流動(dòng)資產(chǎn)ppt課件

,第九章 流動(dòng)資產(chǎn),1,第一節(jié) 貨幣資金,一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍 二、貨幣資金內(nèi)部控制制度 三、主要科目及在會(huì)計(jì)報(bào)表上列示 四、現(xiàn)金管理 五、銀行存款管理 六、其他貨幣資金,2,一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍,(一)貨幣資金的性質(zhì) 貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購(gòu)買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物。 (二)貨幣資金的范圍 從其內(nèi)容上看，貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。,3,二、貨幣資金內(nèi)部控制制度,內(nèi)部控制制度是指處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。 貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離、收支憑證經(jīng)過(guò)有效復(fù)核或核準(zhǔn)、收支及時(shí)入賬且收支分開處理、建立嚴(yán)密的清查和核對(duì)制度、制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。,4,現(xiàn)金的內(nèi)部控制包括:,1實(shí)行職能分開原則,2現(xiàn)金收付的交易必須要有合法的原始憑證,3建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度,4. 加強(qiáng)監(jiān)督與檢查,5. 企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一 人長(zhǎng)期從事出納工作,5,三、貨幣資金應(yīng)設(shè)置的科目 及在報(bào)表上的列示,“庫(kù)存現(xiàn)金”科目 核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，不包括內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金。 “銀行存款”科目 核算企業(yè)存入銀行或其 他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。 “其他貨幣資金”科目 核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。 資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項(xiàng)目，不再按貨幣資金 的各組成項(xiàng)目單獨(dú)列示。,6,四、現(xiàn)金管理 （一）現(xiàn)金的使用范圍 （1）職工工資、津貼； （2）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬； （3）頒發(fā)給個(gè)人的科技、文藝、體育等各種獎(jiǎng)金； （4）各種勞保、福利費(fèi)用以及對(duì)個(gè)人的其他支出等； （5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款； （6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； （7）結(jié)算起點(diǎn)(現(xiàn)行規(guī)定為1 000元)以下的零星支出； （8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。,7,（二）庫(kù)存現(xiàn)金限額 企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實(shí)際需要核定，一般 為三至五天的零星開支需要量 。 邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫(kù)存現(xiàn)金限額可以多于五 天，但不能超過(guò)十五天的日常零星開支量。 企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過(guò)限額的部 分，必須及時(shí)送存銀行，庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn) 金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補(bǔ)足限額。,8,（三）現(xiàn)金日常收支管理 （1）現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如確有困難， 由銀行確定送存時(shí)間； （2）不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)開戶銀行審批，核定坐支范圍和限額。 （3）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫明具體用途，并由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，交開戶銀行審核后方可支取； （4）因采購(gòu)地點(diǎn)不固定，交通不便，生產(chǎn)或市場(chǎng)急需及其他情況須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提出申請(qǐng)，經(jīng)開戶銀行審核批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。,9,（四）現(xiàn)金的核算,（1）現(xiàn)金的序時(shí)核算,方法是設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬,（2） 現(xiàn)金的總分類核算,需要設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。實(shí)務(wù)中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對(duì)方科目進(jìn)行歸類，定期填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫(kù)存現(xiàn)金總賬科目。,10,（五）備用金的核算,備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)和零星開支，事后需要報(bào)銷的款項(xiàng)。,賬戶設(shè)置,其他應(yīng)收款,備用金（可單設(shè)）,11,業(yè)務(wù)處理方法,隨借隨用、用后報(bào)銷,定額備用金,見(jiàn)教材252頁(yè):【例9 - 1，2】,12,（六）現(xiàn)金清查,清查結(jié)果的賬務(wù)處理（重點(diǎn)）,現(xiàn)金溢缺時(shí)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”掛賬。,查明原因后的處理（現(xiàn)金短缺） ：,借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償 ）,管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因）,貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,13,查明原因后的處理（現(xiàn)金溢余） ：,借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位）,營(yíng)業(yè)外收入盤盈利得（無(wú)法查明原因）,14,五、銀行存款的管理,(一) 銀行存款開戶管理 基本存款賬戶 一般存款賬戶 臨時(shí)存款賬戶 專用存款賬戶,根據(jù)不同需要開立,15,(二) 銀行存款結(jié)算管理 九種結(jié)算方式： 銀行匯票, 商業(yè)匯票,銀行本票, 支票, 信用卡, 匯兌, 委托收款, 托收承付, 信用證 見(jiàn)教材252253頁(yè),16,17,六、其他貨幣資金,（一）其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍 1、外埠存款 2、銀行匯票存款 3、銀行本票存款 4、信用卡存款 5、信用證保證金存款 6、存出投資款,不在金庫(kù)，也不在結(jié)算戶,18,（二）其他貨幣資金收付 1、外埠存款【例】 (1)企業(yè)在外埠開立臨時(shí)采購(gòu)賬戶，委托銀行將50萬(wàn)元匯往采購(gòu)地。 