新小企業(yè)會計準則培訓.ppt
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新聯誼事務所集團,小企業(yè)會計準則培訓,小企業(yè)會計準則,新聯誼事務所集團,講義提綱,小企業(yè)會計準則亮點主要賬務處理比較小企業(yè)會計準則科目銜接,小企業(yè)會計準則的亮點,1、簡化會計核算要求2、采用歷史成本計量3、采用成本法核算長期股權投資4、資產盈虧需“待處理財產損溢”5、更多使用“營業(yè)外收支”6、減少稅會差異與稅法高度一致,小企業(yè)會計準則的主要亮點,小準則的亮點財務,簡化核算,可操作性強,無需做過多的職業(yè)判斷,小準則的亮點,小企業(yè)會計準則是在遵循基本準則的大前提下,在借鑒中小主體國際財務報告準則簡化處理的核心理念基礎上,充分考慮了小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況,對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理,減少了會計人員職業(yè)判斷的內容與空間。,簡化核算要求,新聯誼事務所集團,簡化核算要求,1.統(tǒng)一采用歷史成本計量2.統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價3.統(tǒng)一采用成本法核算長期股權投資4.固定資產折舊年限和無形資產攤銷期限的確定考慮稅法的規(guī)定5.資本公積僅核算資本溢價(或股本溢價)6.采用應付稅款法核算所得稅,7.取消了外幣財務報表折算差額8.簡化了財務報表的列報和披露9.統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理10.資產盈虧需通過“待處理財產損溢”11.更多使用“營業(yè)外收支”12.減少稅會差異與稅法高度一致,簡化核算要求,采用歷史成本計量:在會計計量方面,企業(yè)會計準則規(guī)定,企業(yè)可以根據實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量。而小企業(yè)會計準則僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量。,可操作性強,新聯誼事務所集團,采用歷史成本計量,資產要求按照成本計量第六條小企業(yè)的資產應當按照成本計量,不計提資產減值準備。用歷史成本,不使用公允價值,部分特殊情況使用市場價格和評估價值。1、對小企業(yè)的資產要求按照成本計量,不再要求計提資產減值準備,資產實際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中的有關認定標準。,2、對小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價值入賬,而是要求按照成本(購買價款加上相關稅費減去實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息)入賬;對長期債券投資的利息收入不再要求在債務人應付利息日按照其攤余成本和實際利率計算,而是要求在債務人應付利息日按照債券本金和票面利率計算。3、對小企業(yè)融資租入固定資產的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為會計計量基礎,而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等確定。,采用歷史成本計量,負債要求按照實際發(fā)生額入賬第四十七條各項流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。第五十二條非流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。對小企業(yè)的負債不再要求按照公允價值入賬,而是要求按照實際發(fā)生額入賬;對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算,而是要求按照借款本金和借款合同利率計算。持有至到期投資,應當采用實際利率法,按攤余成本計量;貸款和應收款項,應當采用實際利率法,按攤余成本計量。,采用歷史成本計量,統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價:在長期債券投資(或持有至到期投資)中的債券折價或者溢價的攤銷方面,企業(yè)會計準則規(guī)定,債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而小企業(yè)會計準則規(guī)定,債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。,可操作性強,第十九條長期債券投資在持有期間發(fā)生的應收利息應當確認為投資收益。(三)債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。,采用成本法核算長期股權投資在長期股權投資的后續(xù)計量方面:企業(yè)會計準則規(guī)定,長期股權投資在持有期間,根據投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況,分別采用成本法和權益法進行會計處理。小企業(yè)會計準則則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權投資進行會計處理。,可操作性強,新聯誼事務所集團,第二十四條長期股權投資應當采用成本法進行會計處理。不再區(qū)分不同情況,分別采用成本法和權益法。小企業(yè)會計制度成本法權益法小企業(yè)會計準則成本法,固定資產折舊年限、無形資產攤銷期限的確定考慮稅法的規(guī)定;長期待攤費用的核算內容和攤銷期限與稅法保持一致.1.企業(yè)會計準則規(guī)定,企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況,合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值,而不必考慮稅法的規(guī)定。小企業(yè)會計準則規(guī)定,小企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況,并考慮稅法的規(guī)定,合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。,可操作性強,2.企業(yè)會計準則規(guī)定,企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命;使用壽命有限的無形資產,其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷;企業(yè)攤銷無形資產,應當自無形資產可供使用時起,至不再作為無形資產確認時止。小企業(yè)會計準則規(guī)定,無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止;有關法律規(guī)定或合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷;小企業(yè)不能可靠估計無形資產使用壽命的,攤銷期不得低于10年。,3.小企業(yè)會計準則對長期待攤費用的核算內容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定完全一致。