中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二章貨幣資金.ppt

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第二章貨幣資金 第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制一 內(nèi)容庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金二 內(nèi)控1 原則2 內(nèi)容 第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金一 范圍庫(kù)存現(xiàn)金 狹義二 會(huì)計(jì)處理1 收支業(yè)務(wù)的規(guī)定2 會(huì)計(jì)處理從銀行提取現(xiàn)金300借 庫(kù)存現(xiàn)金300貸 銀行存款300 人民幣 外幣 支付廣告費(fèi)800借 銷售費(fèi)用800貸 庫(kù)存現(xiàn)金800借支差旅費(fèi)500借 其他應(yīng)收款500貸 庫(kù)存現(xiàn)金500 庫(kù)存現(xiàn)金的清查 1 現(xiàn)金日記賬日清月結(jié)2 盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺時(shí) 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸 庫(kù)存現(xiàn)金查明原因后處理 借 其他應(yīng)收款 過(guò)失人或保險(xiǎn)賠償 管理費(fèi)用 無(wú)法查明原因 貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 現(xiàn)金溢余時(shí) 借 庫(kù)存現(xiàn)金貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢查明原因后 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸 其他應(yīng)付款 應(yīng)付給某單位或個(gè)人 營(yíng)業(yè)外收入 無(wú)法查明原因 第三節(jié)銀行存款一 定義范圍二 結(jié)算方式銀行匯票 銀行本票 商業(yè)匯票 支票 信用卡 匯兌 委托收款 托收承付 信用證三 銀行存款會(huì)計(jì)處理1 開(kāi)立賬戶規(guī)定基本存款賬戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專用存款賬戶 背書是一種票據(jù)行為 是票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)移的重要方式 持票人可以將匯票權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的匯票權(quán)利授予他人行使 目前 我國(guó)銀行承兌匯票背書最常見(jiàn)的方法是在票據(jù)背面或粘單的背書欄內(nèi)簽章 即蓋了企業(yè)財(cái)務(wù)章和企業(yè)有權(quán)人的署名章 背書由背書人簽章并記載背書日期 背書未記載日期的 視為在匯票到期日前背書 背書人簽章屬絕對(duì)應(yīng)記載事項(xiàng) 背書人背書時(shí) 必須在票據(jù)上簽章 背書才能成立 否則 背書行為無(wú)效 背書日期是相對(duì)應(yīng)記載事項(xiàng) 背書未記載日期的 視為在匯票到期日前背書 這表明背書未記載背書日期 并不因之無(wú)效 在國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)中 買賣雙方可能互不信任 買方擔(dān)心預(yù)付款后 賣方不按合同要求發(fā)貨 賣方也擔(dān)心在發(fā)貨或提交貨運(yùn)單據(jù)后買方不付款 因此需要兩家銀行做為買賣雙方的保證人 代為收款交單 以銀行信用代替商業(yè)信用 銀行在這一活動(dòng)中所使用的工具就是信用證 信用證英語(yǔ)為 letterofcredit 縮寫為 l c或LOC 2 銀行存款的收付業(yè)務(wù)銷售商品價(jià)款1000 通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬 借 銀行存款1170貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷 170 庫(kù)存現(xiàn)金500存入銀行借 銀行存款500貸 庫(kù)存現(xiàn)金500 支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)1500借 管理費(fèi)用1500貸 銀行存款1500 三 銀行存款的核對(duì) 賬證 賬賬 賬單核對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表是在銀行對(duì)賬單余額與企業(yè)帳面余額的基礎(chǔ)上 各自加上對(duì)方已收 本單位未收帳項(xiàng)數(shù)額 減去對(duì)方已付 本單位未付帳項(xiàng)數(shù)額 以調(diào)整雙方余額使其一致的一種調(diào)節(jié)方法1 華天公司銀行存款日記賬的記錄 日期摘要金額12月29日銷售商品收到98 轉(zhuǎn)賬支票一張1500012月29日開(kāi)出78 現(xiàn)金支票一張100012月30日收到A公司交來(lái)355 轉(zhuǎn)賬支票380012月30日開(kāi)出105 支票以支付貨款1710012月31日開(kāi)出106 支票支付報(bào)刊訂閱費(fèi)500月末余額1478002 銀行對(duì)賬單的記錄 假定銀行記錄無(wú)誤 12月29日支付78 現(xiàn)金支票100012月30日收98 到轉(zhuǎn)賬支票1500012月30日收到托收的貨款2500012月30日支付105 轉(zhuǎn)賬支票1170012月31日結(jié)轉(zhuǎn)銀行結(jié)算手續(xù)費(fèi)100月末余額174800 第四節(jié)其他貨幣資金 一 定義及范圍外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用證保證金存款 信用卡存款 存出投資款等 二 會(huì)計(jì)處理4 3預(yù)存外埠存款2000元 4 7購(gòu)買原材料價(jià)款1000 4 12余款轉(zhuǎn)回 借 其他貨幣資金 外埠存款2000貸 銀行存款2000借 原材料1000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn) 170貸 其他貨幣資金 外埠存款1170借 銀行存款830貸 