借：其他貨幣資金外埠存款 500 000 貸：銀行存款 500 000 (2)采購(gòu)員以外埠存款購(gòu)買材料，材料價(jià)款400 000元，增值稅68 000元，貨款共計(jì)468 000元，材料入庫(kù)。 借：原材料 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) 68 000 貸：其他貨幣資金外埠存款 468 000 (3)外埠采購(gòu)結(jié)束，將外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)收賬通知，余款32 000元收妥入賬 。 借：銀行存款 32 000 貸：其他貨幣資金外埠存款 32 000,19,2、銀行匯票存款【例】 (1)企業(yè)申請(qǐng)辦理銀行匯票，將銀行存款30 000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。 借：其他貨幣資金銀行匯票 30 000 貸：銀行存款 30 000 (2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購(gòu)材料付款29 250元，其中，材料價(jià)款25 000元，增值稅 4 250元，材料入庫(kù)。 借：原材料 25 000 應(yīng)交稅費(fèi) 4 250 貸：其他貨幣資金銀行匯票 29 250 (3)收到多余款項(xiàng)退回通知，將余款750元收妥入賬。 借：銀行存款 750 貸：其他貨幣資金銀行匯票 750,20,3、存出投資款【例】 （1）將銀行存款500 000元?jiǎng)澣肽匙C券公司準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。 借：其他貨幣資金存出投資款 500 000 貸：銀行存款 500 000 （2）將存入證券公司款項(xiàng)用于購(gòu)買股票，并已成交，購(gòu)買股票的成本為200 000元。 借：交易性金融資產(chǎn) 200 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 200 000,21,第二節(jié) 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),應(yīng)收票據(jù) (Notes receivabal) 應(yīng)收帳款 (Accounts receivabal) 其他應(yīng)收款 (Other receivabal) 預(yù)付款項(xiàng) (Prepayments),22,應(yīng)收票據(jù),一、應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期的票據(jù)。 其特點(diǎn)為： 是一種無(wú)條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據(jù)到期時(shí)必須償付，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任； 是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)若需要資金，可經(jīng)過(guò)背書后向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓給第三者。,23,應(yīng)收票據(jù)在我國(guó)主要是指商業(yè)匯票 帶息票據(jù)、不帶息票據(jù) 一般不必計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 不帶息應(yīng)收票據(jù) 1、到期價(jià)值等于其面值. 2、票據(jù)到期對(duì)方無(wú)力付款，則轉(zhuǎn)入“應(yīng) 收帳款”,24,帶息應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)利息票面金額×利率×期限 “期限”：指簽發(fā)日到到期日的時(shí)間間隔. 期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。 【例】：4月15日簽發(fā)的90天票據(jù)，其到期日應(yīng)是： 90天4月份剩余天數(shù)（15）5月份實(shí)有天數(shù)（31） 6月份實(shí)有天數(shù)（30）=14天 即到期日是: 7月14日,25,票據(jù)到期日的計(jì)算,按年計(jì)算 以票據(jù)到期年度與出票日期同月同日為到期日 按月計(jì)算 以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日 按日計(jì)算 以票據(jù)出票之日起的實(shí)際天數(shù)計(jì)算。 習(xí)慣上算尾不算頭。,26,應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。 對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末(年末)計(jì)提利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。,為什么？,27,二、應(yīng)收票據(jù)的取得 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 / 應(yīng)交稅費(fèi) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收帳款 / 應(yīng)交稅費(fèi),28,三、持有期間的利息（年末計(jì)提） 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 四、應(yīng)收票據(jù)到期 收到票款，借記“銀行存款”； 未收到票款，票據(jù)退回，借記“應(yīng)收賬款”；,29,【例1】,華聯(lián)公司2006年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A 公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為200 000元，增值稅額34 000元。收到A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。,30,（1）收到票據(jù),借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000,31,（2）年度終了（2006年12月31日），計(jì) 提票據(jù)利息。,234 000×5% ÷12 × 4=3 900（元）,借：應(yīng)收票據(jù) 3 900 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 900,32,（3）票據(jù)到期收回貨款,收款金額=234 000（1+5%÷12×6） =239 850（元）,2006年未計(jì)提票據(jù)利息 =234000×5%÷12×2=1950,33,借：銀行存款 239 850 貸：應(yīng)收票據(jù) 237 900 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 950,34,五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)收票據(jù) 差額借記或貸記“銀行存款”。,35,六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 在應(yīng)收票據(jù)的到期日之前，將票據(jù)背書后提交 銀行貼現(xiàn)，以收取相當(dāng)于票據(jù)到期值扣除銀 行貼現(xiàn)利息后的余額。 