪胎 480材料成本差異 輪胎 內(nèi)胎 20貸 原材料 輪胎 內(nèi)胎 500 3 支付委外翻新費(fèi)時(shí) 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 機(jī)械 輪胎 1000貸 銀行存款1000 物流公司由專職裝卸機(jī)械保修工或保修班組進(jìn)行裝卸機(jī)械保修作業(yè)的工料費(fèi) 直接計(jì)入裝卸成本 由保養(yǎng)場(chǎng) 或保修車間 進(jìn)行裝卸機(jī)械保修作業(yè)的工料費(fèi) 通過 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用 賬戶核算 然后分配計(jì)入裝卸成本 例6 5 廣州捷達(dá)物流公司機(jī)械裝卸隊(duì)2008年10月保養(yǎng)修理裝卸機(jī)械領(lǐng)用各種配件 輔料及其他材料10000元 當(dāng)月材料存貨的成本差異率為2 4 其他直接費(fèi)用中的保養(yǎng)修理費(fèi) 作會(huì)計(jì)分錄如下 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 保養(yǎng)修理費(fèi) 10000貸 原材料10000借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 保養(yǎng)修理費(fèi) 200貸 材料成本差異200 裝卸機(jī)械計(jì)提折舊適宜采用工作量法 按其工作時(shí)間 以臺(tái)班表示 計(jì)提 其計(jì)算公式如下 裝卸機(jī)械月折舊額 當(dāng)月運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班 臺(tái)班折舊額 例6 6 廣州捷達(dá)物流公司機(jī)械裝卸隊(duì)2008年10月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊如下 裝卸機(jī)械12600元 裝卸部辦公用房500元 5 其他直接費(fèi)用中的折舊費(fèi) 作會(huì)計(jì)分錄如下 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 折舊費(fèi) 12600勞務(wù)成本 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 裝卸 500貸 累計(jì)折舊13100 裝卸機(jī)械領(lǐng)用的隨機(jī)工具 勞保用品和裝卸過程中耗用的工具 根據(jù)領(lǐng)用憑證可將其價(jià)值一次直接計(jì)入各類裝卸成本 一次領(lǐng)用數(shù)額過大時(shí) 可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理 工具的修理費(fèi)用以及防暑 防寒 保健飲料 勞動(dòng)保護(hù)安全措施等費(fèi)用 在費(fèi)用發(fā)生和支付時(shí) 一次直接計(jì)入各類裝卸成本 物流企業(yè)對(duì)外發(fā)生和支付裝卸費(fèi)用時(shí) 可直接計(jì)入各類裝卸成本 事故損失一般于實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入有關(guān)裝卸成本 或先通過 其他應(yīng)收款 暫付賠款 賬戶歸集 然后于月終將應(yīng)由本期裝卸成本負(fù)擔(dān)的事故凈損失結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入有關(guān)的裝卸成本 6 其他直接費(fèi)用中的其他費(fèi)用 例6 7 廣州捷達(dá)物流公司機(jī)械裝卸隊(duì)2008年10月發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用匯總之后總額為920元 有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 其他費(fèi)用 920貸 庫(kù)存現(xiàn)金等920 例6 8 快通物流公司設(shè)有第一 第二兩個(gè)裝卸部 2008年10月共發(fā)生營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用12000元 月底兩個(gè)裝卸部將按照發(fā)生的直接裝卸費(fèi)用對(duì)間接營(yíng)運(yùn)費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?