中級會計之-第1章貨幣資金及應收項目.ppt

第一章貨幣資金及應收賬款 1 1貨幣資金1 2應收賬款1 3應收票據1 4預付及其他應收款項 1 1 1貨幣資金 貨幣資金 是企業(yè)以貨幣狀態(tài)存在的資產 按其存放地點和用途不同 一 庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財會部門 由出納經管的貨幣 2 1 現(xiàn)金管理制度 1 現(xiàn)金的使用范圍 職工工資 津貼 個人勞務報酬 根據國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術 文化藝術 體育等各種獎金 各種勞保 福利費用等 向個人收購農副產品和其他物資的款項 出差人員必須隨身攜帶的差旅費 結算起點以下的零星支出 中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出 現(xiàn)金管理暫行條例 3 2 現(xiàn)金的庫存限額 庫存限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要 允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額 3 現(xiàn)金收支的規(guī)定收入的現(xiàn)金于當天送存開戶銀行 當日送存有困難的 由開戶銀行確定送存時間 禁止 坐支 現(xiàn)金和 白條抵庫 4 2 現(xiàn)金的核算 1 總分類核算 企業(yè)內部各部門周轉使用的備用金 可設置 備用金 或并入 其他應收款 科目 2 序時核算設置 現(xiàn)金日記賬 一般采用 三欄式 做到 日清月結 5 3 現(xiàn)金的清查概念將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額核對 以確認賬實是否相符的一種方法 方法實地盤點法 6 現(xiàn)金清查的原因出納員工作失誤或人為舞弊等 如收付款出錯 漏 錯 填記賬憑證 錯記庫存現(xiàn)金日記賬 以及現(xiàn)金被盜等 清查手續(xù)填寫 庫存現(xiàn)金盤點報告表 重要的原始憑證 7 現(xiàn)金清查的賬務處理 核算舉例 8 例1 1 在財產清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款480元 屬于出納員的保管責任 報經批準前的賬務處理 賬面調整 借 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢480貸 庫存現(xiàn)金480 報經批準后的賬務處理 核銷 借 其他應收款 X出納員480貸 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢480 付款業(yè)務付款憑證 轉賬業(yè)務轉賬憑證 9 例1 2 在財產清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款520元 無法查明原因 轉作管理費用 報經批準前的賬務處理 賬面調整 借 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢520貸 庫存現(xiàn)金520 報經批準后的賬務處理 核銷 借 管理費用 庫存現(xiàn)金短款520貸 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢520 付款業(yè)務付款憑證 轉賬業(yè)務轉賬憑證 10 例1 3 在財產清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款760元 無法查明原因 轉作營業(yè)外收入 報經批準前的賬務處理 賬面調整 借 庫存現(xiàn)金760貸 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢760 報經批準后的賬務處理 核銷 借 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢760貸 營業(yè)外收入760 轉賬業(yè)務轉賬憑證 收款業(yè)務收款憑證 11 二 銀行存款 概念 企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項 1 銀行結算方式1 銀行匯票結算方式概念 匯款人將款項交給銀行 由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉賬結算或支取現(xiàn)金的票據 