小企業(yè)會計準則規(guī)定,小企業(yè)的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等;長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷。,主要賬務處理比較,資產,第五條資產,是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經濟利益的資源。小企業(yè)的資產按照流動性,可分為流動資產和非流動資產。第六條小企業(yè)的資產應當按照成本計量,不計提資產減值準備。,一、流動資產第七條小企業(yè)的流動資產,是指預計在1年內(含1年,下同)或超過1年的一個正常營業(yè)周期內變現、出售或耗用的資產。貨幣資金短期投資應收及預付款項存貨等。,一、貨幣資金小企業(yè)的貨幣資金主要分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金,其核算基本要求如下:(一)庫存現金本科目核算小企業(yè)的庫存現金。小企業(yè)增加庫存現金,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;減少庫存現金,做相反的會計分錄。小企業(yè)應當設置“庫存現金日記賬”,由出納人員根據收付款憑證,按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應當計算當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額,將結余額與實際庫存額核對,做到賬款相符。,有外幣現金的小企業(yè),還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。每日終了結算現金收支、財產清查等發(fā)現的有待查明原因的現金短缺或溢余,應通過“待處理財產損溢”科目核算。屬于現金短缺,應按照實際短缺的金額:借:待處理財產損溢待處理流動資產損溢貸:庫存現金屬于現金溢余,按照實際溢余的金額:借:庫存現金貸:待處理財產損溢待處理流動資產損溢將“待處理財產損溢”轉入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”,新聯誼事務所集團,主要賬務處理比較,(二)銀行存款本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。小企業(yè)增加銀行存款,借記本科目,貸記“庫存現金”、“應收賬款”等科目;減少銀行存款,做相反的會計分錄。小企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”,由出納人員根據收付款憑證,按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對,至少每月核對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額,應編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。有外幣銀行存款的小企業(yè),還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。,新聯誼事務所集團,主要賬務處理比較,(三)其他貨幣資金本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。本科目應按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位,外埠存款的開戶銀行,分別“銀行匯票”、“銀行本票、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進行明細核算。小企業(yè)增加其他貨幣資金,借記本科目,貸記“銀行存款”科目;減少其他貨幣資金,做相反的會計分錄。注意:除了增加或者減少撥入的備用金外,使用或報銷有關備用金支出時不再通過“其他貨幣資金”或“備用金”科目核算,例1:2013年12月1日,甲公司核定銷售部備用金定額為10000元,以現金撥付,并規(guī)定每月月底專門景觀人員憑有關憑證向會計部門報銷,補足備用金。月末,銷售部報銷日常業(yè)務支出8000元,甲公司編制如下會計分錄:撥付備用金借:其他貨幣資金10000貸:庫存現金100000報銷日常業(yè)務支出,補足備用金借:銷售費用8000貸:庫存現金8000,例2:甲公司為臨時到外地采購原材料,2013年3月5日委托開戶銀行匯款100000元到采購地設立采購專戶。3月20日,采購員交來從采購專戶付款購入原材料的有關憑證,增值稅專業(yè)發(fā)票上的原材料價款為80000元,增值稅稅額為13600元。3月28日,收到開戶銀行的收款通知,該采購專戶中的結余款項已經轉回,公司編制如下額會計分錄。(1)匯出款項:借:其他貨幣資金-外埠存款100000貸:銀行存款100000(2)采購原材料:借:原材料80000應繳稅費-應交增值稅(進項稅額)13600貸:其他貨幣資金93600(3)轉回余款:借:銀行存款6400貸:其他貨幣資金6400,第八條短期投資,是指小企業(yè)購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年(含1年,下同)的投資,如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。短期投資應當按照以下規(guī)定進行會計處理:(一)以支付現金取得的短期投資,應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,應當單獨確認為應收股利或應收利息,不計入短期投資的成本。借:短期投資-股票應收股利(應收利息)貸:銀行存款,(二)在短期投資持有期間,被投資單位宣告分派的現金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入,應當計入投資收益。(1)借:應收股利(2)借:應收利息貸:投資收益貸:投資收益(3)借:銀行存款貸:應收股利(應收利息),(三)出售短期投資,出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后凈額,應當計入投資收益。借:銀行存款投資收益貸:短期投資應收利息【提示】小企業(yè)會計準則下,不計提任何一項資產減值準備。因此不再設置“短期投資跌價準備”科目。,借:銀行存款貸:短期投資或投資收益應收利息,新聯誼事務所集團,主要賬務處理比較,【例題】213年5月20日,甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票100000股,占乙公司有表決權股份的0.5%,支付價款合計508000元,其中,證券交易印花稅等交易費用800元,已宣告發(fā)放現金股利7200元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表,甲公司將其劃分為短期投資。(1)213年6月20日,甲公司收到乙公司發(fā)放的212年現金股利7200元。(2)213年6月30日,乙公司股票收盤價為每股5.20元。(3)213年12月31日,甲公司仍持有乙公司股票;當日,乙公司股票收盤價為每股4.90元。(4)214年4月20日,乙公司宣告發(fā)放213年現金股利2000000元。(5)214年5月10日,甲公司收到乙公司發(fā)放的2013年現金股利。(6)214年5月17日,甲公司以每股4.50元的價格將股票全部轉讓,同時支付證券交易費用720元。假設甲公司采用小企業(yè)會計準則核算,甲公司的賬務處理如下:,(1)213年5月20日,購入乙公司股票100000股借:短期投資乙公司股票500800應收股利乙公司7200貸:銀行存款508000(2)213年6月20日,收到乙公司發(fā)放的212年現金股利7200元借:銀行存款7200貸:應收股利乙公司7200213年6月30日,乙公司股票收盤價為每股5.20元。