貼現(xiàn)(利息)折價(jià) = 到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期 實(shí)得款項(xiàng) = 到期值貼現(xiàn)折價(jià),36,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （也可能在借方）,37,應(yīng)收帳款,一、應(yīng)收賬款的確認(rèn) 應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán) 指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán) 指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng) 應(yīng)收賬款金額的確定實(shí)際金額 商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣 銷售退回與折讓,38,二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),（一）正常銷售按應(yīng)收的全部款項(xiàng)入賬,銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款,增值稅,代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等,39,（二）商業(yè)折扣,在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。,商業(yè)折扣的作用是什么？,商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的賬戶上作反映. 為什么？,40,【例2】,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)10 000元，給買方的商業(yè)折扣為 10，適用增值稅稅率為17。代墊運(yùn)雜費(fèi)500元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。,41,借：應(yīng)收賬款 11030 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1530 銀行存款 500,賒銷時(shí):,42,收到款項(xiàng)時(shí)：,借：銀行存款 11030 貸：應(yīng)收賬款 11030,43,（三）現(xiàn)金折扣 2/10, 1/20, n/30,1.總價(jià)法,總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。,總價(jià)法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。,44,2.凈價(jià)法,凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。,凈價(jià)法將客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，將由于客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。,實(shí)務(wù)操作麻煩,45,【例3】,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為 100 000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為 210、N30，適用的增值稅稅率為17。,46,（1）總價(jià)法,銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票： 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000,假若客戶于10天內(nèi)付款時(shí)： 借：銀行存款 115 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 (100000×2%) 貸：應(yīng)收賬款 117 000,假若客戶超過(guò)10天付款： 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款 117 000,47,（2）凈價(jià)法,銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票： 借：應(yīng)收賬款 115000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 98000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000,10天內(nèi)收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 115000 貸：應(yīng)收賬款 115000,超過(guò)10天收到貨款： 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款 115000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000,48,三、壞帳損失及其確認(rèn),壞賬？,壞賬損失？,確認(rèn)： 有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的應(yīng)收款項(xiàng),嚴(yán)重資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足; 債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn),依據(jù)訴訟清償仍無(wú)法收回; 債務(wù)人破產(chǎn)或死亡,以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法 收回.,49,壞賬損失的處理方法 直接轉(zhuǎn)銷法 ( 取消 ) 備抵法 : 壞賬準(zhǔn)備 Allowance for uncollectible accounts 應(yīng)收帳款余額百分比法 帳齡分析法 賒銷百分比法,屬于會(huì)計(jì)估計(jì),50,說(shuō)明: 應(yīng)收款項(xiàng)減值范圍 含應(yīng)收帳款，預(yù)付帳款，應(yīng)收利息， 其他應(yīng)收款，長(zhǎng)期應(yīng)收款等。 資產(chǎn)減值損失: Loss of assets impairment,51,壞賬損失備抵法的帳務(wù)處理 計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 實(shí)際發(fā)生壞帳 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款,52,若以前確認(rèn)的壞帳又收回： 借：應(yīng)收帳款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如何？,53,其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),其他應(yīng)收款 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 預(yù)付帳款 預(yù)付費(fèi)用,54,一、預(yù)付賬款,預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng),設(shè)置“預(yù)付賬款”科目 ( prepayment for purchases ),55,二、其他應(yīng)收款 (Other receivables ),其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、 預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 三、 預(yù)付費(fèi)用 (Prepaid expenses) 預(yù)付租金 prepaid rents 預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi) prepaid insurance 預(yù)付薪酬 prepaid payroll 預(yù)付所得稅 prepaid income tax,56,第三節(jié) 存貨 Inventory 存貨及其分類 存貨的初始計(jì)量 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 存貨的期末計(jì)量 存貨清查,57,一、存貨的概念與特征,存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。,58,特征：,1.有形資產(chǎn),3.較大的流動(dòng)性,2.銷售或耗用為目的,4.