《會計(jì)制度講解》PPT課件.ppt

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1、行政單位會計(jì)制度 講解 重慶市財(cái)政局主辦 一、修訂的背景、過程及意義 二、新舊制度的主要變化 三、新制度的具體內(nèi)容 四、新舊行政單位制度的銜接問題的處理規(guī) 定 內(nèi)容提要： 一、修訂的背景、過程及意義 二、新舊制度的主要變化 進(jìn)一步明晰會計(jì)核算目標(biāo) 改進(jìn)會計(jì)核算方法 更加完整體現(xiàn)財(cái)政改革對會計(jì)核算的要求 充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容 新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn) 的核算內(nèi)容 增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理 基建會計(jì)信息要定期并入“大賬” 增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容 進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算 完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu) 三、新制度的具體內(nèi)容 制度 共十章四十六條 第一章 總則（ 1-1

2、1條） 第二章 會計(jì)信息質(zhì)量要求（ 12-17條） 第三章 資產(chǎn)（ 18-22條） 第四章 負(fù)債（ 23-28條） 第五章 凈資產(chǎn)（ 29-30條） 第六章 收入（ 31-33條） 第七章 支出（ 34-36條） 第八章 會計(jì)科目（ 37-39條） 第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表（ 40-43條） 第十章 附則（ 44-46條） 第一章 總則 適用范圍：各級各類國家機(jī)關(guān)、政黨組織 會計(jì)核算目標(biāo)： 向會計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀 況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計(jì)信息，反映行政單位受托 責(zé)任的履行情況，有助于會計(jì)信息使用者管理、監(jiān)督和決 策。 行政單位會計(jì)信息使用者： 包括人民代表大會、政府及其 有關(guān)部門、行

3、政單位自身和其他會計(jì)信息使用者。 會計(jì)核算基礎(chǔ)：行政單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制， 特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生 制核算。 第二章 會計(jì)信息質(zhì)量要求 明確提出了六個(gè)質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān) 性、全面性、及時(shí)性、可比性、可理解性 。 第三章 資產(chǎn) 主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則 明確規(guī)定由行政單位直接支配， 供社會公眾使用 的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政 單位核算的資產(chǎn)。 增加了在建工程、無形資產(chǎn)等類別，取消了有價(jià) 證券。 流動(dòng)資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶 用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、 存貨等。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指行政單位在開展業(yè)

4、務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付 賬款、其他應(yīng)收款等。 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì) 量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整 其賬面價(jià)值。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。 以支付對價(jià)方式取得的資產(chǎn) 1、按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的 金額計(jì)量 2、按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估 價(jià)值等金額計(jì)量 取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對價(jià)的，其計(jì)量金額 1、按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確 定； 2、沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價(jià)值 加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 3、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，比照同類或類似資產(chǎn)的 市場價(jià)格加上相關(guān)稅

5、費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 4、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場 價(jià)格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣 1元）入賬。 行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的 規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn)行 攤銷。 行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折 舊由財(cái)政部另行規(guī)定。 主要規(guī)定負(fù)債的定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則 行政單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在 1年內(nèi) （含 1年）償還的負(fù)債 。包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。 應(yīng)付及暫存款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。 非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。包括長期應(yīng)付款 行政單位承擔(dān)或有責(zé)任 （償債責(zé)任需

6、要通過未來 不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)） 的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露 。 第四章 負(fù)債 第五章 凈資產(chǎn) 主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。 行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款 結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈 資產(chǎn)等。 第六章 收入 主要規(guī)定收入定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則。 行政單位的收入包括財(cái)政撥款收入和其他收入。 財(cái)政撥款收入是指 從同級財(cái)政部門取得的 財(cái)政預(yù)算 資金。 行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)， 并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。 第七章 支出 主要規(guī)定支出定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則。 行政單位

7、的 支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi) 。 撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、 撥付給 所屬單位的非同級財(cái)政撥款資金。 行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)， 并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確 認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際 發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。 第八章 會計(jì)科目 資產(chǎn)類（ 17個(gè)） 負(fù)債類（ 8個(gè)） 凈資產(chǎn)類（ 5個(gè)） 收入類（ 2個(gè)） 支出類（ 2個(gè)） 共 34個(gè) 一級會計(jì)科目，比現(xiàn)行行政單位 一級會計(jì)科目 增加了 12個(gè) 。 第八章 會計(jì)科目 需要注意的幾點(diǎn)： 行政單位不得以本制度規(guī)定的使用會計(jì)科目及使用說 明作為進(jìn)行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。 行政單位