特點 使用靈活 票隨人到 兌付性強等 票據期限 1個月 記名 可背書轉讓 12 2 商業(yè)匯票概念 由收款人 付款人或承兌申請人簽發(fā) 由承兌人承兌 并于指定日期無條件向收款人或持票人支付票款的票據 按照承兌人的不同 分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 必須有真實的交易或債權債務關系才能使用 特點 信用較高 可貼現(xiàn) 比較靈活 票據期限 交易雙方商定 但不超過6個月 可背書轉讓 向銀行申請貼現(xiàn) 使用范圍 同城或異地 13 商業(yè)承兌匯票VS銀行承兌匯票 14 3 銀行本票結算方式概念 申請人將款項交給銀行 由銀行簽發(fā)給申請人憑票辦理轉賬結算或支取現(xiàn)金的票據 包括定額和不定額本票 現(xiàn)金和轉賬本票 特點 見票即付 信譽高 支付功能強 票據期限 2個月 可背書轉讓 同一票據區(qū)域 15 4 支票結算方式概念 單位或個人簽發(fā)的 委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據 包括現(xiàn)金 轉賬 普通支票 特點 手續(xù)簡單 結算快速 使用靈活 票據期限 10天 可背書轉讓 同城 或同一票據區(qū)域 簽發(fā)空頭支票的 銀行退票 并按票面金額處以5 但不低于1000元的罰款 持票人有權要求出票人支付支票金額的2 的賠償金 16 5 匯兌結算方式概念 收款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結算方式 適用于單位 個人異地之間的各種款項的結算 17 6 委托收款結算方式概念 收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式 特點 便于收款人主動收款 用途廣泛 使用范圍 同城或異地 18 7 托收承付結算方式概念 亦稱異地托收承付 指根據購銷合同由收款人發(fā)貨后 委托開戶銀行向異地付款人收取款項 由付款人向銀行承諾付款的結算方式 辦理托收承付的條件 使用該結算方式的收 付款單位必須是國有企業(yè) 供銷合作社以及經營管理較好 并經開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè) 辦理結算的款項 必須是商品交易以及因商品交易而產生的勞務供應款項 代銷 賒銷 寄銷 無購銷合同的都不得用托收承付結算 19 托收 托收承付的兩個階段 承付 驗單承付 驗貨承付 承付期 3天 自付款人開戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起 承付期 10天 自運輸部門向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起 20 8 信用卡結算方式概念 商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的 憑以向特約單位購物消費和向銀行存取現(xiàn)金 且具有消費信用的特制載體卡片 信用卡 單位卡 個人卡 金卡 普通卡 按信譽等級 按適用對象 單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入 不得交存現(xiàn)金 不得用于10萬元以上的商品交易 勞務供應款項的結算 不得支取現(xiàn)金 21 2 銀行存款的核算 1 總分類核算 2 序時核算 設置 銀行存款日記賬 一般采用 三欄式 銀行存款日記賬 每月至少與 銀行對賬單 核對一次 22 未達賬項概念 是指企業(yè)與銀行之間 由于憑證的傳遞時間不同 一方已經登記入賬 而另一方尚未入賬的款項 包括以下四種情形 銀行已收款入賬 而企業(yè)尚未入賬的款項 銀行已付款入賬 而企業(yè)尚未付款入賬的款項 企業(yè)已收款入賬 而銀行尚未收款入賬的款項 企業(yè)已付款入賬 而銀行尚未入賬的款項 注 如有未達賬項 企業(yè)應編制 銀行余額調節(jié)表 進行調節(jié) 但是 該表只用于核對賬目 不能作為調節(jié)銀行存款賬面余額的記賬依據 23 調節(jié)未達賬項的具體方法 編制 銀行存款余額調節(jié)表 24 對 調節(jié)表 幾個問題的強調調節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度 該調節(jié)表不能作為調未達賬項的依據 對未達賬項暫不能調整賬面記錄 待有關單據到達后再入賬 如果經調節(jié)雙方不相等 