213年12月31日,甲公司仍持有乙公司股票;當日,乙公司股票收盤價為每股4.90元。(不作處理)(3)214年4月20日,確認乙公司發(fā)放的213年現金股利中應享有的價額20000000.5%10000(元)借:應收股利乙公司10000貸:投資收益10000,(4)214年5月10日,收到乙公司發(fā)放的213年現金股利借:銀行存款10000貸:應收股利乙公司10000(5)214年5月17日,出售乙公司股票100000股借:銀行存款449280投資收益51520貸:短期投資乙公司股票500800,第九條應收及預付款項,是指小企業(yè)在日常生產經營活動中發(fā)生的各項債權。包括:應收票據、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款。(1)應收及預付款項應當按照發(fā)生額入賬。借:應收賬款應收票據貸:主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅(銷項稅額)(2)受到款項:借:銀行存款貸:應收賬款應收票據,(一)應收票據本科目核算小企業(yè)因銷售商品(產成品或材料,下同)、提供勞務等日常生產經營活動而收到的商業(yè)匯票(銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)。本科目應按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。(1)小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票,按照商業(yè)匯票的票面金額,借記本科目,按照確認的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的,還應當貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”科目。(2)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現,應按照實際收到的金額(即減去貼現息后的凈額),借記“銀行存款”科目,按照貼現息,借記“財務費用”科目,按照商業(yè)匯票的票面金額,貸記本科目(銀行無追索權情況下)或“短期借款”科目(銀行有追索權情況下),新聯誼事務所集團,主要賬務處理比較,例:2011年3月1日簽發(fā),6個月期,面值117000元的應收票據在6月30日到銀行貼現,貼現率6%。,票據貼現的有關計算公式貼現所得=票據到期值-貼現利息貼現利息=票據到期值*貼現率*貼現期貼現期=票據期限-企業(yè)已持有的票據期限,練習:1、甲公司在2011年3月1日銷售商品收到一張面值117000元6個月期的商業(yè)票據,在6月30日到銀行貼現,貼現率6%。1.以下正確的答案是()A.如果該票據是商業(yè)承兌匯票,貼現時應確認短期借款,同時沖銷應收票據。B.如果該票據是商業(yè)承兌匯票,貼現時應確認短期借款,但不得沖銷應收票據。C.如果該票據是銀行承兌匯票,貼現時不確認短期借款,但需沖銷應收票據。D.如果該票據是銀行承兌匯票,貼現時不應確認短期借款,也不得沖銷應收票據。,2.甲公司貼現時被扣除的貼現息是()A.1170B.2340C.3510D.37503.如果該票據是商業(yè)承兌匯票,到期出票人未支付票款,與該業(yè)務相關的會計分錄是()。A.借:短期借款117000貸:銀行存款117000B.借:銀行存款115830財務費用1170貸:應收票據170000C.借:短期借款:117000貸:應收票據117000D.借:應收賬款117000貸:應收票據117000,【例題】某企業(yè)采用小企業(yè)會計準則進行日常核算,2013年4月29日,該企業(yè)售給本市M公司產品一批,貨款總計100000元,適用增值稅稅率為17%。M公司交來一張出票日為5月1日、面值117000元、期限為3個月的商業(yè)承兌無息票據。該企業(yè)6月1日持票據到銀行貼現,貼現率為12%。如果本項貼現業(yè)務在貼現時規(guī)定,銀行不附有追索,則該企業(yè)應作會計分錄:(1)收到票據時:借:應收票據117000貸:主營業(yè)務收入100000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)17000(2)6月1日到銀行貼現時,票據到期日為8月1日,貼現期為2個月(6月1日至8月1日):,票據到期值票據票面金額117000(元)貼現息11700012%2122340(元)貼現額1170002340114660(元)借:銀行存款114660財務費用2340貸:應收票據117000(3)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資,按照應計入取得物資成本的金額,借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目,按照商業(yè)匯票的票面金額,貸記本科目,如有差額,借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額的,還應當借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目。借:材料采購(原材料、庫存商品等)應交稅費應交增值稅(進項稅額)貸:應收票據(商業(yè)匯票的票面金額)銀行存款等(倒擠差額,也可能是在借方),(4)商業(yè)匯票到期,應按照實際收到的金額:借:銀行存款貸:應收票據因付款人無力支付票款,或到期不能收回應收票據,應按照商業(yè)匯票的票面金額:借:應收賬款貸:應收票據(5)小企業(yè)應當設置“應收票據備查簿”,逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后,在備查簿中應予注銷。本科目期末借方余額,反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。,(二)應收賬款本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等日常生產經營活動應收取的款項。本科目應按照對方單位(或個人)進行明細核算。(1)小企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成應收賬款,應當按照應收金額,借記本科目,按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額,貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”科目,按照其差額,貸記“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”科目。(2)收回應收賬款,借記“銀行存款”或“庫存現金”科目,貸記本科目。,新聯誼事務所集團,主要賬務處理比較,(三)預付賬款預付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。包括:根據合同規(guī)定預付的購貨款、租金、工程款等。預付款項情況不多的小企業(yè),也可以不設置本科目,將預付的款項直接記入“應付賬款”科目借方。本科目應按照對方單位(或個人)進行明細核算。小企業(yè)進行在建工程預付的工程價款,也通過本科目核算。