8、對基本建設(shè)投資的會計(jì)核算在執(zhí)行本制度的 同時(shí)，還應(yīng)當(dāng) 按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計(jì)核算的規(guī)定 單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。 科目編號統(tǒng)一規(guī)定為 4位。 科目設(shè)置 。 一、資產(chǎn) 行政單位會計(jì)科目 現(xiàn)行科目 新科目 資產(chǎn)類 現(xiàn)金 銀行存款 *零余額賬戶用款額度 *財(cái)政應(yīng)返還額度 有價(jià)證券 暫付款 庫存材料 固定資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金 銀行存款 零余額賬戶用款額度 財(cái)政應(yīng)返還額度 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 存貨 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 在建工程 無形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 政府儲備物資 公共基礎(chǔ)設(shè)施 受托代理資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金 新舊主要變化： 增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計(jì)處理； 增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會計(jì)處理

9、。 有關(guān)賬務(wù)處理： 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償） 經(jīng)費(fèi)支出（無法查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 庫存現(xiàn)金 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí) 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 其他收入 庫存現(xiàn)金 收到受托代理的現(xiàn)金時(shí) 借：庫存現(xiàn)金 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的現(xiàn)金時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款 新舊主要變化： 細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)定 增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 銀行存款 有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)

10、發(fā)生當(dāng)日 或當(dāng)期期初的即期匯率 ，將外幣金額折算為人民幣 金額記賬，并登記外幣金額和匯率。 期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照 期末的 即期匯率折算 為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣 余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面 余額的 差額，作為匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期支出 。 銀行存款 收到受托代理的銀行存款時(shí) 借：銀行存款 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的存款時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：銀行存款 零余額賬戶用款額度 新舊無變化 有關(guān)賬務(wù)處理 1.年末，注銷額度時(shí) 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于 財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間

11、的差 額 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度 2. 下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的 額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時(shí) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政授權(quán)支付 行政單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零 余額賬戶用款額度時(shí) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政授權(quán)支付 財(cái)政應(yīng)返還額度 新舊無變化 有關(guān)賬務(wù)處理 1.年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理 財(cái)政直接支付情況下，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù) 算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額 借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付） 貸 ：財(cái)政撥款收入 財(cái)政授權(quán)支付 借：財(cái)政應(yīng)返還額度（

12、財(cái)政授權(quán)支付） 貸 ：零余額賬戶用款額度 財(cái)政應(yīng)返還額度 2.下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理， 參見“零余額賬戶用款額度”科目。 3.行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度發(fā)生支出的 賬務(wù)處理 財(cái)政直接支付 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政直接支付 財(cái)政授權(quán)支付 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度 應(yīng)收賬款 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租 資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。 本科目按照購貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人） 進(jìn)行明細(xì)核算。 有關(guān)賬務(wù)處理 : 出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 核銷無法收回的應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款 1.出租資產(chǎn)等發(fā)生應(yīng)收賬款 例：某單

13、位出租辦公用房 10間，月租金 10萬元，每月收 一次租金，房子已出租 1個(gè)月，但仍未收到租金。 月末，尚未收到租金時(shí) 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000 收到租金 10萬元，應(yīng)交 5%的營業(yè)稅 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：其他應(yīng)付款 100000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 5000 應(yīng)繳財(cái)政款 95000 應(yīng)收賬款 2. 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 例：某單位出售一批舊電腦 10臺，價(jià)值 20000 元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項(xiàng)。 電腦發(fā)出時(shí) 借：應(yīng)收賬款 20000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20000 收到價(jià)款時(shí) 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 2

14、0000 應(yīng)收賬款 3. 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收 賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng) 在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：其他應(yīng)付款等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 預(yù)付賬款 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照 購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人） 的款項(xiàng)。 關(guān)注點(diǎn)：采用“雙分錄”核算 有關(guān)賬務(wù)處理 : 預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) 預(yù)付賬款的退回 核銷無法收回的預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 1.預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) 例：某單位與某公司

15、約定購買兩臺設(shè)備，每臺價(jià)款 100000元，該單位先支付 50%的預(yù)付款。該公司收 到預(yù)付款后，過 3個(gè)月將設(shè)備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào) 試成功，該單位于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付剩余 50%價(jià)款 。 支付預(yù)付款時(shí) 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金 預(yù)付款項(xiàng) 100000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 3個(gè)月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余 50%的價(jià)款。 （ 1）借：資產(chǎn)基金 預(yù)付款項(xiàng) 100000 貸：預(yù)付賬款 100000 （ 2）借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 （ 3）借：固定資產(chǎn) 200000 貸：資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 2000

