流動資產ppt課件

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,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,第九章 流動資產,1,第一節(jié) 貨幣資金,一、貨幣資金的性質與范圍 二、貨幣資金內部控制制度 三、主要科目及在會計報表上列示 四、現金管理 五、銀行存款管理 六、其他貨幣資金,2,一、貨幣資金的性質與范圍,(一)貨幣資金的性質 貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務，或用以償還債務的交換媒介物。 (二)貨幣資金的范圍 從其內容上看，貨幣資金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。,3,二、貨幣資金內部控制制度,內部控制制度是指處理各種業(yè)務活動時，依照分工負責的原則在有關人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。 貨幣資金的內部控制制度是企業(yè)最重要的內部控制制度，要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離、收支憑證經過有效復核或核準、收支及時入賬且收支分開處理、建立嚴密的清查和核對制度、制定嚴格的現金管理及檢查制度等。,4,現金的內部控制包括:,1．實行職能分開原則,2．現金收付的交易必須要有合法的原始憑證,3．建立收據和發(fā)票的領用制度,4. 加強監(jiān)督與檢查,5. 企業(yè)的出納人員應定期進行輪換，不得一 人長期從事出納工作,5,三、貨幣資金應設置的科目 及在報表上的列示,“庫存現金”科目 核算企業(yè)的庫存現金，不包括內部周轉使用的備用金。 “銀行存款”科目 核算企業(yè)存入銀行或其 他金融機構的各種存款。 “其他貨幣資金”科目 核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。 資產負債表上一般只列示“貨幣資金”項目，不再按貨幣資金 的各組成項目單獨列示。,6,四、現金管理 （一）現金的使用范圍 （1）職工工資、津貼； （2）個人勞動報酬； （3）頒發(fā)給個人的科技、文藝、體育等各種獎金； （4）各種勞保、福利費用以及對個人的其他支出等； （5）向個人收購農副產品和其他物資的價款； （6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費； （7）結算起點(現行規(guī)定為1 000元)以下的零星支出； （8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。,7,（二）庫存現金限額 企業(yè)的庫存現金限額由其開戶銀行根據實際需要核定，一般 為三至五天的零星開支需要量 。 邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現金限額可以多于五 天，但不能超過十五天的日常零星開支量。 企業(yè)必須嚴格按規(guī)定的限額控制現金結余量，超過限額的部 分，必須及時送存銀行，庫存現金低于限額時，可以簽發(fā)現 金支票從銀行提取現金，以補足限額。,8,（三）現金日常收支管理 （1）現金收入應于當日送存銀行，如確有困難， 由銀行確定送存時間； （2）不得從本單位的現金收入中直接支付(坐支)，因特殊情況需要坐支現金的，應當事先報開戶銀行審批，核定坐支范圍和限額。 （3）企業(yè)從銀行提取現金時，應當在取款憑證上寫明具體用途，并由財會部門負責人簽字蓋章后，交開戶銀行審核后方可支??； （4）因采購地點不固定，交通不便，生產或市場急需及其他情況須使用現金的，企業(yè)應當提出申請，經開戶銀行審核批準后，方可支付現金。,9,（四）現金的核算,（1）現金的序時核算,方法是設置與登記現金日記賬,（2） 現金的總分類核算,需要設置“庫存現金”科目。實務中，一般是把現金收付款憑證按照對方科目進行歸類，定期填制匯總收付款憑證，據以登記庫存現金總賬科目。,10,（五）備用金的核算,備用金是指企業(yè)預付給職工和內部有關單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。,賬戶設置,,其他應收款,備用金（可單設）,11,業(yè)務處理方法,,隨借隨用、用后報銷,定額備用金,見教材252頁:【例9 - 1，2】,12,（六）現金清查,清查結果的賬務處理（重點）,現金溢缺時通過“待處理財產損溢”掛賬。,查明原因后的處理（現金短缺） ：,借：其他應收款（應由責任人賠償或保險公司賠償 ）,管理費用（無法查明原因）,貸：待處理財產損溢,,13,查明原因后的處理（現金溢余） ：,借：待處理財產損溢,貸：其他應付款（應支付給有關人員或單位）,營業(yè)外收入—盤盈利得（無法查明原因）,,14,五、銀行存款的管理,(一) 銀行存款開戶管理 基本存款賬戶 一般存款賬戶 臨時存款賬戶 專用存款賬戶,,根據不同需要開立,15,(二) 銀行存款結算管理 九種結算方式： 銀行匯票, 商業(yè)匯票,銀行本票, 支票, 信用卡, 匯兌, 委托收款, 托收承付, 信用證 見教材252～253頁,16,,,17,六、其他貨幣資金,（一）其他貨幣資金的性質與范圍 1、外埠存款 2、銀行匯票存款 3、銀行本票存款 4、信用卡存款 5、信用證保證金存款 6、存出投資款,不在金庫，也不在結算戶,,18,（二）其他貨幣資金收付 1、外埠存款【例】 (1)企業(yè)在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行將50萬元匯往采購地。 