,新聯誼事務所集團,主要賬務處理比較,(1)小企業(yè)因購貨而預付的款項,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資,按照應計入購入物資成本的金額,借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目,按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額,借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目,按照應支付的金額,貸記本科目。補付的款項,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;退回多付的款項,做相反的會計分錄。(2)出包工程按照合同規(guī)定預付的工程價款,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。按照工程進度和合同規(guī)定結算的工程價款,借記“在建工程”科目,貸記本科目、“銀行存款”等科目。(3)按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認預付賬款實際發(fā)生的壞賬損失,應當按照可收回的金額,借記“銀行存款”等科目,按照其賬面余額,貸記本科目,按照其差額,借記“營業(yè)外支出”科目。本科目期末借方余額,反映小企業(yè)預付的各種款項,(四)應收股利本科目核算小企業(yè)應收取的現金股利或利潤。本科目應按照被投資單位進行明細核算。(1)小企業(yè)購入股票,如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利,借:短期投資(長期股權投資)(實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現金股利)應收股利(應收的現金股利)貸:銀行存款(2)在短期投資或長期股權投資持有期間,被投資單位宣告分派現金股利或利潤,應當按照本企業(yè)應享有的金額借:應收股利貸:投資收益(3)小企業(yè)實際收到現金股利或利潤,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目,新聯誼事務所集團,主要賬務處理比較,(五)應收利息本科目核算小企業(yè)債券投資應收取的利息。購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入,在“長期債券投資”科目核算,不在本科目核算。(1)小企業(yè)購入債券,如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息,應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除應收的債券利息后的金額,借記“短期投資”或“長期債券投資”科目,按照應收的債券利息,借記本科目,按照實際支付的購買價款和相關稅費,貸記“銀行存款”科目。,(2)在長期債券投資持有期間,在債務人應付利息日,【提示】以上兩種情況下,債務人應付利息的日子是不同的。前者每期都有利息產生,后者只有在到期時才會產生利息。(3)實際收到債券利息:借:銀行存款等科目,貸:應收利息,(六)其他應收款本科目核算小企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。包括:各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項等。小企業(yè)出口產品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款,也通過本科目核算。其他應收款的主要賬務處理。(1)小企業(yè)發(fā)生的出口產品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款借:其他應收款貸:應交稅費應交增值稅(出口退稅)(2)按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認其他應收款實際發(fā)生的壞賬損失,借:銀行存款(可收回的金額)營業(yè)外支出(倒擠差額)貸:其他應收款(賬面余額),新聯誼事務所集團,主要賬務處理比較,第十條小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的,減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項,作為壞賬損失:(一)債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照,其清算財產不足清償的。(二)債務人死亡,或者依法被宣告失蹤、死亡,其財產或者遺產不足清償的。(三)債務人逾期3年以上未清償,且有確鑿證據證明已無力清償債務的。(四)與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產重整計劃后,無法追償的。(五)因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。(六)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。,新:應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出,同時沖減應收及預付款項。借:營業(yè)外支出貸:應收賬款(其他應收款)預付賬款,第十一條存貨,是指小企業(yè)在日常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等,以及小企業(yè)(農、林、牧、漁業(yè))為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的消耗性生物資產。小企業(yè)的存貨包括:原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料、委托加工物資、消耗性生物資產等。原材料,是指小企業(yè)在生產過程中經加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。,在產品,是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產品。包括:正在各個生產工序加工的產品,以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產品。半成品,是指小企業(yè)經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管,但尚未制造完工成為產成品,仍需進一步加工的中間產品。產成品,是指小企業(yè)已經完成全部生產過程并已驗收入庫,符合標準規(guī)格和技術條件,可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位,或者可以作為商品對外銷售的產品。商品,是指小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。,周轉材料,是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產的材料。包括:包裝物、低值易耗品、小企業(yè)(建筑業(yè))的鋼模板、木模板、腳手架等。委托加工物資,是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。消耗性生物資產,是指小企業(yè)(農、林、牧、漁業(yè))生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。,第十二條小企業(yè)取得的存貨,應當按照成本進行計量。