16、00 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 2. 預(yù)付賬款的退回 發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經(jīng)費(fèi)支出 發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：財(cái)政應(yīng)返還額度等 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等 預(yù)付賬款 3.逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的 預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù) 付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：資產(chǎn)基金 預(yù)付款項(xiàng) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的 借：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 貸：

17、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等 其他應(yīng)收款 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng) 收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付 款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān) 部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 等。 有關(guān)賬務(wù)處理 : 其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷 實(shí)行備用金制度 核銷無法收回的其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款 1.發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí) 借：其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 2.收回或轉(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 /零余額賬戶用款額度 /經(jīng)費(fèi)支出 貸：其他應(yīng)收款 3.行政單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，財(cái)務(wù)部門核定并領(lǐng)用備 用金時(shí) 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金

18、補(bǔ)足備用金時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：庫存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款 4. 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他 應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收 款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出（核銷當(dāng)年收回） 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等（核銷年度以后收回） 存貨 新舊主要變化： 采用“雙分錄”核算方法 增加了對置換換入存貨、接受捐贈(zèng)存貨、委托 加工存貨、對外捐贈(zèng)存貨、對外出售存貨、置 換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定 對存貨盤盈盤虧要求通

19、過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 科目處理 存貨 需要注意的幾點(diǎn)： 接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資不通過本科目 核算。 隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時(shí)直接 列作支出，不通過本科目核算。 有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨 成本”明細(xì)科目。 出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。 存貨 有關(guān)賬務(wù)處理： 購入的存貨，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到 目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 例：某日，某行政單位購入材料 100,000元，當(dāng)日收 到貨物并驗(yàn)收合格入庫，價(jià)款采用財(cái)政授權(quán)支付 方式支付。 2個(gè)月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的一 半。 收到材料并驗(yàn)收入庫 借

20、：存貨 100,000 貸：資產(chǎn)基金 存貨 100,000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 2個(gè)月后，領(lǐng)用材料 50,000元。 借：資產(chǎn)基金 存貨 50,000 貸：存貨 50,000 購入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 存貨 購買存貨 資產(chǎn)基金 存貨 存貨 經(jīng)費(fèi) 支出 零余額賬戶用款額度 領(lǐng)用存貨 資產(chǎn)基金 存貨 存貨 存貨 置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價(jià)值 加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入存 貨支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。 按確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 存貨 按實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、

21、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 等 存貨 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 存貨 按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 成本按以下順序確定： 有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 依法經(jīng)過評估的，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi) 等確定； 同類或類似存貨的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確 定； 名義金額（人民幣 1元） 存貨 委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加 上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。 1.委托加工的存貨出庫 借：存貨 委托加工存貨成本 貸

22、：存貨 相關(guān)明細(xì)科目 2.支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 借：存貨 委托加工存貨成本 貸：資產(chǎn)基金 存貨 3.委托加工完成的存貨驗(yàn)收入庫 借：存貨 相關(guān)明細(xì)科目 貸：存貨 委托加工存貨成本 存貨 存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先 出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出 庫存材料的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定， 不得隨意變更。 領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金 存貨 貸：存貨 對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨 借：資產(chǎn)基金 存貨 貸：存貨 發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 存貨 存貨 經(jīng)批準(zhǔn)對外出售

23、、置換換出存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待 處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照對外出售、置換換出存貨的 實(shí)際成本 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 存貨報(bào)廢、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢， 按照相關(guān)存貨的賬面余額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 存貨 盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值 借：存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 固定資產(chǎn) 新舊主要變化： 增加了計(jì)提折舊的會計(jì)處理規(guī)定 進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo) 準(zhǔn)。 增加了自行繁育的動(dòng)植物的會計(jì)處理規(guī)定 對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 科目處理 固定資產(chǎn) 需要注意的幾點(diǎn)： 固定資產(chǎn)的各組成部分具有

24、不同的使用壽命、適用 不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng) 固定資產(chǎn)； 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程 ”科目核算，安裝完畢時(shí)再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)； 行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的 組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件 價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相 關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無 形資產(chǎn)核算； 固定資產(chǎn) 需要注意的幾點(diǎn)： 行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中 的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作 為固定資產(chǎn)核算； 能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán) 部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定 資產(chǎn)核