說明可能存在錯賬或其他未達賬項 應進一步查找原因 進行處理 25 三 其他貨幣資金 概念 企業(yè)除庫存現(xiàn)金 銀行存款以外的各種貨幣資金 包括以下項目 26 其他貨幣資金 的賬務處理舉例 27 應收項目是企業(yè)在日常經營過程中產生的各種債權 包括應收票據 應收賬款 預付賬款 和其他應收款等 應收票據 應收賬款 預付賬款 其他應收款 應收項目 在商業(yè)信用基礎上進行商品交易等形成 5 2應收賬款 28 一 應收賬款的確認與計量應收賬款 指企業(yè)因銷售商品 提供勞務等經營活動 應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項 1 應收賬款的確認 29 2 應收賬款的計價 按實際發(fā)生額確認入賬價值 同時考慮折扣因素 商業(yè)折扣企業(yè)根據市場供需情況 或針對不同的顧客 對商品價目單中所列的價格給予的扣除 應收賬款入賬金額 扣除商業(yè)折扣后的實際售價 30 現(xiàn)金折扣銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內早日付款 而向其提供的按銷售價格的一定比率所做的扣除 通常發(fā)生在賒銷業(yè)務中 現(xiàn)金折扣表示方式如 2 10 1 20 n 30 2 1010天內付款給予2 折扣1 20第11 20天內付款給予1 折扣n 30第11 30天內付款則不給折扣 付款期限為30天 31 現(xiàn)金折扣下 應收賬款的入賬金額計價的兩種方法 總價法應收賬款入賬金額 未扣減現(xiàn)金折扣前的金額 凈價法應收賬款入賬金額 扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額 在會計實務中 我國規(guī)定現(xiàn)金折扣的計價采用總價法 32 二 應收賬款的核算 企業(yè)應按對方單位或個人名稱設置應收賬款明細賬 以詳細反映和監(jiān)督應收賬款的發(fā)生和回收情況 33 借 應收賬款118000貸 主營業(yè)務收入100000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 17000銀行存款1000 借 應收票據118000貸 應收賬款118000 上述款項改用商業(yè)匯票結算 企業(yè)已收到對方開具的匯票 企業(yè)賒銷商品一批 售價100000元 增值稅17000元 為對方代墊運費1000元 已辦妥托收手續(xù) 例1 4 34 企業(yè)賒銷商品一批 售價40000元 增值稅6800元 規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2 10 n 30 產品交付并辦妥托收手續(xù) 例1 5 1 辦妥托收手續(xù)時 借 應收賬款46800貸 主營業(yè)務收入40000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 6800 2 如上述款項在10天內收到 借 銀行存款46000財務費用800貸 應收賬款46800 35 借 銀行存款46800貸 應收賬款46800 3 如上述款項在超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到 企業(yè)賒銷商品一批 價目表標明售價40000元 企業(yè)給予對方10 的商業(yè)折扣 增值稅率為17 例1 6 借 應收賬款42120貸 主營業(yè)務收入36000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 6120 36 三 壞賬及其核算 壞賬 在企業(yè)的應收賬款中 由于種種原因 會有一部分應收賬款無法收回 這些無法收回的應收賬款即為壞賬 壞賬損失 由壞賬產生的損失 壞賬的核算方法 1 直接轉銷法實際發(fā)生壞賬時 確認壞賬損失 將實際損失數(shù)直接計入管理費用 同時沖銷應收賬款 借 管理費用貸 應收賬款 37 2 備抵法先按期估計壞賬損失 形成壞賬準備 當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時 再沖減壞賬準備 同時轉銷相應的應收賬款的一種核算方法 符合謹慎性原則和配比原則 我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定 企業(yè)應采用備抵法核算壞賬損失 38 估計壞賬損失的方法 應收賬款余額百分比法根據會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬率 