【成本會計】第02章 成本核算的要求和程序

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第2章 成本核算的要求和程序,,【學習要點】,? 成本核算原則 ? 成本核算要求 ? 費用的分類* ? 成本核算賬戶的設置* ? 成本核算程序,教學案例,宏大公司200×年8月份有關費用資料如下： 1.本月外購原材料100 000元，其中生產(chǎn)耗用原材料80 000元； 2.外付燃料費用2 000元，電費5 000元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品耗用4 500元，生產(chǎn)車間耗用1 000元，公司管理部門耗用1 500元； 3.計算本月車間生產(chǎn)工人工資100 000元，福利費14 000元；車間管理人員工資5 000元，福利費700元；公司管理人員工資10 000元，福利費1 400元。 4.車間辦公費500元，生產(chǎn)用機器修理費500元； 5.支付銷售部門電話費1 000元； 6.支付購買原材料所借款項100 000元的利息5 000元，支付購買車間用設備所借款項500 000元的利息30 000元（該設備已交付使用）； 7.計提本月折舊200 000元，其中公司管理部門40 000元，生產(chǎn)車間160 000元。 請按經(jīng)濟內(nèi)容和經(jīng)濟用途分類,費用分類表,2.1成本核算的原則,成本核算的原則有：1）實際成本核算 2）可靠性 –-成本信息要真實可靠 3）重要性---重要內(nèi)容重點反映 4）及時性---及時反映成本信息 5）一致性---成本計算口徑一致,2.2 成本核算的要求 2.2.1 嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則規(guī)定的成本計量要求,企業(yè)進行成本核算，首先要根據(jù)《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》等有關的法規(guī)和制度，以及企業(yè)的成本計劃和相應的消耗定額，對企業(yè)的各項費用進行審核，看應不應該開支；已經(jīng)開支的，應不應該計入產(chǎn)品成本。,2.2 成本核算的要求 2.2.2 正確劃分各種費用界限,必須正確劃分以下五個方面的界限。 1．正確劃分支出與費用的界限 2. 正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限 3．正確劃分各個期間的費用界限 4．正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限 5．完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限,2.2 成本核算的要求 2.2.3 做好成本核算的基礎工作,1．定額的制定和修訂 2．材料物資的計量、收發(fā)、領退和盤點 3．原始記錄 4．廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂,2.2 成本核算的要求 2.2.4 采用適當?shù)某杀居嬎惴椒?成本計算，在滿足國家有關規(guī)定的基礎上，同時要滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要。 因此，企業(yè)在進行成本計算時，應根據(jù)本企業(yè)的具體情況，選擇適合于企業(yè)特點的成本計算方法。,2.3 費用的分類 2.3.1 按經(jīng)濟內(nèi)容分類,勞動對象方面費用、勞動手段方面費用和活勞動方面費用三大類可細分為以下各項費用要素,2.3 費用的分類 2.3.1 按經(jīng)濟內(nèi)容分類,1．外購材料 外購材料是指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購進的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。,2.3 費用的分類 2.3.1 按經(jīng)濟內(nèi)容分類,2．外購燃料 外購燃料是指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購進的各種燃料，包括固體、液體、氣體燃料。從理論上說，外購燃料應該包括在外購材料中，但由于燃料是重要能源，需要單獨考核，因而單獨列為一項要素進行核算。,2.3 費用的分類 2.3.1 按經(jīng)濟內(nèi)容分類,3．外購動力 外購動力是指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的一切從外單位購入的各種動力，如供電局提供的電力、熱力等。 4．職工薪酬 職工薪酬是指企業(yè)所有應計入制造成本和期間費用的工人和職員的薪酬。,2.3 費用的分類 2.3.1 按經(jīng)濟內(nèi)容分類,5．折舊費與攤銷費 折舊費與攤銷費是指企業(yè)按照規(guī)定方法計提的固定資產(chǎn)折舊費用，以及無形資產(chǎn)、長期待攤費用的攤銷費。出租固定資產(chǎn)的折舊費不包括在內(nèi)。 6．利息支出 利息支出是指企業(yè)按規(guī)定應計入經(jīng)營管理費用的銀行借款利息費用減去利息收入后的凈額。,2.3 費用的分類 2.3.1 按經(jīng)濟內(nèi)容分類,7．稅金 稅金是指企業(yè)應繳納并應計入管理費用的各種稅金，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅等。 8．其他支出 其他支出是指不屬于以上各要素的費用支出，例如郵電費、差旅費、租賃費、外部加工費等。