25、算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn) 核算； 境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資 產(chǎn)核算； 行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)， 設(shè)置備查簿登記。 固定資產(chǎn) 具體賬務(wù)處理： 購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相 關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng) 資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科 目核算。 固定資產(chǎn) 購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定 資產(chǎn)時(shí)，按

26、照確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 同時(shí)，按照已實(shí)際支付的價(jià)款 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)和扣留的質(zhì)量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 /長期應(yīng)付款 固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付 使用前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 同時(shí)，借：資產(chǎn)基金 在建工程 貸 ：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按 照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 自行繁育的動(dòng)植物，其成本包括在達(dá)到可使用 狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。 （ 1）購入需要繁育的

27、動(dòng)植物 借：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物） 貸：資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 （ 2）發(fā)生繁育費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物） 貸：資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 （ 3）動(dòng)植物達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí) 借：固定資產(chǎn)（成熟動(dòng)植物） 貸：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物） 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資 產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建 、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金額確定。 置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價(jià)值 加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入固定

28、資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（ 1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等 ；（ 2）按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（ 3） 同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（ 4）名義金額。 固定資產(chǎn) 出售、置換換出固定資產(chǎn) （ 1）經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損 溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （ 2）實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時(shí) 借：資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值） 固定資產(chǎn) （ 3） 出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入 借：銀

29、行存款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款 /應(yīng)繳稅費(fèi) 出售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 固定資產(chǎn) 無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)（按照賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承 擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)支出等 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 固定資產(chǎn) 報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 盤虧固定資產(chǎn)

30、 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 固定資產(chǎn) 盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的 實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒有同類或類似固定資產(chǎn) 的實(shí)際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià) 格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本 或市場價(jià)格無法可靠取得，按照名義金額入賬。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 購買固定資產(chǎn) 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 經(jīng)費(fèi) 支出 財(cái)政 撥款收入 固定資產(chǎn)折舊 資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)報(bào)廢 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 轉(zhuǎn)入待處理財(cái) 產(chǎn)損溢 固定資產(chǎn)報(bào)廢 資產(chǎn)基金 固定資

31、產(chǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 核準(zhǔn)報(bào)廢 累計(jì)折舊 新舊主要變化： 本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、 公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。 需要注意的幾點(diǎn)： 行政單位對固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另 行規(guī)定。 行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊； 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 累計(jì)折舊 需要注意的幾點(diǎn)： 行政單位一般按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定 資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的 固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取 折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足 折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，

32、應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī) 范管理。 固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或 延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以 及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。 累計(jì)折舊 行政單位對下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊： 文物及陳列品； 圖書、檔案； 動(dòng)植物； 以名義金額入賬的固定資產(chǎn)； 境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物 區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。 累計(jì)折舊 有關(guān)賬務(wù)處理： 按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí) 借：資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)處置時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （報(bào)廢、損毀、出售、盤虧） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)（無償調(diào)出、捐贈(zèng)） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 在建工程 新

33、舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必 要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安 裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。 本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算；需 要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通 過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。 在建工程 需要注意的幾點(diǎn)： 行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定 單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至 少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì) 科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。 在建工程 有關(guān)賬務(wù)處理： 建筑工程 1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí) 借：

34、在建工程 貸：資產(chǎn)基金 在建工程 借：資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 在建工程 2.將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時(shí)，按照建筑拆除 部分的賬面價(jià)值 借：資產(chǎn)基金 在建工程 貸：在建工程 3.將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時(shí) 借：銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出 借：資產(chǎn)基金 在建工程 貸：在建工程 在建工程 4. 根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 在建工程 5.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照 工程價(jià)款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額） 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬

35、戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 在建工程 6.支付工程價(jià)款結(jié)算賬單以外的款項(xiàng)時(shí) 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 在建工程 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 7.工程項(xiàng)目結(jié)束，分?jǐn)傞g接工程成本時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)?到該項(xiàng)目的間接工程成本 借：在建工程（ 項(xiàng)目） 貸：在建工程（待攤投資） 在建工程 在建工程 8.建筑工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，按照交付使用 工程的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金 在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 在建工程 9.對工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)扣留質(zhì)量保證金的，按照扣留的 質(zhì)量保證金金額 借 ：待償債凈資產(chǎn) 貸：

