貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)ppt課件

貨幣資金與 交易性金融資產(chǎn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué),1,第二章 貨幣資金與交易性金融資產(chǎn),2.2 交易性金融資產(chǎn),學(xué)習(xí)目標(biāo),2.1 貨幣資金,2/55,學(xué)習(xí)目標(biāo),1.掌握貨幣資金的含義與構(gòu)成 2.理解貨幣資金的管理與控制 3.掌握庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金的核算方法 4.理解交易性金融資產(chǎn)的概念 5. 掌握交易性金融資產(chǎn)的初始、期末及處置的核算方法,3/55,2.1 貨幣資金,2.1.1 貨幣資金的性質(zhì)與范圍 2.1.2 貨幣資金內(nèi)部控制制度 2.1.3 核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在 會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示 2.1.4 貨幣資金管理 2.1.5 庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查 2.1.6 銀行存款管理 2.1.7 銀行存款收付與核對(duì) 2.1.8 其他貨幣資金,4/55,2.1.1 貨幣資金的性質(zhì)與范圍,貨幣資金的性質(zhì) 貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購(gòu)買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物。 貨幣資金的范圍 從其內(nèi)容上看，貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。,5/55,2.1.2 貨幣資金內(nèi)部控制制度 (1/2),內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。 貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，它要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離、收支憑證經(jīng)過(guò)有效復(fù)核或核準(zhǔn)、收支及時(shí)入賬且收支分開(kāi)處理、建立嚴(yán)密的清查和核對(duì)制度、做到賬實(shí)相符、制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。,6/55,2.1.2貨幣資金內(nèi)部控制制度 (2/2),企業(yè)建立的貨幣資金內(nèi)部控制制度一般應(yīng)包括 貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過(guò)程分工完成、各負(fù)其責(zé) 貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記賬分開(kāi)處理 貨幣資金收入與貨幣資金支出分開(kāi)處理 貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序制度化 內(nèi)部稽核人員對(duì)貨幣資金實(shí)施制度化的檢查。,7/55,2.1.3 核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示,“庫(kù)存現(xiàn)金”科目 用以核算企業(yè)的庫(kù)存 現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金。 “銀行存款”科目 用以核算企業(yè)存入銀行或其 他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。,8/55,2.1.3 核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示,“其他貨幣資金”科目 用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。 “其他應(yīng)收款-備用金”科目 用以核算備用金的預(yù)借、使用、報(bào)銷等。 資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項(xiàng)目，不再按貨幣資金的各組成項(xiàng)目單獨(dú)列示。,9/55,2.1.4 現(xiàn)金管理（1/5）,現(xiàn)金的使用范圍 職工工資、津貼；個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬； 根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； 各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出等； 向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款； 出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； 結(jié)算起點(diǎn)(現(xiàn)行規(guī)定為1 000元)以下的零星支出； 中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。,10/55,2.1.4 現(xiàn)金管理（2/5）,庫(kù)存現(xiàn)金限額 企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額由其開(kāi)戶銀行根據(jù)實(shí)際需要核定，一般為3至5天的零星開(kāi)支需要量 。 邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫(kù)存現(xiàn)金限額可以多于5天，但不能超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支量。 企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過(guò)限額的部分，必須及時(shí)送存銀行，庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補(bǔ)足限額。,11/55,2.1.4 現(xiàn)金管理（3/5）,現(xiàn)金日常收支管理（1/2） 現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如當(dāng)日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時(shí)間； 企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開(kāi)戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況；,12/55,2.1.4 現(xiàn)金管理（4/5）,現(xiàn)金日常收支管理（2/2） 企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫明具體用途，并由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，交開(kāi)戶銀行審核后方可支??； 因采購(gòu)地點(diǎn)不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場(chǎng)急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提出申請(qǐng)，經(jīng)開(kāi)戶銀行審核批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。,13/55,2.1.4 現(xiàn)金管理（5/5）,備用金管理 備用金：（國(guó)際上也稱暫定金額）是企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織等撥付給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位或工作人員備作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)、零星開(kāi)支等用的款項(xiàng)。 