(一)外購存貨的成本包括:購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用,但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。(二)通過進一步加工取得存貨的成本包括:直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用,也計入存貨的成本。前款所稱借款費用,是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。包括:借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。(三)投資者投入存貨的成本,應當按照評估價值確定。(四)提供勞務的成本包括:與勞務提供直接相關的人工費、材料費和應分攤的間接費用。,(五)自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產的成本,應當按照下列規(guī)定確定:1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括:在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。2.自行營造的林木類消耗性生物資產的成本包括:郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用。3.自行繁殖的育肥畜的成本包括:出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。4.水產養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括:在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。(六)盤盈存貨的成本,應當按照同類或者類似存貨的市場價格或評估價值確定。,新聯誼事務所集團,主要賬務處理比較,(一)存貨的取得小企業(yè)取得的存貨,應當按照成本進行計量。1.外購的存貨成本外購存貨的成本包括:購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用,但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。(1)材料采購“材料采購”科目核算小企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算、購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的,購入材料的采購成本,在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本,在“委托加工物資”科目核算。,小企業(yè)外購材料,應當按照發(fā)票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用,借記本科目,按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額,借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目,按照購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用,貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預付賬款”、“應付賬款”等科目。材料已經收到、但尚未辦理結算手續(xù)的,可暫不作會計分錄;待辦理結算手續(xù)后,再根據所付金額或發(fā)票賬單的應付金額,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。應向供應單位、運輸機構等收回的材料短缺或其他應沖減材料采購成本的賠償款項,應根據有關的索賠憑證,借記“應付賬款”或“其他應收款”科目,貸記本科目。因自然災害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗,先記入“待處理財產損溢”科目,查明原因后再作處理。,月末,應將倉庫轉來的外購收料憑證,分別下列不同情況進行處理:對于收到發(fā)票賬單的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證),應按照實際成本和計劃成本分別匯總。借:原材料(周轉材料)(計劃成本)材料成本差異(倒擠差異,也可能在貸方)貸:材料采購對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證借:原材料(周轉材料)(計劃成本)貸:應付賬款暫估應付賬款下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回,以便下月收到發(fā)票賬單等結算憑證時,按照正常程序進行賬務處理。材料采購期末借方余額,反映小企業(yè)已經收到發(fā)票賬單、但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。,(2)在途物資本科目核算小企業(yè)采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際采購成本。小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))在購買商品過程中發(fā)生的費用(包括:運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等),在“銷售費用”科目核算,不在本科目核算。【提示】只有批發(fā)和零售業(yè),發(fā)生的購買過程中的費用在“銷售費用”中核算,其他行業(yè)的小企業(yè),發(fā)生的購買過程中的費用仍在“在途物資”中核算。,2.加工取得的存貨通過進一步加工取得存貨的成本包括:直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用,也計入存貨的成本。借款費用,是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。包括:借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。企業(yè)委托加工物資本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。本科目應按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。,發(fā)出委托加工的物資材料時借:委托加工物資(實際成本)貸:原材料按照計劃成本或售價核算的,還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價。支付運輸費、加工費借:委托加工物資應交稅費應交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款需要繳納消費稅的委托加工物資收回后,直接用于銷售的,委托方應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本借:委托加工物資貸:應付賬款(銀行存款)委托加工物資收回后用于連續(xù)生產應稅消費品,按規(guī)定準予抵扣的借:應交稅費應交消費稅貸:應付賬款(銀行存款),加工完成后驗收入庫的物資和剩余的物資借:庫存商品(原材料)貸:委托加工物資采用計劃成本核算的借:原材料(庫存商品)(計劃成本或售價)材料成本差異(也可能在借方,也可能在貸方)貸:委托加工物資(實際成本)委托加工物資期末借方余額,反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。