屬于非貨幣性資產(chǎn),59,二、存貨的確認(rèn)條件,與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量,在實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意以下幾種情況下的存貨確認(rèn)：,在途存貨,代銷商品,售后回購(gòu),分期收款銷售,購(gòu)貨約定,是否存貨？,60,三、存貨的分類,（一）存貨按經(jīng)濟(jì)用途的分類,原材料,在產(chǎn)品,自制半成品,產(chǎn)成品,商品,周轉(zhuǎn)材料,（二）存貨按存放地點(diǎn)的分類,在庫(kù)存貨,在途存貨,在制存貨,在售存貨,61,外購(gòu)存貨,自制存貨,委托加工存貨,投資者投入的存貨,接受捐贈(zèng)取得的存貨,債務(wù)重組取得的存貨,非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨,盤盈的存貨,（三）存貨按取得方式的分類,62,三、 存貨的初始計(jì)量,存貨的初始計(jì)量應(yīng)以取得存貨的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，實(shí)際成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。,（一）外購(gòu)存貨,外購(gòu)存貨的成本: 指采購(gòu)成本(歷史成本).,63,采購(gòu)成本 定義：在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的支出，包括買價(jià)和與其有 關(guān)的稅金和采購(gòu)費(fèi)用。 買價(jià) 已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的存貨價(jià)格 稅金 采購(gòu)貨物應(yīng)支付的海關(guān)關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅等稅金，但不包括應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅。 采購(gòu)費(fèi)用(附帶成本) 采購(gòu)貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等 如何處理附帶成本？,64,借：原材料等 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等,（1）存貨驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算同時(shí)完成 即款付貨到時(shí)：,65,借：在途物資 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 借：原材料等 貸：在途物資,（2）貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中 （即款已付貨未到）：,66,月末先按暫估價(jià)入庫(kù) 借：原材料等 貸：應(yīng)付賬款 下月初用紅字沖回 借：原材料等 貸：應(yīng)付賬款,（3）存貨已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未結(jié)算 （即貨到款未付）：,為什么要估價(jià)入庫(kù)？下月初沖回？,67,（4）采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入存貨,（5）外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗擠入入采購(gòu)成本外，其他應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 1.應(yīng)由供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購(gòu)成本； 2.因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，比照盤虧存貨處理。,68,（二）自制存貨 (制造成本法) （三）委托加工存貨,69,（四）投資者投入的存貨 （五）接受捐贈(zèng)取得的存貨 （六）以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨 （七）通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨,了解,70,四、 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法,-均指實(shí)際成本法,個(gè)別計(jì)價(jià)法 ( Specific identification ) 先進(jìn)先出法 ( First-in first-out ) 加權(quán)平均法 ( Weighted- average cost ) (1)全月一次加權(quán)平均法 (2)移動(dòng)加權(quán)平均法,71,存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 請(qǐng)思考： 影響表現(xiàn)在哪些方面？ 為什么？,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不允許采用后進(jìn)先出法,為什么？,72,發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理(實(shí)際成本),原材料：,按其用途，將其成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用，或作為有關(guān)項(xiàng)目支出。,科目設(shè)置： “原材料”、“在途物資”、“委托加工物資”等 如果原材料在產(chǎn)品成本中所占比重很大，可將“原材料”科目分為: “原料及主要材料” “外購(gòu)半成品” “輔助材料”,73,（一）發(fā)出原材料,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用：,借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：原材料,按其收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 按其成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料,對(duì)外出售：,74,基建工程(福利部門)領(lǐng)用：,借：在建工程 / 應(yīng)付職工薪酬 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,75,（二）發(fā)出庫(kù)存商品,對(duì)外銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本：,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品,用于在建工程：,借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）,76,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品,用于對(duì)外投資：,77,五 存貨清查,（一）清查方法,實(shí)地盤點(diǎn),賬實(shí)核對(duì),存貨盤存報(bào)告單,清查結(jié)果,查明原因 分清責(zé)任,（二）存貨盤盈與盤虧的會(huì)計(jì)處理,盤盈、盤虧存貨先掛賬,“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處流動(dòng)資產(chǎn)損溢”,78,（一）存貨盤盈,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。,（二）存貨盤虧,（1）定額內(nèi)自然損耗造成的短缺計(jì)入管理費(fèi)用；,（2）屬于收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)和管理不善造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款以及殘料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入管理費(fèi)用；,（3）屬于自然災(zāi)害或意外事故等造成的毀損，將扣除可收回的保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款以及殘料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。,79,