36、長期應(yīng)付款 10.為工程項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施 ，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時(shí) 借：資產(chǎn)基金 在建工程 貸：在建工程 11.工程完工但不能形成資產(chǎn)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn) 后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在建工程 在建工程 設(shè)備安裝 1.購入需要安裝的設(shè)備，按照購入的成本 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 在建工程 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 2.發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 在建工程 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 在建工程 3.設(shè)備

37、安裝完工交付使用時(shí)，按照交付使用設(shè)備 的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金 在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 在建工程 信息系統(tǒng)建設(shè) 1.發(fā)生各項(xiàng)建設(shè)支出時(shí) 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 在建工程 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度 2.信息系統(tǒng)建設(shè)完成交付使用時(shí) 借：資產(chǎn)基金 在建工程 貸：在建工程 同時(shí)，借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位各項(xiàng)無形 資產(chǎn)的原價(jià)。 無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提 供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地 使用權(quán)、專利

38、權(quán)、非專利技術(shù)等。 行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部 分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。 需要注意的幾點(diǎn)： 采用“雙分錄”核算 無形資產(chǎn)要計(jì)提攤銷 無形資產(chǎn) 有關(guān)賬務(wù)處理： 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款 、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所 發(fā)生的其他支出。 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 無形資產(chǎn) 委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)。 1.軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費(fèi)用 時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金 預(yù)付款項(xiàng) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 無形資產(chǎn) 2.

39、軟件開發(fā)完成交付使用時(shí) 按照開發(fā)費(fèi)用總額 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn) 按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費(fèi)用 借：資產(chǎn)基金 預(yù)付款項(xiàng) 貸 ：預(yù)付賬款 無形資產(chǎn) 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權(quán)等無形資產(chǎn) ，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用 確定成本。 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí) 直接計(jì)入當(dāng)期支出，但不計(jì)入無形資產(chǎn)成本。 置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價(jià) 值加上支出的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入無 形資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（登記費(fèi)等）確定。 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按

40、 照以下順序確定： 有關(guān)憑據(jù) 注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定； 依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照 評估價(jià)值 加上相關(guān)稅 費(fèi)確定； 比照同類或類似資產(chǎn)的 市場價(jià)格 加上相關(guān)稅費(fèi)確 定； 按照名義金額入賬。 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的金額 借：資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： 為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對 軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。 為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如 對軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。 無形資產(chǎn) 出售

41、、置換換出無形資產(chǎn) 1.出售、置換換出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) 2.實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)出售、換出時(shí) 借：資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 無形資產(chǎn) 無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)無形資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) 發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等，按照 實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利 益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。 1.待核銷的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) 2.報(bào)經(jīng)批

42、準(zhǔn)予以核銷時(shí)，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬 面價(jià)值 借：資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位無形 資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。 攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定 的方法對應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?需要注意的幾點(diǎn)： 以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷 累計(jì)攤銷 行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限： 法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為 攤銷年限； 法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書 中的受益年限作為攤銷年限； 法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有 規(guī)定受益年限的，按照不少于 10年的期限攤

43、銷。 非大批量購入、單價(jià)小于 1000元的無形資產(chǎn)，可以于購 買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。 累計(jì)攤銷 行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。 行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額為其成本。 行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無形 資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷。 無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或 經(jīng)濟(jì)利益，均不再計(jì)提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果 未提足攤銷，也不再補(bǔ)提攤銷。 因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重 新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額。 累計(jì)攤銷 有關(guān)賬務(wù)處理： 按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額 借：資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)

44、攤銷 無形資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（出售） 資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn)（無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)） 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位待處理財(cái) 產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理損溢。 行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損 毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。 本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算； 對于在財(cái)產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用 的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”、“處理 凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 需要注意的幾點(diǎn)： 行政單位財(cái)產(chǎn)的處理，一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目， 按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)

45、進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢 。 與“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目使用相關(guān)的科目主要 有：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、 存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公 共基礎(chǔ)設(shè)施、在建工程等。 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 有關(guān)賬務(wù)處理： 按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理無法查明原因的現(xiàn)金溢余或 短缺。 屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他收入 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他 應(yīng)收款。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核

46、銷無法收回的其他應(yīng)收款時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 核銷無法收回的應(yīng)收賬款時(shí) 借：其他應(yīng)付款等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷（核銷無形資產(chǎn)時(shí)用） 貸：無形資產(chǎn) /預(yù)付賬款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn)、預(yù)付款項(xiàng) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府 儲備物資等。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊 /累計(jì)攤銷 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資 實(shí)現(xiàn)出售、置換換出時(shí) 借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)