估計壞賬損失 計提壞賬準備的方法 賬齡分析法根據應收賬款入賬時間的長短 并結合以往的經驗來估計壞賬損失 計提壞賬準備的一種方法 銷貨百分比法 賒銷百分比法 根據賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失 計提壞賬準備的方法 39 不能全額提取壞賬準備的情況 當年發(fā)生的應收款項 計劃對應收款項進行債務重組 與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項 其他已逾期 耽誤確鑿證據表明不能收回的應收款項 40 備抵法下壞賬損失的賬務處理 1 賬戶設置 賬戶性質 資產類 賬戶結構 貸方登記增加數(shù) 借方登記減少數(shù) 余額方向不確定 對應賬戶 見圖示 或期末余額 期末余額 未提足數(shù) 多提取數(shù) 結構特殊的資產類賬戶 提取壞賬準備的次年度 發(fā)生壞賬損失時的沖銷數(shù) 各年年末 按 企業(yè)會計準則 2006 規(guī)定 計提壞賬準備時 應借記 資產減值損失 賬戶 費用類 貸記 壞賬準備 賬戶 資產減值損失 41 2 各年實際提取壞賬準備金數(shù)額的確定 壞賬準備 賬戶應保持的余額 提取基數(shù) 如 應收賬款年末余額 賬齡或銷貨總額 計提比例 提取后 壞賬準備 賬戶的貸方余額 計算結果為本年應提取數(shù) 在此基礎上應根據提取前 壞賬準備 賬戶余額情況確定本期應實際提取數(shù) 本期實際提取數(shù) 壞賬準備 賬戶應保持的余額 提取前 壞賬準備 賬戶貸方余額 或 提取前 壞賬準備 賬戶借方余額 42 貸方余額實質上是往年已提取但尚未使用 結余 數(shù) 在提取年度可從應提取數(shù)中扣除 這樣仍可滿足次年度抵補壞賬損失需要 借方余額實質上是上年少提取數(shù) 應在提取年度與計算出來的提取數(shù)相加 補提 以彌補 欠賬 并滿足抵補次年度壞賬損失需要 或期末余額 期末余額 未提足數(shù) 多提取數(shù) 壞賬備抵 計算提取 資產減值損失 43 3 核算舉例 例1 7 新世紀股份公司2006年年末時 壞賬準備 賬戶為貸方余額20000元 應收賬款 余額10000000元 按3 計提壞賬準備 計算出來 壞賬準備 賬戶應保持的余額為30000元 補提壞賬準備金10000元 借 資產減值損失 壞賬損失10000貸 壞賬準備10000 44 例1 8 2007年5月 該公司發(fā)生壞賬損失8000元 用提取的壞賬準備金予以抵補 借 壞賬準備8000貸 應收賬款8000 即在2007年年末 壞賬準備 賬戶有貸方余額22000元 結余數(shù) 45 例1 9 該公司2007年年末時 壞賬準備 賬戶為貸方余額22000元 計算出來 壞賬準備 賬戶應保持的余額為20000元 沖銷壞賬準備金多余部分2000元 借 壞賬準備2000貸 資產減值損失 壞賬損失2000 壞賬準備 07年初余額30000 07年抵補壞賬8000 07年末余額20000 07年末沖銷多提2000 與提取分錄相反 46 例1 10 該公司2008年2月收回在以前年度已轉銷的壞賬準備30000元 1 首先 恢復原已沖銷的應收賬款和壞賬準備借 應收賬款30000貸 壞賬準備30000 2 其次 處理收回的應收賬款款項借 銀行存款30000貸 應收賬款30000 與抵補分錄相反 47 壞賬準備 07年末余額20000 08年轉回30000 現(xiàn)有余額50000 48 借 資產減值損失9250貸 壞賬準備9250 1 20 8年末計提壞賬準備時 借 壞賬準備3000貸 應收賬款3000 2 20 9年5月發(fā)生壞賬損失時 借 資產減值損失3750貸 壞賬準備3750 3 20 9年末計提壞賬準備時 補提3750元 ABC公司20 8年末應收賬款余額為1850000元 按5 計提壞賬準備 20 9年5月發(fā)生一筆壞賬3000元 年末應收賬款余額為2000000元 例1 11 計提 補提 49 借 壞賬準備10000貸 應收賬款10000 1 20 9年5月發(fā)生壞賬損失時 借 資產減值損失10750貸 壞賬準備10750 2 20 9年末計提壞賬準備時 借 壞賬準備1250貸 資產減值損失1250 例1 13 若例1 7中20 9年末的應收賬款余額為1000000元 則20 9年末計提壞賬準備時 若ABC公司20 9年5月發(fā)生的壞賬為10000元 例1 12 沖銷多提 補提 50 應收票據的概念 企業(yè)因向客戶提供商品或勞務而收到的由客戶簽發(fā)在短期內某一確定日期支付一定金額的書面承諾 