第2309號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理

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第2309號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 ——內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理行為，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理，是指組織及其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將業(yè)務(wù)委托給本組織外部具有一定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，而實(shí)施的相關(guān)管理活動(dòng)。 第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。接受委托的中介機(jī)構(gòu)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。 第二章 一般原則 第四條 除涉密事項(xiàng)外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)具體情況，考慮下列因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施外包： （一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的資源無法滿足工作目標(biāo)要求； （二）內(nèi)部審計(jì)人員缺乏特定的專業(yè)知識(shí)或技能； （三）聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)符合成本效益原則； （四）其他因素。 第五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給中介機(jī)構(gòu)實(shí)施的，應(yīng)當(dāng)確定外包的具體項(xiàng)目，并經(jīng)過組織批準(zhǔn)。 第六條 內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包通常包括業(yè)務(wù)全部外包和業(yè)務(wù)部分外包兩種形式： （一）業(yè)務(wù)全部外包，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將一個(gè)或多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施，并由中介機(jī)構(gòu)編制審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告； （二）業(yè)務(wù)部分外包，是指一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將部分業(yè)務(wù)委托給中介機(jī)構(gòu)實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)情況利用中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)成果，編制審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告。 第七條 內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般包括：選擇中介機(jī)構(gòu)、簽訂業(yè)務(wù)外包合同（業(yè)務(wù)約定書）、審計(jì)項(xiàng)目外包的質(zhì)量控制、評(píng)價(jià)中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量等。 第八條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)開展的受托業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，并對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。 第三章 選擇中介機(jī)構(gòu) 第九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)外包業(yè)務(wù)的要求，通過一定的方式，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，遴選一定數(shù)量的中介機(jī)構(gòu)，建立中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)。 第十條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)確定納入備選庫(kù)的中介機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮以下條件： （一）依法設(shè)立，合法經(jīng)營(yíng)，無違法、違規(guī)記錄； （二）具備國(guó)家承認(rèn)的相應(yīng)專業(yè)資質(zhì)； （三）從業(yè)人員具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力； （四）擁有良好的職業(yè)聲譽(yù)。 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況和業(yè)務(wù)外包需求，以及對(duì)中介機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)結(jié)果，定期對(duì)備選庫(kù)進(jìn)行更新。 第十一條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目需要和實(shí)際情況，提出對(duì)選擇中介機(jī)構(gòu)的具體要求。相關(guān)部門按照公開、公正、公平的原則，采取公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、詢價(jià)、定向談判等形式，確定具體實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的中介機(jī)構(gòu)。 第四章 簽訂業(yè)務(wù)外包合同（業(yè)務(wù)約定書） 第十二條 按照組織合同管理的權(quán)限和程序，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以負(fù)責(zé)起草或者參與起草業(yè)務(wù)外包合同（業(yè)務(wù)約定書），正式簽訂前應(yīng)當(dāng)將合同文本提交組織的法律部門審查，或征求法律顧問或律師的意見，以規(guī)避其中的法律風(fēng)險(xiǎn)。 第十三條 組織應(yīng)當(dāng)與選擇確定的中介機(jī)構(gòu)簽訂書面的業(yè)務(wù)外包合同（業(yè)務(wù)約定書），主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括： （一）工作目標(biāo)； （二）工作內(nèi)容； （三）工作質(zhì)量要求； （四）成果形式和提交時(shí)間； （五）報(bào)酬及支付方式； （六）雙方的權(quán)利與義務(wù)； （七）違約責(zé)任和爭(zhēng)議解決方式； （八）保密事項(xiàng)； （九）雙方的簽字蓋章。 第十四條 如業(yè)務(wù)外包過程中涉及主合同之外其他特殊權(quán)利義務(wù)的，組織也可以與中介機(jī)構(gòu)簽訂單獨(dú)的補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行約定。 第十五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照組織合同管理有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)外包合同（業(yè)務(wù)約定書）相關(guān)手續(xù)。 第五章 審計(jì)項(xiàng)目外包的質(zhì)量控制 第十六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分參與、了解中介機(jī)構(gòu)編制的項(xiàng)目審計(jì)方案的詳細(xì)內(nèi)容，明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序及方法，確保項(xiàng)目審計(jì)方案的科學(xué)性。 第十七條 在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期或不定期聽取中介機(jī)構(gòu)工作匯報(bào)、詢問了解審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況、幫助解決工作中遇到的問題等，確保中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)施過程的順利。 第十八條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)提交的審計(jì)報(bào)告初稿進(jìn)行復(fù)核并提出意見，確保審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。 第十九條 中介機(jī)構(gòu)完成審計(jì)項(xiàng)目工作后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)督促其按照審計(jì)檔案管理相關(guān)規(guī)定匯總整理并及時(shí)提交審計(jì)項(xiàng)目的檔案資料。 第二十條 中介機(jī)構(gòu)未能全面有效履行外包合同規(guī)定的義務(wù)，有下列情形之一的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以向組織建議終止合同，拒付或酌情扣減審計(jì)費(fèi)用： （一）未按合同的要求實(shí)施審計(jì)，隨意簡(jiǎn)化審計(jì)程序； （二）審計(jì)程序不規(guī)范，審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)，審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確，且拒絕進(jìn)行重新審計(jì)或糾正； （三）存在應(yīng)披露而未披露的重大事項(xiàng)等重大錯(cuò)漏； （四）違反職業(yè)道德，弄虛作假、串通作弊、泄露被審計(jì)單位秘密； （五）擅自將受托審計(jì)業(yè)務(wù)委托給第三方； （六）其他損害委托方或被審計(jì)單位的行為。 第六章 評(píng)價(jià)中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量 第二十一條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以針對(duì)具體的審計(jì)項(xiàng)目對(duì)中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以針對(duì)中介機(jī)構(gòu)一定時(shí)期的工作質(zhì)量進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。 第二十二條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)中介機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)，一般包括： （1） 履行業(yè)務(wù)外包合同（業(yè)務(wù)約定書）承諾的情況； （2） 審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量； （3） 專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德； （4） 歸檔資料的完整性； （5） 其他方面。 第二十三條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以采用定性、定量或者定性定量相結(jié)合的方式對(duì)中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。 第二十四條 組織及其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)把對(duì)中介機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量評(píng)價(jià)的結(jié)果，作為建立中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)、選擇和確定中介機(jī)構(gòu)的重要參考。中介機(jī)構(gòu)違背業(yè)務(wù)外包合同（業(yè)務(wù)約定書）的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，依照合同約定，向組織建議追究中介機(jī)構(gòu)的違約責(zé)任。 第七章 附 則 第二十五條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 第二十六條 本準(zhǔn)則自2019年6月1日起施行。 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì) 2019年5月6日印發(fā) — 7 —