47、科目 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值） 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)等 收入 借：庫存現(xiàn)金 /銀行存款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬 款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收 入 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 盤虧、毀損、報(bào)廢各種實(shí)物資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值

48、） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)等科目 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值） 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在建工程 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：資產(chǎn)基金 在建工程 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等實(shí)物 資產(chǎn)。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 政府儲備物資 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲存 管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備

49、物資等。 負(fù)責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將 政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由 采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單 位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn) 核算。 采用“雙分錄”核算 政府儲備物資 有關(guān)賬務(wù)處理： 購入的政府儲備物資，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅 費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲備物 資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 借：政府儲備物資 貸：資產(chǎn)基金 政府儲備物資 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 政府儲備物資 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的政府儲備物資的處理，可比照 存貨。 經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出政府儲備物資 借：資產(chǎn)基金 政府儲備物資 貸

50、：政府儲備物資 行政單位經(jīng)批準(zhǔn)將不需儲備的物資出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入 待處理財(cái)產(chǎn)損溢。 盤盈、盤虧或報(bào)廢、毀損政府儲備物資，也應(yīng)通過待 處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。 公共基礎(chǔ)設(shè)施 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算由行政單位 占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會公眾使 用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市 交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防 災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等 其他公共設(shè)施。 采用“雙分錄”核算。 公共基礎(chǔ)設(shè)施 需要注意的幾點(diǎn)： 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、 車輛等動(dòng)產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的 固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公

51、共基礎(chǔ)設(shè)施 管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ) 設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算， 不通過本科目核算。 公共基礎(chǔ)設(shè)施 有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括建 造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要 支出。 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金 公共基礎(chǔ)設(shè)施 借：資產(chǎn)基金 在建工程 貸：在建工程 接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照公 共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價(jià)值確認(rèn) 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金 公共基礎(chǔ)設(shè)施 公共基礎(chǔ)設(shè)施 與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下 情況處理： 為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽 命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后

52、續(xù)支出， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本， 通過“在建工程” 科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目 。 為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常 修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出。 公共基礎(chǔ)設(shè)施 公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置。行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其 他單位移交、毀損、報(bào)廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn) 行賬務(wù)處理。 經(jīng)批準(zhǔn)向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí) 借：資產(chǎn)基金 公共基礎(chǔ)設(shè)施 累計(jì)折舊 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施 報(bào)廢、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施 受托代理資產(chǎn) 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委 托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指

53、定轉(zhuǎn)贈(zèng) 的物資、受托儲存管理的物資等。 行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存 款的，不通過本科目核算。 受托代理資產(chǎn) 有關(guān)賬務(wù)處理： 受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資 接受委托的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等的 ，還應(yīng)按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款 受托代理資產(chǎn) 將受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資交付受贈(zèng)人時(shí)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) 轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的委托人取消了對捐贈(zèng)物資的轉(zhuǎn)贈(zèng)要求，且 不再收回捐贈(zèng)物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈(zèng)物資轉(zhuǎn)為庫存材料 或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本 借：受托代理負(fù)債 貸：

54、受托代理資產(chǎn) 借：存貨 /固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 存貨、固定資產(chǎn) 受托代理資產(chǎn) 受托儲存管理物資 接受委托儲存的物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 支付應(yīng)當(dāng)由受托單位承擔(dān)的與受托儲存管理物資相 關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款 根據(jù)委托人要求將受托儲存管理物資交付時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) 小結(jié)：采用“雙分錄”核算方法的資產(chǎn)類科 目 預(yù)付賬款 存貨 固定資產(chǎn) 在建工程 無形資產(chǎn) 政府儲備物資 公共基礎(chǔ)設(shè)施 小結(jié)：資產(chǎn)類與“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”使用相關(guān)的科目 現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 政府儲備物資 公共基

55、礎(chǔ)設(shè)施 在建工程 小結(jié)：受托代理資產(chǎn) 貨幣現(xiàn)金、銀行存款 接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)（ 存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府 儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等） 對應(yīng)科目均“受托代理負(fù)債” 二、負(fù)債 行政單位會計(jì)科目 現(xiàn)行科目 新科目 負(fù)債類 應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)繳財(cái)政款 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 應(yīng)交稅費(fèi) 暫存款 應(yīng)付職工薪酬 *應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 應(yīng)付賬款 *應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ) 貼 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 *應(yīng)付其他個(gè)人收入 其他應(yīng)付款 長期應(yīng)付款 受托代理負(fù)債 （一）負(fù)債核算內(nèi)容變化 細(xì)化了有關(guān)負(fù)債的核算內(nèi)容。比如將原來通過“ 暫存款”核算的負(fù)債內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)付賬款、其 他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款等科目。 增加了應(yīng)繳稅費(fèi)、