管理辦法 定額備用金備用金制度：適用于經(jīng)常使用備用金的單位。 非定額備用金制度：適用于不經(jīng)常使用備用金的單位,14/55,2.1.5 庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查（1/4）,賬目設(shè)置 設(shè)置現(xiàn)金總分類賬戶對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算; 設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行現(xiàn)金收支的明細(xì)核算，逐筆登記現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符。,15/55,庫(kù)存現(xiàn)金的收付核算,【例2-1】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù) 企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金500元備用。 企業(yè)銷售產(chǎn)品計(jì)300元，收取增值稅51元，共計(jì)351元。 業(yè)務(wù)員李立因出差預(yù)借差旅費(fèi)300元。,庫(kù)存現(xiàn)金的收付核算,續(xù) 【例2-1】 業(yè)務(wù)員李立出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)350元 總務(wù)部門報(bào)銷辦公費(fèi)用60元。 支付本月電話費(fèi)105元。,定額備用金的核算,【例2-2】陽(yáng)光公司財(cái)務(wù)部對(duì)采購(gòu)部實(shí)行定額備用金制 度，核定定額為5000元。 采購(gòu)部從開(kāi)戶行支取備用金5000元。 采購(gòu)部在一段時(shí)間內(nèi)使用備用金零星支出共計(jì)4500元，持開(kāi)支憑證到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)部門審核后付給現(xiàn)金。補(bǔ)足定額。,2.1.5 庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查（2/4）,現(xiàn)金清查內(nèi)容 出納人員每日營(yíng)業(yè)終了進(jìn)行賬款核對(duì)； 清查小組進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)和核對(duì)。 現(xiàn)金清查方法：賬實(shí)核對(duì)法 不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金 不得以今日長(zhǎng)款彌補(bǔ)他日短款 現(xiàn)金清查和核對(duì)后，應(yīng)及時(shí)編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”,19/55,2.1.5 庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查（3/4）,對(duì)現(xiàn)金短缺進(jìn)行處理的一般原則 屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人）科目。 屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目。 屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺”科目。,20/55,2.1.5 庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查（4/4）,對(duì)現(xiàn)金溢余進(jìn)行處理的一般原則（P21-22） 屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，記入“其他應(yīng)付款”科目。 屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，記入“營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余”科目。,21/55,2.1.6 銀行存款管理（1/11）,銀行存款開(kāi)戶管理(1/2) 基本存款戶：是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎(jiǎng)金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過(guò)基本存款賬戶辦理。 一般存款戶：是企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立的基本存款戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開(kāi)立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位開(kāi)立的賬戶，按規(guī)定，企業(yè)可以通過(guò)一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。,22/55,2.1.6 銀行存款管理（2/11）,銀行存款開(kāi)戶管理(2/2) 臨時(shí)存款戶：是因企業(yè)的臨時(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要而開(kāi)立的暫時(shí)性賬戶，企業(yè)可以通過(guò)此類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。 專用存款戶：是企業(yè)因特定用途需要開(kāi)立的具有特定用途的賬戶。,23/55,2.1.6 銀行存款管理（3/11）,銀行存款結(jié)算方式 (1/5) 支票 是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 銀行本票 是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。,24/55,2.1.6 銀行存款管理（4/11）,銀行存款結(jié)算方式 (2/5) 銀行匯票 是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。 商業(yè)匯票 是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。,25/55,2.1.6 銀行存款管理（5/11）,銀行存款結(jié)算方式 (3/5) 信用卡 是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。 匯兌 是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人的各款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。,26/55,2.1.6 銀行存款管理（6/11）,銀行存款結(jié)算方式 (4/5) 托收承付 是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng) ，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 信用證 是指開(kāi)證行依據(jù)申請(qǐng)人的申請(qǐng)開(kāi)出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證為不可撤消、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。信用證結(jié)算適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)之間的商品交易。