已知兩個(gè)裝卸部已歸集直接費(fèi)用分別為30000元和60000元 根據(jù)裝卸支出明細(xì)賬和營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 裝卸 明細(xì)賬記錄 可編制營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 裝卸 分配表 如圖所示 7 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 根據(jù)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 裝卸 分配表 作如下會(huì)計(jì)分錄 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 第一裝卸部 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 4000 第二裝卸部 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 8000貸 勞務(wù)成本 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 裝卸支出 12000 試一試 廣州華遠(yuǎn)物流公司裝卸部 分設(shè)機(jī)械裝卸隊(duì)和人工裝卸隊(duì) 2008年12發(fā)生的管理費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi) 除工資及福利費(fèi)10260元 折舊費(fèi)160元以外 還分配水電費(fèi) 支付辦公費(fèi) 報(bào)銷差旅費(fèi)等1080元 有關(guān)分錄從略 合計(jì)11500元 已歸集的機(jī)械裝卸與人工裝卸的直接費(fèi)用分別為158000元 和72000元 試根據(jù)上述資料編制 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 裝卸 分配表 并據(jù)以編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 物流企業(yè)的裝卸總成本是通過 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 賬戶的明細(xì)賬所登記的各項(xiàng)裝卸費(fèi)用總額確定的 裝卸支出明細(xì)賬的格式與登記方法 與前述運(yùn)輸支出明細(xì)賬相同 裝卸業(yè)務(wù)的單位成本 是以 元 千操作噸 為計(jì)算單位 其計(jì)算公式如下 裝卸業(yè)務(wù)單位成本 二 裝卸總成本和單位成本的計(jì)算 配送業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) 配送業(yè)務(wù)范圍和工作流程 任務(wù)一認(rèn)識(shí)配送業(yè)務(wù)功能 任務(wù)二領(lǐng)會(huì)物流配送的業(yè)務(wù)范圍 任務(wù)三熟悉物流配送業(yè)務(wù)流程 項(xiàng)目二配送業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算 任務(wù)一配送業(yè)務(wù)收入核算 例8 1 白云物流企業(yè)為A企業(yè)完成配送作業(yè) 其中 運(yùn)輸收入為10000元 堆存收入5000 分揀收入20000 配裝收入30000 款項(xiàng)尚1 產(chǎn)生配送收入時(shí)借 應(yīng)收賬款 A企業(yè)65000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 配送收入 堆存收入10000 配送收入 分揀收入5000 配送收入 配裝收入20000 配送收入 運(yùn)輸收入30000 2 收到配送作業(yè)款時(shí)借 銀行存款65000貸 應(yīng)收賬款 A企業(yè)65000 配送業(yè)務(wù)成本核算 配送成本費(fèi)用的計(jì)算由于涉及多環(huán)節(jié)的成本計(jì)算 對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)計(jì)算各成本計(jì)算對(duì)象的總成本 總成本是指成本計(jì)算期內(nèi)成本計(jì)算對(duì)象的成本總額 即各個(gè)成本項(xiàng)目金額之和 配送成本費(fèi)用總額是由各個(gè)環(huán)節(jié)的成本組成 例8 2 白云物流企業(yè)為A企業(yè)完成配送作業(yè) 本月發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)費(fèi)用如下 1 配送費(fèi)用的歸集與分配 應(yīng)根據(jù) 工資及福利費(fèi)分配表 耗用材料匯總表 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算表 以及各種發(fā)票 單據(jù)等 直接列入各個(gè)環(huán)節(jié)的成本 1 工資和福利費(fèi)分配見表8 1 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 配送支出 堆存費(fèi)用136800 配送支出 分揀費(fèi)用91200 配送支出 配裝費(fèi)用31000 配送支出 運(yùn)輸費(fèi)用23000制造費(fèi)用 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用11500管理費(fèi)用8550貸 應(yīng)付職工薪酬 工資267500 福利費(fèi)34550 2 燃料 材料費(fèi)用分配表 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 配送支出 堆存費(fèi)用3300 配送支出 分揀費(fèi)用5200 配送支出 配裝費(fèi)用1100 配送支出 運(yùn)輸費(fèi)用20400制造費(fèi)用 