《施工企業(yè)會計》之職工薪酬的核算.ppt

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《施工企業(yè)會計》之 職工薪酬的核算,【學習目標】職工薪酬是施工企業(yè)生產經營活動中的重要因素，對施工企業(yè)經營成果影響較大。加強職工薪酬的核算，是會計核算的主要任務之一。本章主要介紹職工薪酬核算的要求、程序和方法。通過學習，應熟悉職工薪酬核算的要求和程序，掌握職工薪酬的核算方法，能正確進行職工薪酬的核算。,第一節(jié) 職工薪酬概述,一、職工薪酬的主要內容 職工薪酬的主要內容包括： 1、職工工資、獎金、津貼和補貼。 2、職工福利費 3、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。 4、住房公積金。 5、工會經費和職工教育經費。 6、非貨幣性福利。 7、因解除與職工的勞動關系給予的補償。 8、其他與獲得職工提供的服務相關的支出。,二、職工薪酬確認和計量 （一）職工薪酬的確認 (1)應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬計入產品成本或勞務成本。 (2)應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。 (3)上述l、2兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。 （二）職工薪酬的計量 （三）辭退福利的確認和計量 辭退福利包括：一是職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；二是職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。同時計入當期損益： 1、企業(yè)已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。 2、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。 企業(yè)應當嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退,三、職工薪酬的核算 會計核算時，設置“應付職工薪酬”一級科目。根據(jù)薪酬類別如工資薪酬、福利費、各類社會保險費用、辭退補償、帶薪休假費用等，設置二級科目，如“應付工資”、“應付辭退補償”、“應付社會保險費”、“應付住房公積金”、“應付福利費”等，取消原先的“應付工資”、“應付福利費”、“其他應付款”等一級科目。 （一）非貨幣性福利的處理方法 自產產品或外購商品發(fā)放給職工的，計入相關資產成本或當期損益 將企業(yè)擁有的住房或租賃住房等無償提供給職工使用的，將應計提的折舊或租金計入相關資產的成本或費用 自產產品發(fā)放給職工的，除確認“應付職工薪酬”以外，還要確認主營業(yè)務收入并結轉成本。 （二）以現(xiàn)金結算的股份支付形式的應付職工薪酬的核算 對職工以現(xiàn)金結算的股份支付，應當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。授予后立即可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，應當在授予日以企業(yè)承擔的負債的公允價值計入相關成本費用，相應增加負債。,第二節(jié) 工資的核算,一、 工資總額的組成 工資是施工企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的補償（勞動報酬）。企業(yè)在一定時期內按規(guī)定支付給全體職工的勞動報酬組成工資總額，由以下內容組成： （1）計時工資。是指按規(guī)定的工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。 （2）計件工資。是指根據(jù)職工實際完成的工作量和計件單價支付的勞動報酬。 （3）獎金。 （4）津貼與補貼。 （5）加班加點工資。 （6）特殊情況下支付的工資。,二、工資的結算 （一）內部職工的人工費核算 1、 計時工資的核算 計時工資=（崗位工資／月平均天數(shù)）×出勤天數(shù) 2、 計件工資的計算 計算公式： 班組計件工資=∑（實際完成合格工程量× 計件單價） 個人計件工資=該職工工作時數(shù)×（班組計件工資／班組總工作時數(shù)） 3、 工資單的編制 項目勞資員根據(jù)以上計算結果編制工資單職工收入部分，為了和工資核算年關資料規(guī)定接軌，把職工實際應得報酬作為應發(fā)工資總額，再按檔案工資標準余額，不論是正數(shù)、負數(shù)均作為生產獎處理。 4、 帳務處理 （1）發(fā)放工資時，根據(jù)審核無誤的工資單作。 （2）月末根據(jù)勞資人員提供的工資分配單作。,（二）外包工資的核算（包清工工資核算） 1、外包工資的核算 外包工資單價的確定現(xiàn)有兩種方法：① 按工種確定的工資單價② 按工程建筑面確定的綜合承包工資單價。 2、帳務處理 （1）月末根據(jù)審核后的分包人工費結算單（根據(jù)分包合同注明的條款確定外包工資外包管理費的比例）作。 （2）結轉工程成本 （3）支付分包工資，根據(jù)批準單、發(fā)票作：,三、工資的核算方法 為了進行工資發(fā)放及分配的核算，財會部門還應將各內部單位、部門的“工資結算單”匯總，編制 “工資結算匯總表”，據(jù)以向銀行提取現(xiàn)金，發(fā)放工資，并作為工資核算的原始依據(jù)。,在工資核算時，還應注意如下問題： (1)凡屬于當月工資總額組成內容的，不論是否在當月支付，都應通過“應付職工薪酬——應付工資”賬戶核算。隨工資一起發(fā)放，但不包括在工資總額內的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，通過“應付職工薪酬——應付福利費”、“管理費用”等賬戶核算，不通過“應付職工薪酬——應付工資”賬戶核算。 (2)職工在規(guī)定期限內未領取的工資，應轉入“其他應付款”賬戶，不再通過“應付職工薪酬——應付工資”賬戶核算。 (3)由于“應付職工薪酬——應付工資”賬戶的貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)應付職工的工資總額，所以一切有關調整減少應付工資總額的會計事項都應用紅字記入其貸方。,四、工資的分配 根據(jù)不同的工資支付方式，人工費應按照有關受益對象計入有關工程成本。對于計件工資，一般可以分清其受益對象，可以直接計入有關工程成本；對于計時工資，一般按照當月工資總額除以當月工人總出勤工日計算的日平均工資，乘以各工程當月實際總工日，進行分配。各有關成本計算對象本月應負擔的工資額，借記“工程施工—某工程”賬戶，貸記“應付職工薪酬——應付工資”賬戶。,第三節(jié) 職工福利費和其他薪酬的核算,一、應付福利費的核算 （一）應付福利費的涵義 （二）應付福利費的管理 (1)余額為赤字的，轉入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。 (2)余額為結余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務通則》執(zhí)行。 新會計準則執(zhí)行范圍是2007年上市公司必須執(zhí)行,其它公司可執(zhí)行也可延后執(zhí)行.如果不是上市公司可暫不執(zhí)行。 （三）應付福利費的核算方法 企業(yè)應設置“應付職工薪酬——應付福利費”賬戶，核算職工福利費的計提和使用情況。其貸方登記計提的職工福利費，借方登記實際支用的職工福利費，期末貸方余額表示結余的職工福利費。在提取時，應記入科目的貸方。,二、住房公積金的核算 （一）住房公積金的涵義 住房公積金是指國家機關、國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位及其在職職工繳存的長期住房儲金。 住房公積金的這一定義包含以下五個方面的涵義： （1）住房公積金只在城鎮(zhèn)建立，農村不建立住房公積金制度。 （2）只有在職職工才建立住房公積金制度。無工作的城鎮(zhèn)居民不實行住房公積金制度，離退休職工也不實行住房公積金制度。 （3）住房公積金由兩部分組成，一部分由職工所在單位繳存，另一部分由職工個人繳存，職工個人繳存部分由單位代扣后，連同單位繳存部分一并繳存到住房公積金個人帳戶內。 （4）住房公積金繳存的長期性。 （5）住房公積金是職工按規(guī)定存儲起來的專項用于住房消費支出的個人住房儲金，具有兩個特征：一是積累性。二是專用性。,二）住房公積金制度的涵義 住房公積金制度是我國城鎮(zhèn)住房制度改革的基本內容，建 立住房公積 金制度對促進城鎮(zhèn)住房建設、加快城鎮(zhèn)住房制度改革、提高城鎮(zhèn)居民的居住水平發(fā)揮了重要作用。但由于缺乏統(tǒng)一的法律規(guī)范，在實際操作過程中不可避免地存在一些問題。 《住房公積金管理條例》適用于中華人民共和國境內住房公積金的繳存、提 取、使用、管理和監(jiān)督。國家機關、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位及其在職職工應當建立住房公積金制度。 制定《住房公積金管理條例》主要有三個目的：一是加強對住房公積金的管理，維護住房公積金所有者的合法權益；二是促進城鎮(zhèn)住房建設，提高政府的住房保障能力，促進政策性住房金融體系和城市廉租住房供應體系的建立；三是提高城鎮(zhèn)居民的居住水平。住房公積金作為一種強制實行、定向使用的個人住房基金，建立了職工住房的自我保障機制，增強了職工解決自身住房問題、提高居住水平的能力。,（三）住房公積金的核算方法 施工企業(yè)應設置“應付職工薪酬——應付住房公積金”賬戶，核算住房公積金的計提和使用情況。其貸方登記計提的住房公積金，借方登記企業(yè)實際交納的住房公積金。 計提時： 借：管理費用等 貸：應付職工薪酬——應付住房公積金 實際交納時： 借：應付職工薪酬——應付住房公積金 貸：銀行存款,三、工會經費的核算 （一）工會經費的涵義 工會經費，是指工會依法取得并開展正常活動所需的費用。按《中華人民共和國工會法》，工會經費的主要來源是工會會員繳納的會費和按每月全部職工工資總額的2％向工會撥交的經費這二項，其中2％工會經費是經費的最主要來源。 （二）工會經費的管理 （三）工會經費的核算方法 企業(yè)應設置“應付職工薪酬——應付工會經費”賬戶，核算工會經費的計提和使用情況。其貸方登記計提的工會經費，借方登記實際使用的工會經費。 計提時： 借：管理費用等 貸：應付職工薪酬——應付工會經費 實際發(fā)生時： 借：應付職工薪酬——應付工會經費 貸：銀行存款 工會屬于另外一個獨立社團法人，收到款,四、辭退福利的確認和計量 （一）辭退福利的涵義 辭退福利包括兩方面的內容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償。二是在職工勞動合同尚未到期前為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利通常采取解除勞動關系時一次性支付補償?shù)姆绞?（二）辭退福利的計算 （三）辭退福利的核算方法 【例4-5】 嘉華公司為一家家用電器制造企業(yè)，2008年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉產，嘉華公司管理層制定了一項辭退計劃，計劃規(guī)定，從2009年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產車間的職工。辭退計劃的詳細內容。包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補償以及計劃大體實施的時問等均已與職工溝通，并達成一致意見，辭退計劃已于當年l2月10日經董事會正式批準，辭退計劃將于下一個年度內實施完畢。根據(jù)該項辭退計劃的詳細內容所示，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為l23名，預計補償總額為l 400萬元則公司在2008年(辭退計劃2008年l2月10日由董事會批準)應作如下賬務處理： 借：管理費用 14 000 000 貸：應付職工薪酬——辭退福利 14 000 000,