,27/55,2.1.6 銀行存款管理（6/11）,銀行存款結(jié)算方式(5/5) 委托收款 是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城和異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式，分為郵寄和電報(bào)兩種。,28/55,銀行存款的收付核算,【例2-3】某企業(yè)發(fā)生的有關(guān)銀行存款收付業(yè)務(wù)如下： 企業(yè)銷售產(chǎn)品，銷售收入2 000元，增值稅340元，共計(jì)2 340元，收到支票存入銀行 。 企業(yè)預(yù)收銷貨款4 000元存入銀行。 收回上月銷售產(chǎn)品的貨款5 850元存入銀行。,銀行存款的收付核算,續(xù)【例2-3】 企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料8 000元，支付進(jìn)項(xiàng)稅1 360元，貨款共計(jì)9 360元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖。 以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)300元。 從銀行提取現(xiàn)金4 700元備發(fā)工資。,2.1.7 銀行存款的核對(duì)（1/4）,企業(yè)銀行存款的賬面余額應(yīng)定期與其開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，若出現(xiàn)不符，則應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。,31/55,2.1.7 銀行存款的收付與核對(duì)（2/4）,銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不符原因 計(jì)算錯(cuò)誤：是企業(yè)或銀行對(duì)銀行存款結(jié)存額的計(jì)算發(fā)生運(yùn)算錯(cuò)誤。 記賬錯(cuò)漏：是指企業(yè)或銀行對(duì)存款的收入、支出的錯(cuò)記或漏記。 未達(dá)賬項(xiàng)：是指銀行和企業(yè)對(duì)同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，因記賬時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。,32/55,2.1.7 銀行存款的收付與核對(duì)（3/4）,未達(dá)賬項(xiàng)四種情況 企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)。 企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)。 銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)。 銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。,33/55,2.1.7 銀行存款的收付與核對(duì)（4/4）,銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 基本原理：假設(shè)未達(dá)賬項(xiàng)全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對(duì)賬單的余額應(yīng)相等。其編制方法是：在雙方現(xiàn)有余額基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收、本方未收賬項(xiàng)，減去對(duì)方已付、本方未付賬項(xiàng)，計(jì)算調(diào)節(jié)雙方應(yīng)有余額。 公式表示如下： 銀行存存日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收-銀行已付企業(yè)未付 = 銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收-企業(yè)已付銀行未付,34/55,銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制,【例2-4】企業(yè)從開(kāi)戶銀行取得對(duì)賬單，余額為180 917 元，銀行存款日記賬余額為165 049元。經(jīng)逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā) 現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)。 (1) 企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬(wàn)達(dá)公 司支票一張，金額為5 000元。 (2) 企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業(yè)工廠貨款 的轉(zhuǎn)賬支票(號(hào)碼4720)，金額為 4 000元。 (3) 銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨 款(委托號(hào)碼971204)， 金額為16 93 6元。 (4) 銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬：結(jié)算手續(xù)費(fèi)68元。 要求：編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,36/55,2.1.8 其他貨幣資金,其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍 外埠存款是指到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行并在采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。 銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。 銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。 信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。,37/55,其他貨幣資金收付-外埠存款,【例2-5】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)外埠存款收付業(yè)務(wù)如下： (1)企業(yè)在外埠開(kāi)立臨時(shí)采購(gòu)賬戶，委托銀行將50萬(wàn)元匯往采購(gòu)地。 (2)采購(gòu)員以外埠存款購(gòu)買材料，材料價(jià)款400 000元，增值稅68 000元，貨款共計(jì)468 000元，材料入庫(kù)。 (3)外埠采購(gòu)結(jié)束，將外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)收賬通知，余款32 000元收妥入賬 。,其他貨幣資金收付-銀行匯票存款,【例2-6】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行匯票存款收付業(yè)務(wù)如下： (1) 企業(yè)申請(qǐng)辦理銀行匯票，將銀行存款30 000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。 借：其他貨幣資金 (2) 收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購(gòu)材料付款29 250元，其中，材料價(jià)款25 000元，增值稅 4 250元，材料入庫(kù)。 借： 貸：其他貨幣資金 (3) 收到多余款項(xiàng)退回通知，將余款750元收妥入賬。 借： 貸：其他貨幣資金,其他貨幣資金收付-信用卡存款,【例2-7】某企業(yè)發(fā)生的有關(guān)信用卡存款收付業(yè)務(wù)如下： (1) 將銀行存款50 000元存入信用卡。 借：其他貨幣資金 (2) 信用卡支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)1 500元。 借： 貸：其他貨幣資金 (3) 收到信用卡存款的利息60元。 