56、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、受托代理負(fù) 債等核算內(nèi)容。 應(yīng)繳財(cái)政款 新舊主要變化： 本科目為新設(shè)科目，核算行政單位取得的 按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括罰沒收 入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有 資產(chǎn)處置和出租收入、對政府的捐款等。 原有應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款分別用 于核算應(yīng)繳財(cái)政的預(yù)算資金和預(yù)算外資金 ，現(xiàn)在都在本科目核算。 應(yīng)繳財(cái)政款 需要注意的幾點(diǎn)： 行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅 費(fèi)，通過“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，不在本科目核算。 應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。 應(yīng)繳款項(xiàng) “應(yīng)當(dāng)按照國庫集中收繳的有關(guān)規(guī)定 ” 進(jìn)行 管理。通過國庫統(tǒng)一賬戶核算的單位，直接上交國庫

57、，可以通過備查薄核算。 “國有資產(chǎn)處置和出租出借收入”明確為應(yīng)繳財(cái)政款 應(yīng)繳財(cái)政款 有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí) 借：應(yīng)繳財(cái)政款 貸：銀行存款 應(yīng)繳稅費(fèi) 新舊主要變化： 本科目為新增科目 ， 主要核算行政單位 按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅 費(fèi) 。 行政單位代扣代繳的個(gè)人所得稅也 通過本科目核算 。 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費(fèi)義務(wù)時(shí)確 認(rèn) 。 應(yīng)繳稅費(fèi) 有關(guān)賬務(wù)處理： 因資產(chǎn)處置等發(fā)生應(yīng)繳稅費(fèi) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款 因出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)繳稅費(fèi) 借：應(yīng)繳財(cái)政款等 貸：

58、應(yīng)繳稅費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款 應(yīng)繳稅費(fèi) 代扣代繳個(gè)人所得稅，按照稅法規(guī)定計(jì)算 應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） /經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：零余額賬戶用款額度等 應(yīng)付職工薪酬 新舊主要變化： 本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位按照有 關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬，包括基本 工資、獎(jiǎng)金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會 保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。 本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離 退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“ 其他個(gè)人收入”以及“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)付職工薪酬 有關(guān)賬務(wù)處理： 發(fā)生應(yīng)付職

59、工薪酬時(shí)，計(jì)算應(yīng)付職工薪酬金額 。 例如：某單位職工工資 1000元，津貼補(bǔ)貼 1000元，單位按照收 入總額的 12%計(jì)提住房公積金，按照 8%計(jì)提社會保險(xiǎn)金。 借：經(jīng)費(fèi)支出 2400 貸：應(yīng)付職工薪酬 -工資 1000 -地方（部門）津補(bǔ)貼 1000 -住房公積金 240 -社會保險(xiǎn)金 160 從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用 50元。 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 50 貸：其他應(yīng)收款 50 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅 5元 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 5 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 5 應(yīng)付職工薪酬 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳住房公積金和社會保險(xiǎn)費(fèi) （個(gè)人比例分別為 12%和 2%

60、） 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 280 貸：其他應(yīng)付款 -住房公積金 240 -社會保險(xiǎn)費(fèi) 40 單位繳納為職工承擔(dān)的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬 -社會保險(xiǎn)費(fèi) 160 -住房公積金 240 貸：零余額賬戶用款額度等 400 單位繳納代扣代繳社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 借：其他應(yīng)付款 -住房公積金 240 -社會保險(xiǎn)費(fèi) 40 貸：零余額賬戶用款額度 280 應(yīng)付職工薪酬 單位向職工支付工資 （支付工資時(shí)，按照代扣之后的金額 繳納） 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 665 （ 1000-50-5-280=665） 貸：零余額賬戶用款額度 665 注意：職工社會保險(xiǎn)和住房公積金分為兩個(gè)部分，單位