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用12500管理費(fèi)用5000貸 原材料 燃料43000 材料4500 3 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 配送支出 堆存費(fèi)用1200 配送支出 分揀費(fèi)用1000 配送支出 配裝費(fèi)用3000 配送支出 運(yùn)輸費(fèi)用2400制造費(fèi)用 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用2500管理費(fèi)用1000貸 累計(jì)折舊11100 4 其他費(fèi)用分配表 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 配送支出 堆存費(fèi)用2000 配送支出 分揀費(fèi)用3000 配送支出 配裝費(fèi)用1000 配送支出 運(yùn)輸費(fèi)用4000制造費(fèi)用 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用2000管理費(fèi)用1000貸 銀行存款13000 2 將本月歸集的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用總額按部門工資的比例分配計(jì)入其營(yíng)運(yùn)成本 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 配送支出 堆存費(fèi)用13680 配送支出 分揀費(fèi)用9120 配送支出 配裝費(fèi)用3420 配送支出 運(yùn)輸費(fèi)用2280貸 制造費(fèi)用 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用28500 試一試根據(jù)下列業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄白云物流企業(yè)配送業(yè)務(wù)分配5月份工資總額 其中堆存費(fèi)用30000元 10000元 配裝費(fèi)用5000元 運(yùn)輸費(fèi)用40000元 配送部門管理人員7000元 行政管理部門9000元 小討論請(qǐng)計(jì)算該公司本月配送總成本是多少 模塊小結(jié) 配送是指物流企業(yè)按照用戶訂單或配送協(xié)議進(jìn)行配貨 通過科學(xué)統(tǒng)籌規(guī)劃 選擇經(jīng)濟(jì)合理的運(yùn)輸路線與運(yùn)輸方式 在用戶指定的時(shí)間內(nèi) 將符合要求的貨物送達(dá)指定地點(diǎn)的一種方式 配送是物流中一種特殊的 綜合的活動(dòng)形式 是商流與物流的緊密結(jié)合 包含了商流活動(dòng)和物流活動(dòng) 也包含了物流中若干功能要素的一種形式 從物流來講 配送幾乎包括了所有的物流功能要素 是物流的一個(gè)縮影或在某小范圍中物流全部活動(dòng)的體現(xiàn) 一般的配送集裝卸 包裝 保管 運(yùn)輸于一身 通過這一系列活動(dòng)完成將貨物送達(dá)的目的 特殊的配送則還以加工活動(dòng)為支撐 包括的方面更廣泛 配送環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容包括 配送營(yíng)業(yè)收人的核算 配送過程中運(yùn)輸費(fèi)用 分揀費(fèi)用 配裝費(fèi)用 加工費(fèi)用的歸集 分配和結(jié)轉(zhuǎn) 配送業(yè)務(wù)主要賬務(wù)處理 第三節(jié)水上運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入核算 船舶運(yùn)輸業(yè)務(wù)形式 一 營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容和分類按其所經(jīng)營(yíng)的不同業(yè)務(wù)可分為運(yùn)輸收入 裝卸收入 堆存收入 代理業(yè)務(wù)收入 港務(wù)管理收入和其他業(yè)務(wù)收入 二 賬戶設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 例3 2 白云物流企業(yè)為A企業(yè)完成一項(xiàng)船舶運(yùn)輸作業(yè) 運(yùn)輸收入為30000元 款項(xiàng)尚未收到 業(yè)務(wù)二水上運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入核算 會(huì)計(jì)核算 1 產(chǎn)生運(yùn)輸收入時(shí)借 應(yīng)收賬款 A企業(yè)50000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000 2 收到運(yùn)輸作業(yè)款時(shí)借 銀行存款50000貸 應(yīng)收賬款 A企業(yè)50000 試一試根據(jù)下列業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄白云物流企業(yè)為B企業(yè)完成一項(xiàng)運(yùn)輸作業(yè) 運(yùn)輸收入為10000元 其中公路運(yùn)輸8000元 船舶運(yùn)輸2000元 款項(xiàng)已存入銀行 請(qǐng)根據(jù)以上內(nèi)容分析討論 