借：其他貨幣資金——外埠存款 500 000 貸：銀行存款 500 000 (2)采購員以外埠存款購買材料，材料價款400 000元，增值稅68 000元，貨款共計468 000元，材料入庫。 借：原材料 400 000 應交稅費 68 000 貸：其他貨幣資金——外埠存款 468 000 (3)外埠采購結束，將外埠存款清戶，收到銀行轉來收賬通知，余款32 000元收妥入賬 。 借：銀行存款 32 000 貸：其他貨幣資金——外埠存款 32 000,19,2、銀行匯票存款【例】 (1)企業(yè)申請辦理銀行匯票，將銀行存款30 000元轉為銀行匯票存款。 借：其他貨幣資金——銀行匯票 30 000 貸：銀行存款 30 000 (2)收到收款單位發(fā)票等單據，采購材料付款29 250元，其中，材料價款25 000元，增值稅 4 250元，材料入庫。 借：原材料 25 000 應交稅費 4 250 貸：其他貨幣資金——銀行匯票 29 250 (3)收到多余款項退回通知，將余款750元收妥入賬。 借：銀行存款 750 貸：其他貨幣資金——銀行匯票 750,20,3、存出投資款【例】 （1）將銀行存款500 000元劃入某證券公司準備進行短期股票投資。 借：其他貨幣資金——存出投資款 500 000 貸：銀行存款 500 000 （2）將存入證券公司款項用于購買股票，并已成交，購買股票的成本為200 000元。 借：交易性金融資產 200 000 貸：其他貨幣資金——存出投資款 200 000,21,第二節(jié) 應收和預付款項,應收票據 (Notes receivabal) 應收帳款 (Accounts receivabal) 其他應收款 (Other receivabal) 預付款項 (Prepayments),22,應收票據,一、應收票據概述 應收票據是企業(yè)持有的未到期的票據。 其特點為： 是一種無條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據到期時必須償付，否則要承擔相應的法律責任； 是一種流通證券，在票據到期前，企業(yè)若需要資金，可經過背書后向銀行貼現或轉讓給第三者。,23,應收票據在我國主要是指商業(yè)匯票 帶息票據、不帶息票據 一般不必計提壞帳準備 不帶息應收票據 1、到期價值等于其面值. 2、票據到期對方無力付款，則轉入“應 收帳款”,24,帶息應收票據 應收票據利息＝票面金額×利率×期限 “期限”：指簽發(fā)日到到期日的時間間隔. 期限按日表示時，應從出票日起按實際經歷天數計算。 【例】：4月15日簽發(fā)的90天票據，其到期日應是： 90天－4月份剩余天數（15）－5月份實有天數（31） －6月份實有天數（30）=14天 即到期日是: 7月14日,25,票據到期日的計算,按年計算 以票據到期年度與出票日期同月同日為到期日 按月計算 以票據到期月份與出票日期同一日為到期日 按日計算 以票據出票之日起的實際天數計算。 習慣上算尾不算頭。,26,應收票據一般按其面值計價。 對于帶息的應收票據，應于期末(年末)計提利息并增加應收票據的賬面價值。,為什么？,27,二、應收票據的取得 借：應收票據 貸：主營業(yè)務收入 / 應交稅費 借：應收票據 貸：應收帳款 / 應交稅費,28,三、持有期間的利息（年末計提） 借：應收票據 貸：財務費用 四、應收票據到期 收到票款，借記“銀行存款”； 未收到票款，票據退回，借記“應收賬款”；,29,【例1】,華聯(lián)公司2006年9月1日銷售一批產品給A 公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為200 000元，增值稅額34 000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%。,30,（1）收到票據,借：應收票據 234 000 貸：主營業(yè)務收入 200 000 應交稅費---應交增值稅（銷項稅額） 34 000,31,（2）年度終了（2006年12月31日），計 提票據利息。,234 000×5% ÷12 × 4=3 900（元）,借：應收票據 3 900 貸：財務費用 3 900,32,（3）票據到期收回貨款,收款金額=234 000（1+5%÷12×6） =239 850（元）,2006年未計提票據利息 =234000×5%÷12×2=1950,33,借：銀行存款 239 850 貸：應收票據 237 900 財務費用 1 950,34,,五、應收票據轉讓 借：原材料 應交稅費 貸：應收票據 差額借記或貸記“銀行存款”。,35,六、應收票據貼現 在應收票據的到期日之前，將票據背書后提交 銀行貼現，以收取相當于票據到期值扣除銀 行貼現利息后的余額。 貼現(利息)折價 = 到期值×貼現率×貼現期 實得款項 = 到期值－貼現折價,36,應收票據貼現： 借：銀行存款 貸：應收票據 財務費用 （也可能在借方）,37,應收帳款,一、應收賬款的確認 應收賬款是指因銷售活動形成的債權 指流動資產性質的債權 指本企業(yè)應收客戶的款項 應收賬款金額的確定——實際金額 商業(yè)折扣與現金折扣 銷售退回與折讓,38,二、應收賬款的計價,（一）正常銷售按應收的全部款項入賬,銷售貨物或提供勞務的價款,增值稅,代購貨方墊付的包裝費、運雜費等,39,（二）商業(yè)折扣,在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。