61、承 擔(dān)部分和代扣代繳部分，這兩個(gè)部分記入的應(yīng)付職工薪酬 的明細(xì)科目不同。 凡是單位代扣代繳為職工承擔(dān)的費(fèi)用，先通過“應(yīng) 付職工薪酬 -工資”科目核算，單位實(shí)際支付給職工的工 資按照扣繳之后的金額支付。 應(yīng)付賬款 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等應(yīng)付的償還期限在 1年 以內(nèi)（含 1年）的款項(xiàng)。 采用“雙分錄”核算方法。尚未履行付款義務(wù) 時(shí)，真實(shí)反映負(fù)債，在凈資產(chǎn)中反映為借方， 不影響經(jīng)費(fèi)支出，不影響預(yù)算執(zhí)行。實(shí)際履行 付款義務(wù)時(shí)，體現(xiàn)為經(jīng)費(fèi)支出增加，執(zhí)行預(yù)算。 有關(guān)賬務(wù)處理： 收到所購物資或服務(wù)，完成工程但尚未付款時(shí) 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款

62、應(yīng)付賬款 償付應(yīng)付賬款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按 照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理 （作義務(wù)發(fā)生時(shí) 的相反分錄） 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款 待償債凈資產(chǎn) 收貨時(shí) 資產(chǎn)基金 固定 資產(chǎn) （ 存貨 ） 固定資產(chǎn) （ 存貨 ） 應(yīng)付賬款 收貨時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 -固定資產(chǎn) 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款 待償債凈資產(chǎn) 財(cái)政 撥款支出 財(cái)政 撥款收入 付款時(shí) 應(yīng)付賬款 付款時(shí) 借：應(yīng)付賬款

63、貸：待償債凈資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入（直接支付） /零余額賬戶用 款額度（授權(quán)支付） /銀行存款（其他方式支付） 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ) 貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼 接受者的各種政府補(bǔ)貼款。 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補(bǔ)貼的時(shí) 間確認(rèn)。 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 有關(guān)賬務(wù)處理： 發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)付政府補(bǔ)貼金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 支付應(yīng)付的政府補(bǔ)貼款 借：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 貸：零余額賬戶用款額度等 其他應(yīng)付款 新舊主要變化： 本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位除應(yīng)繳 財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付

64、職工薪酬、應(yīng)付政府 補(bǔ)貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項(xiàng)償還期在 1 年以內(nèi)（含 1年）的應(yīng)付及暫存款項(xiàng)，如收取 的押金、保證金、歸集所屬單位繳交的財(cái)政撥 款結(jié)余資金、未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥 資金、代扣代繳職工社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 等。 其他應(yīng)付款 有關(guān)賬務(wù)處理： 發(fā)生各項(xiàng)其他應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí)（如收到 保證金，押金） 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 支付各項(xiàng)其他應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí) 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 其他應(yīng)付款 因故無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付 款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理 。 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí) 借：其他應(yīng)付款 貸：其他收入 核銷的其他應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。 長期應(yīng)付

65、款 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位發(fā)生的償 還期限超過 1年（不含 1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如跨年 度分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。 采用“雙分錄”核算 （和應(yīng)付賬款相同原理， 只是核算的債務(wù)的周期不同） 有關(guān)賬務(wù)處理： 發(fā)生長期應(yīng)付款時(shí)，按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款 長期應(yīng)付款 償付長期應(yīng)付款時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 借：長期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn) 無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款，應(yīng) 當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí) 借：長期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的長期應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。 受托代理負(fù)債 本科目為

66、新增科目，主要核算行政單位接受 委托，取得受托管理資產(chǎn)時(shí)形成的負(fù)債。 受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)在行政單位收到受托代理 資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務(wù)時(shí)確認(rèn)。（參考資 產(chǎn)科目“受托代理資產(chǎn)” 三、凈資產(chǎn) 行政單位會計(jì)科目 現(xiàn)行科目 新科目 凈資產(chǎn)類 固定基金 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)余 財(cái)政撥款結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 資產(chǎn)基金 預(yù)付款項(xiàng) 存貨 固定資產(chǎn) 在建工程 無形資產(chǎn) 政府儲備物資 公共基礎(chǔ)設(shè)施 待償債凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)核算內(nèi)容變化 增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目。 資產(chǎn)基金 是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占 用的金額，不能作為以后支出的資金來源。 待償債凈資產(chǎn) 是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而 相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。 原來都放入“結(jié)余”科目的內(nèi)容分為了“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)” 、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。其中結(jié)轉(zhuǎn) 資金，是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行， 下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金，是 指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的 資金。 結(jié)轉(zhuǎn)資金在規(guī)定使用年限未使用或者未使用完的，視為結(jié)余 資金。 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，應(yīng)當(dāng)按照同