鐵路運(yùn)輸收入 航空運(yùn)輸收入 集裝箱運(yùn)輸收入 快遞收入的相關(guān)處理 業(yè)務(wù)二水上運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本核算 任務(wù)二運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本核算 成本計(jì)算對(duì)象 可以按照單船設(shè)立船舶費(fèi)用明細(xì)賬 一般貨物運(yùn)輸 船舶類型或單船作為成本計(jì)算對(duì)象 成本計(jì)算單位 貨運(yùn)成本的計(jì)算單位是千噸海里 成本項(xiàng)目 工資及福利費(fèi) 燃料 材料 船舶折舊 船舶修理費(fèi) 港口費(fèi) 事故損失 其他 成本計(jì)算 沿海運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)承擔(dān)的營(yíng)運(yùn)費(fèi)用 構(gòu)成運(yùn)輸總成本 運(yùn)輸總成本除以同期的周轉(zhuǎn)量 成本計(jì)算對(duì)象 按航次計(jì)算成本 故其成本計(jì)算對(duì)象一般為船舶航次 成本計(jì)算單位 貨運(yùn)成本的計(jì)算單位是千噸海里 成本項(xiàng)目 工資及福利費(fèi) 燃料 材料 船舶折舊 船舶修理費(fèi) 港口費(fèi) 事故損失 其他 成本計(jì)算 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)只計(jì)算報(bào)告期內(nèi)船舶已完航次的成本 構(gòu)成該期遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)目偝杀?報(bào)告期末未完航次的運(yùn)輸費(fèi)用轉(zhuǎn)入下期計(jì)算 成本計(jì)算對(duì)象 貨運(yùn)業(yè)務(wù)按運(yùn)輸種類分為貨輪貨運(yùn) 客貨輪貨運(yùn) 拖駁貨運(yùn) 成本計(jì)算單位 貨運(yùn)各運(yùn)輸種類的成本計(jì)算單位是千噸公里 成本項(xiàng)目 船員工資 福利費(fèi) 燃料 潤(rùn)料 物料 船舶折舊 船舶修理費(fèi) 事故損失和其他費(fèi)用 成本計(jì)算 內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)各運(yùn)輸種類承擔(dān)的船舶費(fèi)用和港埠費(fèi)用之和構(gòu)成各運(yùn)輸種類的總成本 各運(yùn)輸種類的總成本除以各自完成的周轉(zhuǎn)量 即為各運(yùn)輸種類的單位成本 第三節(jié)航空運(yùn)輸業(yè)務(wù) 一 航空運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)概述 一 航空運(yùn)輸企業(yè)與民航系統(tǒng)從組織結(jié)構(gòu)上看 航空運(yùn)輸企業(yè)不是民航企業(yè)的全部 它只是民航系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分 我國(guó)民用航空系統(tǒng)一般由以下三個(gè)部分組成 1 民航總局2 民航企業(yè)3 民航機(jī)場(chǎng) 二 航空運(yùn)輸企業(yè)的主要業(yè)務(wù)及特點(diǎn)1 主要業(yè)務(wù) 1 飛機(jī)的維修 2 航空運(yùn)輸?shù)纳a(chǎn)與經(jīng)營(yíng) 3 通用航空業(yè)務(wù) 2 業(yè)務(wù)特點(diǎn) 1 航空運(yùn)輸企業(yè)受政府的管制較大 屬于國(guó)家控制的產(chǎn)業(yè) 2 航空運(yùn)輸?shù)某杀景嘿F 投資較大 3 國(guó)內(nèi)外航空運(yùn)輸企業(yè)之間的關(guān)系非常密切 4 航空運(yùn)輸?shù)募夹g(shù)含量高 操作比較復(fù)雜 三 民航收入的會(huì)計(jì)核算方法 一 民航收入的會(huì)計(jì)核算特征1 民航收入的構(gòu)成民航收入是指民航企業(yè)取得的各項(xiàng)收入 主要包括 1 航空運(yùn)輸收入 2 通用航空業(yè)務(wù)收入 3 機(jī)場(chǎng)服務(wù)收入 4 其他業(yè)務(wù)收入 2 民航收入的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)民航收入的會(huì)計(jì)核算具有以下幾個(gè)特點(diǎn) 1 民航運(yùn)輸收入必須定期或不定期地在各大航空公司之間進(jìn)行清算和分?jǐn)?2 民航收入必須在航空運(yùn)輸過程結(jié)束后 經(jīng)過分?jǐn)偤颓逅?才能確認(rèn)個(gè)別航空公司的運(yùn)輸收入 3 民航收入的核算具有國(guó)際性 航空運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)主要在于聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的運(yùn)輸收入的分?jǐn)偧扒逅?