中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（2016版）

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中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 目錄 第1101號(hào) 內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則 1 第1201號(hào) 內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范 4 第2101號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)計(jì)劃 6 第2102號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)通知書(shū) 8 第2103號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)證據(jù) 9 第2104號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)工作底稿 12 第2105號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——結(jié)果溝通 13 第2106號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)報(bào)告 14 第2107號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——后續(xù)審計(jì) 16 第2108號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)抽樣 18 第2109號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——分析程序 21 第2201號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計(jì) 24 第2202號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——績(jī)效審計(jì) 27 第2203號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——信息系統(tǒng)審計(jì) 30 第2204號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告 34 第2205號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 37 第2301號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理 41 第2302號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——與董事會(huì)或者最高管理層的關(guān)系 45 第2303號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào) 48 第2304號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——利用外部專(zhuān)家服務(wù) 49 第2305號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——人際關(guān)系 51 第2306號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制 54 第2307號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量 57 第2308號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)檔案工作 59 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法 63 附件2關(guān)于修訂《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的說(shuō)明 65 第1101號(hào) 內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任，根據(jù)《審計(jì)法》及其實(shí)施條例，以及其他有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)內(nèi)部審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀(guān)的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。 第三條 本準(zhǔn)則適用于各類(lèi)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。 第二章一般準(zhǔn)則 第四條 組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置與其目標(biāo)、性質(zhì)、規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備具有相應(yīng)資格的內(nèi)部審計(jì)人員。 第五條 內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限等內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在組織的內(nèi)部審計(jì)章程中明確規(guī)定。 第六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性和客觀(guān)性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的決策與執(zhí)行。 第七條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 第八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力，并通過(guò)后續(xù)教育加以保持和提高。 第九條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，對(duì)于實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中所獲取的信息保密。 第三章作業(yè)準(zhǔn)則 第十條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。 第十一條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用重要性原則，考慮差異或者缺陷的性質(zhì)、數(shù)量等因素，合理確定重要性水平。 第十二條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織的風(fēng)險(xiǎn)狀況、管理需要及審計(jì)資源的配置情況，編制年度審計(jì)計(jì)劃。 第十三條 內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃確定的審計(jì)項(xiàng)目，編制項(xiàng)目審計(jì)方案。 第十四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位或者被審計(jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，做好審計(jì)準(zhǔn)備工作。 第十五條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)深入了解被審計(jì)單位的情況，審查和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，關(guān)注信息系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的影響。 第十六條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告。 第十七條 內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用審核、觀(guān)察、監(jiān)盤(pán)、訪(fǎng)談、調(diào)查、函證、計(jì)算和分析程序等方法，獲取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)和建議。 第十八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄審計(jì)程序的執(zhí)行過(guò)程，獲取的審計(jì)證據(jù)，以及作出的審計(jì)結(jié)論。 第十九條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式提供咨詢(xún)服務(wù)，改善組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。 第四章報(bào)告準(zhǔn)則 第二十條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。 第二十一條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀(guān)、完整、清晰，具有建設(shè)性并體現(xiàn)重要性原則。 第二十二條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議。 第二十三條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的聲明。如存在未遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的情形，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中作出解釋和說(shuō)明。 第五章內(nèi)部管理準(zhǔn)則 第二十四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，并保持與董事會(huì)或者最高管理層及時(shí)、高效的溝通。 第二十五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立合理、有效的組織結(jié)構(gòu)，多層級(jí)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以實(shí)行集中管理或者分級(jí)管理。 第二十六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本組織的實(shí)際情況制定內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。 