借：其他貨幣資金,其他貨幣資金收付-信用證保證金存款,【例2-8】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的信用證結(jié)算的有關(guān)業(yè)務(wù)如下： （1）申向銀行交納信用證保證金30 000元。 借：其他貨幣資金 （2）接到開(kāi)證行交來(lái)的信用證來(lái)單通知書及有關(guān)購(gòu)貨憑證等，以信用證方式采購(gòu)的材料已到并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款全部支付。貨款總計(jì)150 000元，其中材料價(jià)款128 205.13元，增值稅21 794.87元。 借： 貸：其他貨幣資金,其他貨幣資金收付-存出投資款,【例2-9】某企業(yè)發(fā)生的進(jìn)行短期投資的業(yè)務(wù)如下： （1）將銀行存款500 000元?jiǎng)澣肽匙C券公司準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。 借：其他貨幣資金 （2）將存入證券公司款項(xiàng)用于購(gòu)買股票，并已成交，購(gòu)買股票的成本為200 000元。 借： 貸：其他貨幣資金,2.2 交易性金融資產(chǎn),2.2.1 金融資產(chǎn)投資概述 2.2.2 交易性金融資產(chǎn)的取得 2.2.3 交易性金融資產(chǎn)持有期間的處理 2.2.4 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 2.2.5 交易性金融資產(chǎn)的出售,43/55,2.2.1 金融資產(chǎn)投資概述(1/3),投資是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。 投資的目的 投資是企業(yè)資金投放于其他企業(yè)而獲取的收益。 投資的目的是獲利。,44/55,2.2.1 金融資產(chǎn)投資概述(2/3),投資的分類（管理當(dāng)局投資內(nèi)容和意圖） 金融資產(chǎn)投資 交易性金融資產(chǎn)投資 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn)投資 其他投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資性房地產(chǎn),45/55,2.2.1 金融資產(chǎn)投資概述(3/3),概念 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)。 核算科目 各種交易性金融資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”核算，并按交易性金融資產(chǎn)的種類和品種（如股票、債券、基金、權(quán)證等），分別“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 披露 交易性金融資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上，一般以“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示于流動(dòng)性資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)。,46/55,2.2.2 交易性金融資產(chǎn)的取得 (1/2),入賬成本 以公允價(jià)值購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，其入賬成本就是該交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)格。 交易費(fèi)用 在會(huì)計(jì)上有兩種可供選擇的方法進(jìn)行處理： 將發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本（公允價(jià)值）. 將發(fā)生的交易費(fèi)用直接作為投資費(fèi)用處理，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其作為投資費(fèi)用處理。,47/55,2.2.2 交易性金融資產(chǎn)的取得 (2/2),購(gòu)買成本與其賬面價(jià)值、交易費(fèi)用之間的關(guān)系 交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買成本 =該交易性金融資產(chǎn)入賬成本（公允價(jià)值） +作為投資費(fèi)用列支的交易費(fèi)用,48/55,交易性金融資產(chǎn)取得核算,【例2-10】華峰公司2月10日從A股票市場(chǎng)購(gòu)入S公司股票 3 000股，每股購(gòu)買價(jià)格10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅 等計(jì)230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。,2.2.3 交易性金融資產(chǎn)持有期間的處理,交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期復(fù)利、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的投資收益。,50/55,交易性金融資產(chǎn)持有期間的處理,【例2-11】 S公司于3月1日宣告發(fā)放的股利，每股1元。華峰公司持有S公司股票3000股，應(yīng)收利息3000元，該股利于3月15日實(shí)際收到。 3月1日 3月15日,2.2.4 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià),在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)增加交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的增加或待實(shí)現(xiàn)損失得減少，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益。 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的減少或待實(shí)現(xiàn)損失的增加額，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失。,52/55,交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià),【例2-12】華峰公司12月31日記錄的持有S公司3 000股股票的賬面價(jià)值為借方余額：交易性金融資產(chǎn)S公司股票3 000股成本 30 000. 12月31日該股票當(dāng)日收盤價(jià)為每股8元，購(gòu)買的S公司3 000股股票當(dāng)日公允價(jià)值為24 000元，應(yīng)調(diào)低該股票賬面價(jià)值6 000元。,2.2.5 交易性金融資產(chǎn)的出售,交易性金融資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成 出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的出售收入與其賬面價(jià)值的差額 原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額。 會(huì)計(jì)處理 交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價(jià)值的差額，以及原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額，均應(yīng)作為投資收益入賬。如果交易性金融資產(chǎn)是部分出售的，無(wú)論是其賬面價(jià)值，還是原來(lái)已經(jīng)記入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計(jì)算。,54/55,交易性金融資產(chǎn)的出售,【例2-13】次年3月份，華峰公司將其記錄的持有S公司3 000股股票出售了1 000股，售價(jià)6 000元。 華峰公司出售股票時(shí)： 同時(shí)：,