,2.3 費用的分類 2.3.2 按經(jīng)濟用途分類,分為生產(chǎn)費用與經(jīng)營管理費用。 1．生產(chǎn)費用 生產(chǎn)費用是指企業(yè)在一定期間為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費。為了具體地反映計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用的各種用途，還應進一步劃分為若干個項目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目，簡稱產(chǎn)品成本項目、成本項目。,2.3 費用的分類 2.3.2 按經(jīng)濟用途分類,1．生產(chǎn)費用 （1）直接材料（或原材料）。直接材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。,2.3 費用的分類 2.3.2 按經(jīng)濟用途分類,1．生產(chǎn)費用 （2）燃料及動力。燃料及動力是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料和動力。為了簡化核算工作，可以將工藝用燃料（即直接燃料）費用并入“原材料”成本項目，將工藝用動力費用并入“制造費用”成本項目。,2.3 費用的分類 2.3.2 按經(jīng)濟用途分類,1．生產(chǎn)費用 （3）直接人工。直接人工是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、福利費等薪酬費用。,2.3 費用的分類 2.3.2 按經(jīng)濟用途分類,1．生產(chǎn)費用 （4）制造費用。制造費用是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計入產(chǎn)品成本，因而沒有專設成本項目的費用（例如機器設備折舊費用），以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用（例如機物料消耗、車間廠房折舊費用等）。,2.3 費用的分類 2.3.2 按經(jīng)濟用途分類,1．生產(chǎn)費用 在生產(chǎn)過程中可能發(fā)生廢品，如果廢品損失在產(chǎn)品成本中的比重較大，需要作為一項重點進行核算和管理，也可以增設“廢品損失”成本項目；如果沒有廢品，或者廢品損失不大，則不必增設“廢品損失”成本項目。,2.3 費用的分類 2.3.2 按經(jīng)濟用途分類,2．經(jīng)營管理費用 （1）銷售費用。銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的各項費用。,2.3 費用的分類 2.3.2 按經(jīng)濟用途分類,2．經(jīng)營管理費用 （2）管理費用。管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用。,2.3 費用的分類 2.3.2 按經(jīng)濟用途分類,2．經(jīng)營管理費用 （3）財務費用。財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。,2.3 費用的分類 2.3.3 生產(chǎn)費用的其他分類,按計入產(chǎn)品成本的方法分類 直接計入費用和間接計入費用 在構成產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用中，可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計入某種產(chǎn)品成本的費用，稱為直接計入費用（一般簡稱為直接費用） 不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標準分配計入有關的各種產(chǎn)品成本的費用，稱為間接（或分配）計入費用（一般簡稱為間接費用）。,2.4. 成本核算總賬科目 及其明細賬的設立,1．“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及其明細賬的設立 “基本生產(chǎn)成本”總賬科目是為了歸集進行基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用和計算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本而設立的。 基本生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，記入該科目的借方；完工入庫的產(chǎn)品成本，記入該科目的貸方；該科目的余額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品占用的資金。,2.4.成本核算總賬科目 及其明細賬的設立,1．“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及其明細賬的設立 該科目應按成本計算的對象（如產(chǎn)品的品種批別、生產(chǎn)階段等）分設基本生產(chǎn)成本明細賬，該賬也稱為產(chǎn)品成本明細賬或產(chǎn)品成本計算單。 賬中應按成本項目分設專欄或?qū)Ｐ校怯浉鞣N產(chǎn)品、各種成本項目的月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費用、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。,2.4. 