是持票企業(yè)擁有的債權 如商業(yè)匯票 匯票承兌方 應收票據 應付票據 51 6 3應收票據 一 應收票據的分類 應收票據僅指因銷售商品 提供勞務而收到的商業(yè)匯票 52 二 應收票據的入賬價值 商業(yè)匯票的入賬價值 票據面值期末 計算帶息商業(yè)匯票的利息 增加其賬面價值同時沖減財務費用 流動性 應收票據 應收賬款風險 應收票據 應收賬款應收票據不用計提壞賬準備三 應收票據的到期值和票據利息應收票據的到期值指商業(yè)匯票到期時可兌現(xiàn)的金額 不帶息商業(yè)匯票的到期值 面值帶息商業(yè)匯票的到期值 面值 利息 53 出票日和到期日只算其中一天 即 算頭不算尾 或 算尾不算頭 到期票據利息 100000 9 12 3 2250 元 票據到期值 100000 2250 102250 元 ABC公司收到商業(yè)匯票的面值為100000元 年利率為9 出票日為20 8年3月1日 3個月期 則商業(yè)票據的到期日20 8年6月1日 例1 14 到期應計利息 應收票據票面金額 票面利率 期限 54 票據利息計算時間會計年度的中期期末 年末 票據到期時 如果持有應收票據期間適逢中期期末或年末 即使票據尚未到期 也應計算利息 例1 15 公司于20 9年9月30日銷售產品一批 價款2000000元 增值稅340000元 收到一張商業(yè)匯票 期限為5個月 該年10月至次年2月末 年利率為6 月利率 6 12 0 5 55 收到票據時的賬務處理 借 應收票據2340000貸 主營業(yè)務收入2000000貸 應交稅費 應交增值稅340000 本年度終了計算應收票據利息 2340000 6 12 3 35100 元 其中的 3 為10 11 12三個月 票據利息應增加應收票據 沖減財務費用 借 應收票據35100貸 財務費用35100 56 票據到期 次年2月 收回款項 實際收款金額 2340000 2340000 6 12 5 2398500 元 應計入收款年度的票據利息 2340000 6 12 2 23400 元 其中的 2 為年收款年度的1 2兩個月 57 四 應收票據的核算 1 不帶息應收票據的核算 舉例見教材P101 2 帶息應收票據的核算 舉例見教材P101 管理要求 設置 應收票據備查簿 58 3 應收票據貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn) 指票據持有人在票據到期前因資金需要向銀行貼付一定的利息所做出的票據轉讓 貼現(xiàn)給銀行的利息成稱為貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)所得金額 票據到期值 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 票據到期值 貼現(xiàn)利率 貼現(xiàn)期限 59 借 銀行存款9800財務費用200貸 應收票據10000 ABC公司于20 8年4月1日銷售產品一批 收到一張承兌的商業(yè)匯票 票面價值為10000元 3個月到期 5月1日公司持該匯票向銀行貼現(xiàn) 貼現(xiàn)利率為12 例1 16 票據到期值 10000元貼現(xiàn)利息 10000 12 2 12 200元貼現(xiàn)金額 10000 200 9800元 60 帶息應收票據貼現(xiàn)的計算 首先 計算票據到期值票據到期值 票據面值 1 年利率 360 票據到期天數(shù) 其次 計算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 票據到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期其中 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)日到票據到期日實際天數(shù) 1 最后 計算貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得 票據到期值 貼現(xiàn)息 61 6 4預付及其他應收款項 一 預付賬款概念 企業(yè)按照購貨合同或勞務合同的規(guī)定預先支付給供貨單位或提供勞務方的賬款 預付賬款不多的企業(yè) 也可將預付的款項記入 應付賬款 科目的借方 但編報表時 仍要將 預付賬款 和 應付賬款 分開列報 需按供貨單位設置明細賬 62 二 其他應收款 指企業(yè)除應收票據 應收賬款和預付賬款以外的各種應收 暫付其他單位或個人的各種款項 其他應收款也要計提壞賬準備 需按不同的債務人設置明細賬