,商業(yè)折扣的作用是什么？,商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的賬戶上作反映. 為什么？,40,【例2】,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計10 000元，給買方的商業(yè)折扣為 10％，適用增值稅稅率為17％。代墊運雜費500元（假設不作為計稅基數）。,41,借：應收賬款 11030 貸：主營業(yè)務收入 9000 應交稅費一應交增值稅（銷項稅額） 1530 銀行存款 500,,,賒銷時:,42,收到款項時：,借：銀行存款 11030 貸：應收賬款 11030,43,（三）現金折扣 2/10, 1/20, n/30,1.總價法,總價法是將未減去現金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值。,總價法將銷售方把給予客戶的現金折扣視為融資的理財費用，作為財務費用處理。,44,2.凈價法,凈價法是將扣減最大現金折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值。,凈價法將客戶取得折扣視為正?，F象，將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，沖減財務費用。,實務操作麻煩,45,【例3】,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為 100 000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為 2／10、N／30，適用的增值稅稅率為17％。,46,（1）總價法,銷售業(yè)務發(fā)生時，根據有關銷貨發(fā)票： 借：應收賬款 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17000,假若客戶于10天內付款時： 借：銀行存款 115 000 財務費用 2 000 (100000×2%) 貸：應收賬款 117 000,假若客戶超過10天付款： 借：銀行存款 117000 貸：應收賬款 117 000,47,（2）凈價法,銷售業(yè)務發(fā)生時，根據有關銷貨發(fā)票： 借：應收賬款 115000 貸：主營業(yè)務收入 98000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000,10天內收到貨款時： 借：銀行存款 115000 貸：應收賬款 115000,超過10天收到貨款： 借：銀行存款 117000 貸：應收賬款 115000 財務費用 2000,48,三、壞帳損失及其確認,壞賬？,壞賬損失？,確認： 有客觀證據表明發(fā)生減值的應收款項,嚴重資不抵債、現金流量嚴重不足; 債務單位已撤銷、破產,依據訴訟清償仍無法收回; 債務人破產或死亡,以其破產財產或遺產清償后仍無法 收回.,49,壞賬損失的處理方法 直接轉銷法 ( 取消 ) 備抵法 : 壞賬準備 Allowance for uncollectible accounts 應收帳款余額百分比法 帳齡分析法 賒銷百分比法,屬于會計估計,50,說明: 應收款項減值范圍 含應收帳款，預付帳款，應收利息， 其他應收款，長期應收款等。 資產減值損失: Loss of assets impairment,51,壞賬損失備抵法的帳務處理 計提壞帳準備 借：資產減值損失 貸：壞賬準備 實際發(fā)生壞帳 借：壞賬準備 貸：應收帳款,52,若以前確認的壞帳又收回： 借：應收帳款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收帳款,對財務報表的影響如何？,53,其他應收及預付款項,,其他應收款 應收股利 應收利息 預付帳款 預付費用,54,一、預付賬款,預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項,設置“預付賬款”科目 ( prepayment for purchases ),55,二、其他應收款 (Other receivables ),其他應收款是指除應收票據、應收賬款、 預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。 三、 預付費用 (Prepaid expenses) 預付租金 prepaid rents 預付保險費 prepaid insurance 預付薪酬 prepaid payroll 預付所得稅 prepaid income tax,56,第三節(jié) 存貨 Inventory 存貨及其分類 存貨的初始計量 發(fā)出存貨的計價方法 存貨的期末計量 存貨清查,57,一、存貨的概念與特征,存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。,58,特征：,1.有形資產,3.較大的流動性,2.銷售或耗用為目的,4.