,3.投資者投入存貨的成本,應當按照評估價值確定。4.提供勞務的成本包括:與勞務提供直接相關的人工費、材料費和應分攤的間接費用。5.企業(yè)應設置“消耗性生物資產”科目來核算所發(fā)生的消耗性生物資產的業(yè)務自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產的成本,應當按照下列規(guī)定確定:(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括:在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。(2)自行營造的林木類消耗性生物資產的成本包括:郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用。(3)自行繁殖的育肥畜的成本包括:出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。(4)水產養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括:在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。,6.盤盈存貨的成本,應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。下列費用不計入存貨的成本,而在發(fā)生時計入當期損益。(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用,應在發(fā)生時計入當期損益,不應計入存貨的成本。(2)倉儲費用,指小企業(yè)在存貨購采購入庫后發(fā)生的儲存費用,應在發(fā)生時計入當期損益。(3)小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等,在發(fā)生時計入銷售費用,不計入所購商品的成本。,第十三條小企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經選用,不得隨意變更。對于性質和用途相似的存貨,應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務,采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于周轉材料,采用一次轉銷法進行會計處理,在領用時按其成本計入生產成本或當期損益;金額較大的周轉材料,也可以采用分次攤銷法進行會計處理。對于已售存貨,應當將其成本結轉為營業(yè)成本。,新聯誼事務所集團,第十四條小企業(yè)應當根據生產特點和成本管理的要求,選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。小企業(yè)發(fā)生的各項生產費用,應當按照成本核算對象和成本項目分別歸集。(一)屬于材料費、人工費等直接費用,直接計入基本生產成本和輔助生產成本。(二)屬于輔助生產車間為生產產品提供的動力等直接費用,可以先作為輔助生產成本進行歸集,然后按照合理的方法分配計入基本生產成本;也可以直接計入所生產產品發(fā)生的生產成本。(三)其他間接費用應當作為制造費用進行歸集,月度終了,再按一定的分配標準,分配計入有關產品的成本。,(二)發(fā)出存貨的會計處理,(三)存貨清查會計處理(1)存貨毀損會計處理存貨毀損損失是一個凈損失的概念,本準則將其計入營業(yè)外支出?!咎崾尽咳绻C合考慮各種因素,存貨毀損損失最終確定為凈收益而不是凈損失,則計入營業(yè)外收入,而不是沖減營業(yè)外支出。(2)盤盈存貨的會計處理盤盈存貨不是生產經營活動所直接產生的,本準則將其計入營業(yè)外收入,而不是沖減管理費用或主營業(yè)務成本?!咎崾尽繉崿F了會計與稅法的協(xié)調。,新聯誼事務所集團,第十五條存貨發(fā)生毀損,處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款,扣除其成本、相關稅費后的凈額,應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。,【例】213年12月20日,甲公司在財產清查中盤盈材料1000公斤,按同類材料市場價格計算確定的價值為60000元。甲公司應編制如下會計分錄:(1)批準處理前:借:原材料60000貸:待處理財產損溢待處理流動資產損溢60000(2)批準處理后:借:待處理財產損溢待處理流動資產損溢60000貸:營業(yè)外收入60000,(3)執(zhí)行中應注意的問題小企業(yè)所采購的物資在運輸途中因自然災害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗也作為存貨毀損按照本條的規(guī)定進行會計處理。小企業(yè)發(fā)生的存貨損失,應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除,未經申報的損失不得在稅前扣除。,生物資產,生物資產核算對比,生物資產例題,1消耗性生物資產在賬務處理時可能涉及的會計科目有()。A農產品B.消耗性生物資產C存貨D銀行存款【答案】ABD【解析】消耗性生物資產在賬務處理時不可能涉及存貨。2.()是指小企業(yè)(農、林、牧、漁業(yè))生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。A.消耗性生物資產B.生產性生物資產C.動物D.植物【答案】A【解析】消耗性生物資產,是指小企業(yè)(農、林、牧、漁業(yè))生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。,2012.5,85,3生產性生物資產應當按照年限平均法計提折舊。【答案】對4.自行營造的林木類消耗性生物資產,在郁閉前發(fā)生的必要支出,計入()。A.管理費用B.營業(yè)外支出C.生物資產的生產成本D.其他業(yè)務成本【答案】C5.農業(yè)小企業(yè)為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的消耗性生物資產屬于小企業(yè)存貨?!敬鸢浮繉?周轉材料1、周轉材料的內容及核算原則,2、購入周轉材料,比照原材料進行核算,3、周轉材料的領用,4、出租或出借周轉材料的核算,小企業(yè)出租或出借周轉材料,不需要結轉其成本,但要進行備查登記。(1)小企業(yè)確認出租周轉材料的租金收入借:其他應收款貸:營業(yè)外收入(2)收到出租出借的押金(退回押金做相反會計處理)借:庫存現金銀行存款貸:其他應付款(3)小企業(yè)確認逾期未退周轉材料押金收益借:其他應付款貸:營業(yè)外收入設計增值稅銷項稅額的,還應進行相應的賬務處理。,二、非流動資產第十六條小企業(yè)的非流動資產,是指流動資產以外的資產。長期債券投資長期股權投資固定資產生產性生物資產無形資產長期待攤費用等。,第十七條:長期債券投資長期債券投資,是指小企業(yè)準備長期(在1年以上,下同)持有的債券投資。小企業(yè)應當設置“長期債券投資”科目來進行核算,并應按照債券種類和被投資單位,分別“面值”、“溢折價”、“應計利息”進行明細核算。第十八條:(一)長期債券投資應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量小企業(yè)購入債券作為長期投資:【溢價】借:長期債券投資(面值)(按照債券票面價值)長期債券投資(溢價)(其差額)貸:銀行存款(按照實際支付的購買價款和相關稅費)【折價】借:長期債券投資(面值)(按照債券票面價值)貸:銀行存款(按照實際支付的購買價款和相關稅費)長期債券投資(溢價)(其差額),實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息,應當單獨確認為應收利息,不計入長期債券投資的成本借:長期債券投資面值應收利息貸:銀行存款(購買價款和相關稅費)長期債券投資溢折價(倒擠差額),新聯誼事務所集團,第二章資產,第十九條長期債券投資在持有期間發(fā)生的應收利息應當確認為投資收益。