所有票證在銷售環(huán)節(jié)都只能先確認(rèn)為負(fù)債 通過 票證結(jié)算 賬戶核算 然后根據(jù)各航空公司的實(shí)際承運(yùn)情況 通過國(guó)際航空業(yè)流行的雙邊或多邊清算辦法 在承運(yùn)的航空公司之間進(jìn)行分配 并由各航空公司分別確認(rèn)相應(yīng)的運(yùn)輸收入 班機(jī)運(yùn)輸是指在固定航線上定期航行的航班 班機(jī)運(yùn)輸一般有固定的始發(fā)站 到達(dá)站和經(jīng)停站 按照業(yè)務(wù)的對(duì)象不同班機(jī)運(yùn)輸可分為客運(yùn)航班和貨運(yùn)航班 班機(jī)運(yùn)輸由于多采用客貨混合機(jī)型 航班以客運(yùn)服務(wù)為主 貨物艙位有限 不能滿足大批量貨物及時(shí)出運(yùn)的要求 往往只能分批運(yùn)輸 再有 不同季節(jié)同一航線客運(yùn)量的變化也會(huì)直接影響貨物裝載的數(shù)量 使得班機(jī)運(yùn)輸在貨物運(yùn)輸方面存在很大的局限性 業(yè)務(wù)三航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本核算 業(yè)務(wù)三航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本核算 二 存貨核算 航空公司存貨包括航材消耗件 普通器材 機(jī)上供應(yīng)品 材料采購(gòu) 低值易耗品 委托加工材料及其他 航材消耗件指一次性領(lǐng)用并消耗的零附件 航材消耗件的價(jià)值通常較低 且數(shù)量較多 并且為一次裝機(jī)使用后不再修理的零件 但也包含一部分價(jià)值較低 但可以多次修理或翻修的器材 各種存貨按實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量 發(fā)出時(shí)按加權(quán)平均法核算 存貨按實(shí)際成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 存貨盤存制度為永續(xù)盤存制 例1 購(gòu)買的航材消耗件已入庫(kù) 根據(jù)發(fā)票賬單和入庫(kù)單 按實(shí)際成本記賬 應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄 借 航材消耗件貸 銀行存款例2 維修部門領(lǐng)用航材消耗件 根據(jù)領(lǐng)料單 按實(shí)際成本記賬 借 運(yùn)輸成本貸 航材消耗件 三 國(guó)際運(yùn)輸票證結(jié)算與國(guó)內(nèi)運(yùn)輸票證結(jié)算 1 國(guó)際運(yùn)輸票證結(jié)算2 國(guó)內(nèi)運(yùn)輸票證結(jié)算 1 國(guó)際運(yùn)輸票證結(jié)算 為總括地反映企業(yè)國(guó)際運(yùn)輸票證銷售業(yè)務(wù)待結(jié)算款項(xiàng)的形成與結(jié)算情況 應(yīng)設(shè)置 國(guó)際票證結(jié)算 科目 本科目屬于負(fù)債類科目 本科目應(yīng)按收款單位設(shè)置明細(xì)賬 進(jìn)行明細(xì)核算 貸方余額反映尚未結(jié)算的國(guó)際運(yùn)輸票證款項(xiàng) 銷售票證時(shí)借 銀行存款或現(xiàn)金貸 國(guó)際票證結(jié)算企業(yè)接受外航的客票 旅費(fèi)證 預(yù)付票款通知等運(yùn)輸票證 換開本企業(yè)國(guó)際運(yùn)輸票證時(shí)借 應(yīng)收賬款貸 國(guó)際票證結(jié)算 售票部門發(fā)生退票業(yè)務(wù)時(shí) 借 國(guó)際票證結(jié)算貸 銀行存款或現(xiàn)金企業(yè)收取國(guó)際票證時(shí) 凡屬本企業(yè)發(fā)售的國(guó)際票證款借 國(guó)際票證結(jié)算貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入企業(yè)收到外航承運(yùn)票證 本企業(yè)發(fā)售的國(guó)際票證 結(jié)算付款時(shí)借 國(guó)際票證結(jié)算貸 銀行存款 2 國(guó)內(nèi)運(yùn)輸票證結(jié)算 為總括地反映企業(yè)銷售國(guó)內(nèi)運(yùn)輸票證待結(jié)算款項(xiàng)的形成與結(jié)算情況 應(yīng)設(shè)置 國(guó)內(nèi)票證結(jié)算 科目 本科目貸方余額反映尚未結(jié)算的款項(xiàng) 本企業(yè)及其銷售代理單位發(fā)售國(guó)內(nèi)航線 包括國(guó)際航線 國(guó)際包機(jī)國(guó)內(nèi)段 的客 貨 郵 逾重行李票證 組織專包機(jī)運(yùn)輸取得銷售款后 借 銀行存款貸 國(guó)內(nèi)票證結(jié)算企業(yè)收到完成國(guó)內(nèi)航線的其他企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的賬單時(shí) 借 國(guó)內(nèi)票證結(jié)算貸 銀行存款其他業(yè)務(wù)收入 按規(guī)定收取的手續(xù)費(fèi) 本企業(yè)售票由本企業(yè)全部或部分承運(yùn)的國(guó)內(nèi)航線借 國(guó)內(nèi)票證結(jié)算貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入