屬于非貨幣性資產,59,二、存貨的確認條件,與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè),該存貨的成本能夠可靠地計量,在實務中，應注意以下幾種情況下的存貨確認：,在途存貨,代銷商品,售后回購,分期收款銷售,購貨約定,是否存貨？,60,三、存貨的分類,（一）存貨按經濟用途的分類,原材料,在產品,自制半成品,產成品,商品,周轉材料,（二）存貨按存放地點的分類,在庫存貨,在途存貨,在制存貨,在售存貨,61,外購存貨,自制存貨,委托加工存貨,投資者投入的存貨,接受捐贈取得的存貨,債務重組取得的存貨,非貨幣性資產交換取得的存貨,盤盈的存貨,（三）存貨按取得方式的分類,62,三、 存貨的初始計量,存貨的初始計量應以取得存貨的實際成本為基礎，實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。,（一）外購存貨,外購存貨的成本: 指采購成本(歷史成本).,63,,采購成本 定義：在采購過程中發(fā)生的支出，包括買價和與其有 關的稅金和采購費用。 買價 已扣除商業(yè)折扣但包括現金折扣的存貨價格 稅金 采購貨物應支付的海關關稅、消費稅、資源稅等稅金，但不包括應向購買者收取的增值稅。 采購費用(附帶成本) 采購貨物發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費等 如何處理附帶成本？,64,借：原材料等 應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等,（1）存貨驗收入庫和貨款結算同時完成 即款付貨到時：,65,借：在途物資 應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 借：原材料等 貸：在途物資,（2）貨款已結算但存貨尚在運輸途中 （即款已付貨未到）：,66,,月末先按暫估價入庫 借：原材料等 貸：應付賬款 下月初用紅字沖回 借：原材料等 貸：應付賬款,,（3）存貨已驗收入庫但貨款尚未結算 （即貨到款未付）：,為什么要估價入庫？下月初沖回？,67,（4）采用預付貨款方式購入存貨,（5）外購存貨發(fā)生短缺的會計處理※ 對于存貨采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗擠入入采購成本外，其他應區(qū)別不同情況進行會計處理： 1.應由供應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本； 2.因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，比照盤虧存貨處理。,68,（二）自制存貨 (制造成本法) （三）委托加工存貨,69,（四）投資者投入的存貨 （五）接受捐贈取得的存貨 （六）以非貨幣性資產交換取得的存貨 （七）通過債務重組取得的存貨,,了解,70,四、 發(fā)出存貨的計價方法,-----均指實際成本法,個別計價法 ( Specific identification ) 先進先出法 ( First-in first-out ) 加權平均法 ( Weighted- average cost ) (1)全月一次加權平均法 (2)移動加權平均法,71,存貨計價方法的選擇對財務報表的影響 請思考： 影響表現在哪些方面？ 為什么？,我國會計準則規(guī)定不允許采用后進先出法,為什么？,72,發(fā)出存貨的會計處理(實際成本),原材料：,按其用途，將其成本直接計入產品成本或當期費用，或作為有關項目支出。,科目設置： “原材料”、“在途物資”、“委托加工物資”等 如果原材料在產品成本中所占比重很大，可將“原材料”科目分為: “原料及主要材料” “外購半成品” “輔助材料”,73,（一）發(fā)出原材料,生產經營領用：,借：生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：原材料,按其收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費—應交增值稅 （銷項稅額） 按其成本 借：其他業(yè)務成本 貸：原材料,對外出售：,,74,基建工程(福利部門)領用：,借：在建工程 / 應付職工薪酬 貸：原材料 應交稅費—應交增值稅 （進項稅額轉出）,75,（二）發(fā)出庫存商品,對外銷售結轉成本：,借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品,用于在建工程：,借：在建工程 貸：庫存商品 應交稅費—應交增值稅 （銷項稅額）,76,借：長期股權投資 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品,用于對外投資：,77,五 存貨清查,（一）清查方法,實地盤點,賬實核對,存貨盤存報告單,清查結果,,查明原因 分清責任,（二）存貨盤盈與盤虧的會計處理,盤盈、盤虧存貨先掛賬,“待處理財產損溢——待處流動資產損溢”,,78,（一）存貨盤盈,報經批準處理后，沖減當期管理費用。,（二）存貨盤虧,（1）定額內自然損耗造成的短缺計入管理費用；,（2）屬于收發(fā)計量差錯和管理不善造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入管理費用；,（3）屬于自然災害或意外事故等造成的毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入營業(yè)外支出。,79,