(一)分期付息、一次還本的長期債券投資,在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當確認為應收利息,不增加長期債券投資的賬面余額。(確認)借:應收利息(收到)借:銀行存款貸:投資收益貸:應收利息(二)一次還本付息的長期債券投資,在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當增加長期債券投資的賬面余額。借:長期債券投資-應計利息貸:投資收益,2019/12/28,93,(三)債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。(溢價)借:投資收益貸:長期債券投資-溢價(折價)借:長期債券投資-折價貸:投資收益【提示】折溢價的攤銷是在債務人的應付利息日,而不是在會計期末。,新聯誼事務所集團,第二章資產,第二十條長期債券投資到期,小企業(yè)收回長期債券投資,應當沖減其賬面余額。處置長期債券投資,處置價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額,應當計入投資收益。借:銀行存款貸:長期債券投資面值、溢折價應計利息(一次還本付息)應收利息(分期付息,一次還本)投資收益(也可能在借方),2019/12/28,95,新聯誼事務所集團,第二章資產,第二十一條小企業(yè)長期債券投資符合本準則第十條所列條件之一的,減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資,作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出,同時沖減長期債券投資賬面余額。借:銀行存款等(可收回的金額)營業(yè)外支出貸:長期債券投資面值、溢折價應計利息,2019/12/28,96,新聯誼事務所集團,第二章資產,長期股權投資,是指小企業(yè)準備長期持有的權益性投資。第二十三條長期股權投資應當按照成本進行計量。(一)以支付現金取得的長期股權投資,應按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利,應當單獨確認為應收股利,不計入長期股權投資的成本。借:長期股權投資應收股利貸:銀行存款,2019/12/28,97,第二十二條長期股權投資,新聯誼事務所集團,第二章資產,(二)通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資,應當按照換出非貨幣性資產的評估價值和相關稅費作為成本進行計量。借:長期股權投資(按照換出非貨幣性資產的評估價值和相關稅費)(營業(yè)外支出)貸:固定資產清理、無形資產等科目(按照換出非貨幣性資產的賬面價值)應交稅費等科目(按照支付的相關稅費)營業(yè)外收入非貨幣性資產交換取得的長期股權投資,小企業(yè)會計準則中直接按照評估價值和相關稅費。,2019/12/28,98,新聯誼事務所集團,第二章資產,第二十四條長期股權投資應當采用成本法進行會計處理。在長期股權投資持有期間,被投資單位宣告分派的現金股利或利潤,應當按照應分得的金額確認為投資收益。借:應收股利貸:投資收益【提示】小企業(yè)會計準則下,長期股權投資只采用成本法進行后續(xù)計量,不涉及權益法。實際收到的現金股利直接計入投資收益。第二十五條處置長期股權投資,處置價款扣除其成本、相關稅費后的凈額,應當計入投資收益。借:銀行存款貸:長期股權投資應收股利(按照應收未收的現金股利或利潤)投資收益(差額)(也可能在借方),新聯誼事務所集團,主要賬務處理比較,新聯誼事務所集團,第二章資產,第二十六條小企業(yè)長期股權投資符合下列條件之一的,減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資,作為長期股權投資損失:(一)被投資單位依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。(二)被投資單位財務狀況嚴重惡化,累計發(fā)生巨額虧損,已連續(xù)停止經營3年以上,且無重新恢復經營改組計劃的。(三)對被投資單位不具有控制權,投資期限屆滿或者投資期限已超過10年,且被投資單位因連續(xù)3年經營虧損導致資不抵債的。(四)被投資單位財務狀況嚴重惡化,累計發(fā)生巨額虧損,已完成清算或清算期超過3年以上的。(五)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。,新聯誼事務所集團,第二章資產,長期股權投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出,同時沖減長期股權投資賬面余額。借:銀行存款(可收回金額)營業(yè)外支出(倒計差額)貸:長期股權投資(賬面金額),固定資產,第二十七條固定資產,是指小企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的,使用壽命超過1年的有形資產。小企業(yè)的固定資產包括:房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。,新聯誼事務所集團,第二章資產,第二十八條固定資產應當按照成本進行計量。(一)外購固定資產的成本包括:購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等,但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產,應當按照各項固定資產或類似資產的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產的成本。,2019/12/28,104,(二)自行建造固定資產的成本,由建造該項資產在竣工決算前發(fā)生的支出(含相關的借款費用)構成。借:在建工程貸:原材料工程物質應付職工薪酬小企業(yè)在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入沖減在建工程成本。借:存貨貸:在建工程應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)【提示】小企業(yè)會計準則下,在建工程轉固定資產是以竣工決算為標準的,而不是企業(yè)會計準則下“達到預定可使用狀態(tài)”的標準。減輕了小企業(yè)會計核算的職業(yè)判斷要求,達到預定可使用狀態(tài)借:固定資產貸:在建工程,2019/12/28,105,新聯誼事務所集團,主要賬務處理比較,新聯誼事務所集團,主要賬務處理比較,新聯誼事務所集團,主要賬務處理比較,新聯誼事務所集團,第二章資產,(三)投資者投入固定資產的成本,應當按照評估價值和相關稅費確定。(四)融資租入的固定資產的成本,應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等確定。,2019/12/28,109,第二十九條小企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊,但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。固定資產的折舊費應當根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。