其他貨幣資金 外埠存款830 準(zhǔn)備購(gòu)買股票 存到證券賬戶10000借 其他貨幣資金 存出投資款10000貸 銀行存款10000 第五節(jié)外幣業(yè)務(wù) 一 業(yè)務(wù)類型購(gòu)銷 借貸 兌換和接受投資 二 記賬本位幣與匯率 一 記賬本位幣記賬本位幣 是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣 我國(guó)企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè) 可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣 但是 編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣 我國(guó)某企業(yè)記賬本位幣為美元 下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是 A 該企業(yè)以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬于外幣交易B 該企業(yè)以美元計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易不屬于外幣交易C 該企業(yè)的編報(bào)貨幣為美元D 該企業(yè)的編報(bào)貨幣為人民幣 二 匯率三 賬務(wù)處理 1 購(gòu)銷業(yè)務(wù)國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣 2007年6月5日 向國(guó)外乙公司出口銷售商品一批 根據(jù)銷售合同 貨款共計(jì)100000美元 當(dāng)日的即期匯率為1美元 8 1元人民幣 假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi) 貨款尚未收到 甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理 借 應(yīng)收賬款 美元 100000 8 1 810000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 8 1 810000 假定2007年6月30日的即期匯率為1美元 8 2元人民幣 則對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目 應(yīng)收賬款 采用期末匯率折算為記賬本位幣820000元人民幣 100000 8 2 與其交易日折算為記賬本位幣時(shí)的金額810000元人民幣的差額為10000元人民幣 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 同時(shí)調(diào)整貨幣性項(xiàng)目的原記賬本位幣金額 借 應(yīng)收賬款 美元10000貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌差額10000 假定于2007年7月20日收到上述貨款 兌換成人民幣后直接存入銀行 當(dāng)日銀行的美元買入價(jià)為1美元 8 15元人民幣 相應(yīng)的賬務(wù)處理如下 借 銀行存款 人民幣 100000 8 15 815000財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌差額5000貸 應(yīng)收賬款 美元820000 國(guó)內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣 屬于增值稅一般納稅企業(yè) 2007年4月10日 從國(guó)外購(gòu)入某原材料 共計(jì)50000歐元 當(dāng)日的即期匯率為1歐元 10元人民幣 按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為50000元人民幣 支付的進(jìn)口增值稅為85000元人民幣 貨款尚未支付 進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付 該公司相關(guān)賬務(wù)處理如下 借 原材料 50000 10 50000 550000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn) 85000貸 應(yīng)付賬款 歐元500000銀行存款 50000 85000 135000 2 借貸國(guó)內(nèi)某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣 2007年5月12日從中國(guó)銀行借入英鎊10000元 期限為6個(gè)月 年利率為6 當(dāng)日的即期匯率為1英鎊 12元人民幣 假定借入的英鎊暫存銀行 借 銀行存款 英鎊 10000 12 120000貸 短期借款 英鎊l20000假定2007年5月31日的即期匯率為1英鎊 12 5元人民幣 借 銀行存款 英鎊5000貸 短期借款 英鎊5000 2007年11月12日以人民幣歸還所借英鎊 當(dāng)日銀行的英鎊賣出價(jià)為1英鎊 11元人民幣 假定借款利息在到期歸還本金時(shí)一并支付 則當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息300英鎊 借 短期借款 英鎊l25000貸 銀行存款 人民幣 10000 11 110000財(cái)務(wù)費(fèi)用l5000借 財(cái)務(wù)費(fèi)用3300貸 銀行存款3300 3 接受投資企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本 無(wú)論是否有合同約定匯率 均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算 而是采用交易日即期匯率折算 國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣 2007年l2月12日 甲公司與某外商簽訂投資合同 當(dāng)日收到外商投入資本20000美元 當(dāng)日的即期匯率為l美元 8 15元人民幣 假定投資合同約定的匯率為1美元 8 2元人民幣 借 銀行存款 美元 20000 8 15 163000貸 實(shí)收資本l63000 某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本為3000萬(wàn)美元 合同約定分兩次投入 約定折算匯率為1 7 0 中 外投資者分別于2009年1月1日和3月1日投入1000萬(wàn)美元和2000萬(wàn)美元 2009年1月1日 3月1日 3月31日和12月31日美元對(duì)人民幣的匯率分別為1 6 20 1 6 25 