詳細解讀發(fā)出商品會計科目的賬務(wù)處理.doc

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詳細解讀發(fā)出商品會計科目的賬務(wù)處理 一、企業(yè)發(fā)出商品的核算情形 一些企業(yè)由于市場競爭程度越來越激烈，產(chǎn)品由原來的賣方市場變?yōu)橘I方市場。由其是對一些大型的賣場、超市銷售時，通常企業(yè)為了保持良好購銷關(guān)系往往在銷售商品后，要到一個月或幾個月后才能對賬開票結(jié)清，而采用這種月結(jié)30天或90天甚至更長的手段占用上游企業(yè)的資金，使上游這些企業(yè)資金使用困難。同時如果上游企業(yè)在銷售合同簽訂約定不當及財務(wù)處理不清淅時，將不僅僅是被下游企業(yè)占用了貨款資金，還有可能要產(chǎn)生相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅及所得稅的資金占用，這對上游企業(yè)來說無疑是一個十分頭疼的問題。現(xiàn)筆者從所知目前大多數(shù)上游企業(yè)在對這部分銷售處理方式入手，從稅收立場對企業(yè)發(fā)出商品的核算作如下分析。 如某企業(yè)發(fā)一批貨物給某商場，商場在收到貨物在當月確認100萬元，其余部分到90天以后才能確認。該批貨物不含稅銷售額為200萬元，成本160萬元。企業(yè)對上述的發(fā)出商品一般處理方式有如下三種： 方式一：在發(fā)出貨時，即開具發(fā)票并確認收入 會計處理： 借：應(yīng)收賬款234萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入200萬 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷售稅額34萬 借：主營業(yè)務(wù)成本 160萬 貸：庫存商品 160萬 發(fā)出商品的稅收占用資金： 增值稅：17-80*17%=3.4萬 城建稅及教育費附加=3.4萬*（5%+3%）=0.272萬 所得稅：(100-80-0.272)*25%=4.932萬元 稅金占用資金額=3.4萬+0.272萬+4.932萬元=8.604萬 方式一分析：當企業(yè)銷售貨物給商場時，由于商場并未全部確認進貨處理，剩余部分只是一種代管形式存放在商場臨時庫存區(qū)，只有當在對外出售時，商場才確認為進貨。企業(yè)在發(fā)出貨物時就開具發(fā)票并確認收入，其優(yōu)點是，企業(yè)無論與商場合同怎樣簽定，會計核算都不會存在稅務(wù)風險。但給企業(yè)卻帶來很多的負面影響：①、稅收額外占用資金8.604萬元（如增值稅、城建稅及教育費附加、所得稅等）；②、會計核算不符合《企業(yè)會計準則第14號—收入》對收入確認的規(guī)定；③、已開具的增值稅專用發(fā)票保管難，由于企業(yè)在出貨時就開票確認收入，但商場并未作進貨處理，商場一般不會將增值稅進項進行抵扣，將使已開具的增值稅專用發(fā)票保管困難。④、當發(fā)生退貨時，由于企業(yè)已作銷售處理并已交納相關(guān)稅金，退貨時會計、稅務(wù)處理麻煩。 方式二：企業(yè)平時按商場確認的進貨金額確認收入并開票，到年底時將差異部分在“發(fā)出商品”科目反映，但不確認納稅。 會計處理： 平時貨物發(fā)出時： 借：發(fā)出商品 160 萬 貸：庫存商品160萬 當商場確認購貨100萬時，企業(yè)依商場確認金額開票并確認收入： 借：銀行存款 117萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入100萬 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅—銷項稅額 17萬 借：主營業(yè)務(wù)成本80萬 貸：發(fā)出商品 80萬 發(fā)出商品的稅收占用資金： 由于不確認已發(fā)出商品所產(chǎn)生的納稅義務(wù)，故不存在稅收資金的占用。 期末“發(fā)出商品”科目余額為=160-80=80萬，并在資產(chǎn)負債表“存貨”中列示。 方式二分析：企業(yè)在商場確認為進貨時才確認收入的實現(xiàn)并開票，對與商場進貨的差額部分確認為“發(fā)出商品”，這種方式的優(yōu)點：從財務(wù)立場看符合《企業(yè)會計準則第14號—收入》對收入確認的條件。缺點是企業(yè)與商場銷售合同中如未明確付款方式及付款的時間，將會被稅務(wù)機關(guān)認定為延遲納稅的風險，如《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人發(fā)出的商品如約定在貨物發(fā)出的當天或合同約定的收款日期的當天，其納稅義務(wù)為貨物發(fā)出的當天或合同約定收款日期的當天，委托代銷商品則為收到代銷貨物清單的當天為納稅義務(wù)的時間，具體企業(yè)依與購方合同簽訂的條件進行確認。這樣一來企業(yè)在與商場簽定銷售合同時對上述付款方式及時間的約定將顯得十分重要，如果企業(yè)未與購貨方在合同中未約定，則依稅法規(guī)定為直接銷售，無論企業(yè)會計上怎樣核算，在貨物發(fā)出的當天為納稅義務(wù)發(fā)生的時間。 方式三：企業(yè)平時按商場確認的進貨金額確認收入并開票，差額部分平時在“發(fā)出商品”科目中反映，只有到年底時才將差額部分確認納稅。 會計處理： 平時貨物發(fā)出時： 借：發(fā)出商品 160 萬 貸：庫存商品160萬 當商場確認購貨100萬時，企業(yè)依商場確認金額開票并確認收入 借：銀行存款 117萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入100萬 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅—銷項稅額 17萬 借：主營業(yè)務(wù)成本80萬 貸：發(fā)出商品 80萬 年底將“發(fā)出商品”差額部分確認納稅 借：應(yīng)收賬款 17萬 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額17萬 發(fā)出商品的稅收占用資金： 增值稅：17-80*17%=3.4萬 城建稅及教育費附加=3.4萬*（5%+3%）=0.272萬 所得稅：(100-80-0.272)*25%=4.932萬元 稅金占用資金額=3.4萬+0.272萬+4.932萬元=8.604萬 “發(fā)出商品”科目余額80萬，在資產(chǎn)負債表“存貨”中列示。