成本核算總賬科目 及其明細賬的設立,“基本生產(chǎn)成本-----××車間---- × 產(chǎn)品”帳戶⑴發(fā)生直接材料，直接人工費用借：基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品貸：原材料、應付職工薪酬等⑵月末“制造費用”帳戶轉入借：基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品貸：制造費用⑶完工產(chǎn)品 借：庫存商品（產(chǎn)成品）、自制半成品貸：基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品,2.4. 成本核算總賬科目 及其明細賬的設立,互動話題： “生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本”賬戶和“制造費用”賬戶有何區(qū)別?即:在什么情況下記入“基本生產(chǎn)成本”在何情況下記入“制造費用”賬戶？？,2.4. 成本核算總賬科目 及其明細賬的設立,兩者的共同點：均為生產(chǎn)車間發(fā)生的費用不同點：生產(chǎn)成本：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用 ，很明確是什么產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品的工人所發(fā)生的費用。如：生產(chǎn)某產(chǎn)品領用材料；發(fā)放生產(chǎn)工人工資、福利費。關鍵詞：直接 產(chǎn)品用 生產(chǎn)工人薪酬制造費用：間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)費用 ，不明確是什么產(chǎn)品耗用的費用。如：車間發(fā)生的設備折舊費、水電費及車間管理人員的薪酬等。關鍵詞：間接 共同耗用 車管人員薪酬,2.4.成本核算總賬科目 及其明細賬的設立,2．“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細賬的設立 輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應 ，設置“輔助生產(chǎn)成本” 該科目應按輔助生產(chǎn)車間和生產(chǎn)的產(chǎn)品、勞務分設輔助生產(chǎn)成本明細賬，賬中按輔助生產(chǎn)的成本項目分設專欄或?qū)Ｐ羞M行登記。,2.4.成本核算總賬科目 及其明細賬的設立,⑴生產(chǎn)產(chǎn)品（工具、模具等）①發(fā)生直接材料、直接人工費用借：輔助生產(chǎn)成本——××工具（模具）貸：原材料、應付職工薪酬等②月末制造費用分配轉入借：輔助生產(chǎn)成本——××工具（模具）貸：制造費用③完工產(chǎn)品入庫借：低值易耗品等相關科目貸：輔助生產(chǎn)成本——××工具（模具）⑵提供勞務（供電、供水、修理等）按輔助生產(chǎn)車間設置明細帳分費用項目設置專欄“輔助生產(chǎn)成本——供電（供水、修理等）車間〈一般耗用→“輔助生產(chǎn)成本”一般不設置制造費用賬戶,2.4.成本核算總賬科目 及其明細賬的設立,3．“制造費用”科目和其他有關科目的設立 為了歸集和分配制造費用，應該設立“制造費用”總賬科目；為了歸集和結轉銷售費用、管理費用和財務費用，應該分別設立“銷售費用”、“管理費用”和“財務費用”總賬科目；企業(yè)如果單獨核算廢品損失和停工損失，還可以增設“廢品損失”和“停工損失”總賬科目。,2.4.成本核算總賬科目 及其明細賬的設立,注：新準則關于“待攤費用” 和“預提費用”的處理 待攤費用： “待攤費用”里的內(nèi)容不能再待攤了，只能發(fā)生時一次計入損益。1）攤銷期在一年內(nèi)的固定資產(chǎn)修理費，不滿足資本化的應該計入當期損益借： 費用類科目（如制造費用） 貸 ：應付賬款等2）報刊費等按使用部門一次計入成本、費用3）企業(yè)預付若干月的房租，在原準則（制度）下，計入“待攤費用”科目，在新準則下，如果符合資產(chǎn)定義，可以計入“預付賬款”科目。支付時： 借：預付賬款 攤銷時： 借： 成本、費用 貸：銀行存款 貸： 預付賬款,2.4.成本核算總賬科目 及其明細賬的設立,“預提費用”不再對固定資產(chǎn)修理費進行預提，實際發(fā)生修理費時，看是否這項費用應該是資本化還是費用化。資本化計入固定資產(chǎn)成本中，費用化計入當期損益?！邦A提費用”里的內(nèi)容，如果有確鑿證據(jù)需要預提的，只能記入“應付賬款”或“其他應付款”了。 1）短期借款利息的處理： （按計算的利息）借：財務費用、利息支出 貸：銀行存款、應付利息（預提時）2）預提租金時：屬于應付未付的租金、保險費，其性質(zhì)屬于應付的款項，通過“其他應付款”科目核算。發(fā)生時： 借：成本費用貸：其他應付款,“材料成本差異”“材料成本差異”購買（增加）材料： ①實際大于計劃超支 ①實際小于計劃的節(jié)約差異差異（+） （—） ② 發(fā)出（減少）材料：應分攤的節(jié)約差異（—紅字）應分攤的超支差異（+藍字）,,,,余額：購買材料超支差異,余額：購買材料節(jié)約差異,2.5 成本核算的賬務處理流程,,思考題,1．正確計算產(chǎn)品成本，應該做好哪些基礎工作？ 2．為了正確計算產(chǎn)品成本，應劃清哪些費用界限？ 3．工業(yè)企業(yè)的各種費用按其經(jīng)濟內(nèi)容如何進行分類？ 4．工業(yè)企業(yè)的各種費用按其經(jīng)濟用途如何進行分類？ 5．說明生產(chǎn)費用按與工藝關系分類和按計入產(chǎn)品成本方法分類的聯(lián)系與區(qū)別。 6．說明工業(yè)企業(yè)成本核算的一般程序。,感謝聆聽！,