l 6 24和1 6 30 假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣 外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算 該企業(yè)2009年年末資產(chǎn)負(fù)債表中 實(shí)收資本 項(xiàng)目的金額為人民幣 萬(wàn)元 A21000B18700C18750D18900 答案 B 解析 該企業(yè)2009年年末資產(chǎn)負(fù)債表中 實(shí)收資本 項(xiàng)目的金額 1000 6 2 2000 6 25 18700 萬(wàn)元 4 外幣交易 甲公司的記賬本位幣為人民幣 2007年6月18日以人民幣向中國(guó)銀行買入5000美元 甲公司以中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率中間價(jià)作為即期匯率 當(dāng)日的即期匯率為1美元 8 1元人民幣 中國(guó)銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為1美元 8 15元人民幣 借 銀行存款 美元 5000 8 1 40500財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌差額250貸 銀行存款 人民幣 5000 8 15 40750 甲股份有限公司 以下簡(jiǎn)稱甲公司 的記賬本位幣為人民幣 對(duì)外幣交易采用發(fā)生時(shí)的匯率折算 按月計(jì)算匯兌損益 2007年7月31日的即期匯率為1美元 7 8元人民幣 當(dāng)日有關(guān)外幣余額見(jiàn)表項(xiàng)目外幣金額 美元 當(dāng)日即期匯率折算為人民幣銀行存款1000007 8780000應(yīng)收賬款5000007 83900000應(yīng)付賬款2000007 81560000甲公司2007年8月份發(fā)生以下外幣交易 1 8月10日 收到某外商投入的外幣資本500000美元 當(dāng)日的即期匯率為1美元 8 1元人民幣 投資合同約定的匯率為1美元 8元人民幣 款項(xiàng)已由銀行收存 2 8月15日 進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備 設(shè)備價(jià)款為400000美元 貨款已通過(guò)銀行存款支付 當(dāng)日的即期匯率為1美元 8元人民幣 該設(shè)備入境后發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)20000元人民幣 安裝調(diào)試費(fèi)l0000元人民幣 3 8月20日 對(duì)外銷售產(chǎn)品一批 價(jià)款共計(jì)200000美元 不合增值稅稅額 當(dāng)日的即期匯率為1美元 8 05元人民幣 款項(xiàng)尚未收到 4 8月31日 收到7月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元 當(dāng)日的即期匯率為1美元 8 12元人民幣 1 8月10日 收到某外商投入的外幣資本500000美元 當(dāng)日的即期匯率為1美元 8 1元人民幣 投資合同約定的匯率為1美元 8元人民幣 款項(xiàng)已由銀行收存 借 銀行存款 美元 500000 8 1 4050000貸 股本4050000 2 8月15日 進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備 設(shè)備價(jià)款為400000美元 貨款已通過(guò)銀行存款支付 當(dāng)日的即期匯率為1美元 8元人民幣 該設(shè)備入境后發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)20000元人民幣 安裝調(diào)試費(fèi)l0000元人民幣 借 固定資產(chǎn)3230000貸 銀行存款 美元 400000 8 3200000 人民幣30000 3 8月20日 對(duì)外銷售產(chǎn)品一批 價(jià)款共計(jì)200000美元 不合增值稅稅額 當(dāng)日的即期匯率為1美元 8 05元人民幣 款項(xiàng)尚未收到 借 應(yīng)收賬款 美元 200000 8 05 1610000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l610000 4 8月31日 收到7月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元 當(dāng)日的即期匯率為1美元 8 12元人民幣 借 銀行存款 美元 300000 8 12 2436000貸 應(yīng)收賬款 美元 300000 7 8 2340000財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌差額96000 5 8月31日 計(jì)算當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額 銀行存款 美元 的余額 100000 500000 400000 300000 500000 美元 按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額 500000 8 12 4060000 元人民幣 當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額 4060000 780000 4050000 3200000 2436000 6000 元人民幣 應(yīng)收賬款 美元 的余額 500000 200000 300000 400000 美元 按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額 400000 8 12 3248000 元人民幣 期末產(chǎn)生的匯兌差額 3248000 3900000 1610000 2340000 78000 元人民幣 應(yīng)付賬款 美元 的余額 200000 美元 按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額 200000 8 12 1624000 元人民幣 期末產(chǎn)生的匯兌差額 1624000 1560000 64000 元人民幣 應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額 6000 78000 64000 8000 元人民幣 借 應(yīng)收賬款 美元78000貸 應(yīng)付賬款 美元64000銀行存款 美元6000財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌差額8000