借:制造費用管理費用貸:累計折舊,企業(yè)所得稅法第十一條在計算應納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊,準予扣除。下列固定資產不得計算折舊扣除:(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;(二)以經營租賃方式租入的固定資產;(三)以融資租賃方式租出的固定資產;(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;(五)與經營活動無關的固定資產;(六)單獨估價作為固定資產入賬的土地;(七)其他不得計算折舊扣除的固定資產。,新聯誼事務所集團,第二章資產,第三十條小企業(yè)應當按照年限平均法(即直線法,下同)計提折舊。小企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法。小企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況,并考慮稅法的規(guī)定,合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定,不得隨意變更。,2019/12/28,111,新聯誼事務所集團,第二章資產,第三十一條小企業(yè)應當按月計提折舊,當月增加的固定資產,當月不計提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產,當月仍計提折舊,從下月起不計提折舊。第三十二條固定資產的日常修理費,應當在發(fā)生時根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。借:制造費用管理費用貸:銀行存款,2019/12/28,112,新聯誼事務所集團,第二章資產,第三十三條固定資產的改建支出,應當計入固定資產的成本,但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用。前款所稱固定資產的改建支出,是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。轉入改建借:在建工程累計折舊貸:固定資產借:在建工程貸:銀行存款等借:固定資產貸:在建工程,2019/12/28,113,固定資產的大修理支出借:長期待攤費用貸:銀行存款等,企業(yè)所得稅法實施條例第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項所稱固定資產的大修理支出,是指同時符合下列條件的支出:(一)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;(二)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項規(guī)定的支出,按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。,第二章資產,“固定資產清理”科目期末借方余額,反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產清理凈損失;“固定資產清理”科目期末貸方余額,反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產清理凈收益。,第三十四條處置固定資產,處置收入扣除其賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額,應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。清理時借:固定資產清理累計折舊貸:固定資產收到價款借:銀行存款貸:固定資產清理,支付清理費用借:固定資產清理貸:銀行存款計算損益借:營業(yè)外支出貸:固定資產清理或:借:固定資產清理貸:營業(yè)外收入,2019/12/28,115,新聯誼事務所集團,第二章資產,(五)盤盈固定資產的成本,應當按照同類或者類似固定資產的市場價格或評估價值,扣除按照該項固定資產新舊程度估計的折舊后的余額確定。借:固定資產貸:待處理財產損溢待處理非流動資產損溢借:待處理財產損溢待處理非流動資產損溢貸:營業(yè)外收入,2019/12/28,116,盤虧固定資產發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。借:待處理財產損溢待處理非流動資產損溢累計折舊貸:固定資產借:營業(yè)外支出貸:待處理財產損溢待處理非流動資產損溢,新聯誼事務所集團,主要賬務處理比較,【例題】甲公司屬于增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率為17%。2013年3月1日,甲公司計劃自行建造一套機器設備,為此購入工程物資一批,價款為600000元,支付的增值稅進項稅額為102000元,款項以銀行存款支付,全部為工程領用;領用生產用原材料一批,賬面余額為20000元。購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額3400元;計提工程人員工資80000;11月12日,試生產過程中取得收入10000元,已經收到款項并存入銀行;12月20日,工程竣工決算并交付使用。假定不考慮其他相關稅費。甲公司執(zhí)行小企業(yè)會計準則。,甲公司的會計處理如下:購入工程物資時:借:工程物資600000應交稅費應交增值稅(進項稅額)102000貸:銀行存款702000領用工程物資時:借:在建工程600000貸:工程物資600000領用生產用原材料時:借:在建工程20000貸:原材料20000,注:機器設備屬于增值稅應稅項目,應稅材料等用于連續(xù)生產或建造應稅項目時,無須進行需要進項稅額轉出。計提工程人員工資:借:在建工程80000貸:應付職工薪酬80000試生產收入:借:銀行存款10000貸:在建工程10000工程竣工并交付使用:固定資產的入賬金額是:60000020000800010000690000(元)借:固定資產690000貸:在建工程690000,【例題】某企業(yè)擁有一條生產線,原價為1000000元,累計已計提折舊為300000元,賬面價值為700000元;由于生產的產品市場前景好,現有生產線的生產能力已難以滿足企業(yè)生產發(fā)展的需要,經研究該企業(yè)決定對現有生產線進行改擴建,以提高其生產能力。同時有一臺機器設備,已經提足折舊,但仍繼續(xù)使用。該企業(yè)決定同時也對該設備進行改建。2013年7月1日開始經過4個月的改擴建,完成了對這條生產線的改擴建工程,共發(fā)生支出200000元,同時發(fā)生的機器設備的改建支出金額為78000元。假定全部以銀行存款支付;該生產線及機器設備改建工程達到預定可使用狀態(tài)后,大大提高了生產能力,其使用年限也相應的延長了。不考慮其他相關稅費。該企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則。,會計處理如下:(1)2013年7月1日該生產線轉入改建時:借:在建工程700000累計折舊300000貸:固定資產1000000(2)改擴建生產線發(fā)生支出:借:在建工程200000貸:銀行存款200000改建機器設備發(fā)生支出借:長期待攤費用78000貸:銀行存款78000(3)工程完工時:借:固定資產900000貸- 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- 小企業(yè) 會計準則 培訓
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