同時開票稅金17萬在“應(yīng)收賬款”科目反映。 方式三分析：企業(yè)平時按商場確認的進貨確認收入并開票，其差額部分在“發(fā)出商品”中核算，并不確認其納稅義務(wù)，只有到年底時才將企業(yè)出貨與商場確認進貨差額部分確認。這種方式處理的優(yōu)點是克服了方式一的缺點，減少了企業(yè)平時在稅金上的資金占用，給企業(yè)資金使用擴大了空間。但從流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間來看還是無法避免被稅務(wù)局認定為延遲納稅的風險。同時企業(yè)在年底對差額部分確認納稅同樣也加重了資金的占用8.604萬。 二、會計與稅收相關(guān)政策分析 針對企業(yè)上述處理方式，那一種方式為既合理又符合稅法規(guī)定呢？我們應(yīng)先對企業(yè)商品發(fā)出在會計、稅收相關(guān)政策先進行分析： ㈠、《企業(yè)會計準則第14號—收入》準則相關(guān)規(guī)定： 《企業(yè)會計準則第14號—收入》規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認為收入： ①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； ③收入的金額能夠可靠地計量； ④相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 準則明確規(guī)定，銷售收入只有同時滿足上述五項條件時，才能確認為收入。而在實際工作中，企業(yè)出于占領(lǐng)市場的考量，往往在發(fā)送貨物給商家時很難一下子同符合上述條件的。 ㈡、稅法的相關(guān)規(guī)定： ⒈《增值稅暫行條例實施細則》對納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定： ⑴采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天； ⑵采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； ⑶采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天； ⑷采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天； ⑸委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天； ⒉所得稅法及實施條例對納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定 從目前《企業(yè)所得稅法》及其實施條例來看，對銷售收入確認所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間并沒有明確具體規(guī)定，但在中國財經(jīng)經(jīng)濟出版社出版的《（中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例）釋義及適用指南》中解釋為，所得稅法中對銷售貨物收入的確認條件：一是企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權(quán)，二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量。 三、處理方法 ㈠、企業(yè)在簽定銷售合同時付款方式約定是關(guān)鍵 如上所述會計與稅務(wù)的分析，之所以目前大部分企業(yè)在日常財務(wù)上處理存在有如此三種方式，是因為企業(yè)對稅收納稅義務(wù)時間的確定把握不準，企業(yè)在確認納稅義務(wù)發(fā)生時間的關(guān)鍵之處，并不是貨物發(fā)出的時間、也不是商場確認進貨的時間，而是企業(yè)與商場簽定合同時，所約定的付款方式及時間，如果企業(yè)與商場在合同中有約定付款方式為采取賒銷和分期收款等方式銷售，則企業(yè)在會計處理時應(yīng)按合同約定的收款日期的當天；如果約定為委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；否則如未約定則應(yīng)按直接銷售在發(fā)出貨物的當天確定為納稅義務(wù)的實現(xiàn)，而不論其會計上收入的條件是否實現(xiàn)。所以企業(yè)財務(wù)人員在處理在上述經(jīng)濟時，應(yīng)首先關(guān)注的是合同約定的條件是否明確，以免使企業(yè)多交或少交稅款，造成企業(yè)資金被占用或未及時申報繳稅的風險。 ㈡、正確的賬務(wù)處理 ⒈如企業(yè)在合同中未約定收款方式及時間的，則在貨物發(fā)出時： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷售稅額 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 ⒉如企業(yè)在合同中約定收款方式為賒銷的，在合同約定的收款日期前： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 合同約定收款日期的當天： ①符合收入確認條件： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 ②不符合收入確認條件： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 ⒊如企業(yè)在合同中約定收款方式為采用分期收款方式銷售貨物，則應(yīng)在發(fā)出貨物應(yīng)作： 借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品 到合同約定收款當天時按合同約定比例： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 ⒋如企業(yè)在合同中約定為委托代銷的，則企業(yè)在發(fā)出貨物時： 借：委托代銷商品 貸：庫存商品 收到代銷清單時： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 以上處理方式，按企業(yè)與商場合同約定的付款方式基礎(chǔ)上確認納稅義務(wù)的時間，在很大限度上減少了企業(yè)在稅收資金的占用，既符合稅法規(guī)定，也給企業(yè)在資金融資困難的市場環(huán)境一個舒緩的機會，降低資金使用成本，提高了企業(yè)的競爭力。