第二十七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量實(shí)施有效控制，建立指導(dǎo)、監(jiān)督、分級(jí)復(fù)核和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估制度，并接受內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估。 第二十八條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)編制中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃、年度審計(jì)計(jì)劃、本機(jī)構(gòu)人力資源計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算。 第二十九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲。 第三十條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)或者最高管理層的支持和監(jiān)督下，做好與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作。 第三十一條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的適當(dāng)性和有效性負(fù)主要責(zé)任。 第六章附則 第三十二條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 第三十三條 本準(zhǔn)則自2014 年1 月1 日起施行。 第1201號(hào) 內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范 第一章總則 第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)行為，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)聲譽(yù)，根據(jù)《審計(jì)法》及其實(shí)施條 例，以及其他有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，制定本規(guī)范。 第二條 內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德是內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)具有的職業(yè)品德、應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)紀(jì)律和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任的總稱(chēng)。 第三條 內(nèi)部審計(jì)人員從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守本規(guī)范，認(rèn)真履行職責(zé)，不得損害國(guó)家利益、組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)聲譽(yù)。 第二章一般原則 第四條 內(nèi)部審計(jì)人員在從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持誠(chéng)信正直。 第五條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循客觀(guān)性原則，公正、不偏不倚地作出審計(jì)職業(yè)判斷。 第六條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持并提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，按照規(guī)定參加后續(xù)教育。 第七條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循保密原則，按照規(guī)定使用其在履行職責(zé)時(shí)所獲取的信息。 第八條 內(nèi)部審計(jì)人員違反本規(guī)范要求的，組織應(yīng)當(dāng)批評(píng)教育，也可以視情節(jié)給予一定的處分。 第三章 誠(chéng)信正直 第九條 內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、守信，不應(yīng)有下列行為： （一）歪曲事實(shí)； （二）隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題； （三）進(jìn)行缺少證據(jù)支持的判斷； （四）做誤導(dǎo)性的或者含糊的陳述。 第十條 內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)廉潔、正直，不應(yīng)有下列行為： （一）利用職權(quán)謀取私利； （二）屈從于外部壓力，違反原則。 第四章客觀(guān)性 第十一條 內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不得由于偏見(jiàn)、利益沖突而影響職業(yè)判斷。 第十二條 內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)前，應(yīng)當(dāng)采取下列步驟對(duì)客觀(guān)性進(jìn)行評(píng)估： （一）識(shí)別可能影響客觀(guān)性的因素； （二）評(píng)估可能影響客觀(guān)性因素的嚴(yán)重程度； （三）向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或者內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告客觀(guān)性受損可能造成的影響。 第十三條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)識(shí)別下列可能影響客觀(guān)性的因素： （一）審計(jì)本人曾經(jīng)參與過(guò)的業(yè)務(wù)活動(dòng)； （二）與被審計(jì)單位存在直接利益關(guān)系； （三）與被審計(jì)單位存在長(zhǎng)期合作關(guān)系； （四）與被審計(jì)單位管理層有密切的私人關(guān)系； （五）遭受來(lái)自組織內(nèi)部和外部的壓力； （六）內(nèi)部審計(jì)范圍受到限制； （七）其他。 第十四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)采取下列措施保障內(nèi)部審計(jì)的客觀(guān)性： （一）提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)； （二）選派適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)人員參加審計(jì)項(xiàng)目，并進(jìn)行適當(dāng)分工； （三）采用工作輪換的方式安排審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)組； （四）建立適當(dāng)、有效的激勵(lì)機(jī)制； （五）制定并實(shí)施系統(tǒng)、有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度、程序和方法； （六）當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員的客觀(guān)性受到嚴(yán)重影響，且無(wú)法采取適當(dāng)措施降低影響時(shí)，停止實(shí)施有關(guān)業(yè)務(wù)，并及時(shí)向董事會(huì)或者最高管理層報(bào)告。 第五章專(zhuān)業(yè)勝任能力 第十五條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備下列履行職責(zé)所需的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)： （一）審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)、金融、統(tǒng)計(jì)、管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律和信息技術(shù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，以及與組織業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)； （二）語(yǔ)言文字表達(dá)、問(wèn)題分析、審計(jì)技術(shù)應(yīng)用、人際溝通、組織管理等職業(yè)技能； （三）必要的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)職業(yè)經(jīng)歷。 第十六條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)后續(xù)教育和職業(yè)實(shí)踐等途徑，了解、學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)法律法規(guī)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技術(shù)方法和審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，保持和提升專(zhuān)業(yè)勝任能力。 第十七條 內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用職業(yè)判斷。 第六章保密 第十八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)所獲取的信息保密，非因有效授權(quán)、法律規(guī)定或其他合法事由不得披露。 第十九條 內(nèi)部審計(jì)人員在社會(huì)交往中，應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕非故意泄密的可能性。內(nèi)部審計(jì)人員不得利用其在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)獲取的信息牟取不正當(dāng)利益，或者以有悖于法律法規(guī)、組織規(guī)定及職業(yè)道德的方式使用信息。 第七章附則 第二十條 本規(guī)范由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 第二十一條 本規(guī)范自2014 年1 月1 日起施行。 第2101號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)計(jì)劃 第一章總則 第一條 為了規(guī)范審計(jì)計(jì)劃的編制與執(zhí)行，保證有計(jì)劃、有重點(diǎn)地開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)審計(jì)計(jì)劃，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，對(duì)審計(jì)工作或者具體審計(jì)項(xiàng)目作出的安排。 第三條 本準(zhǔn)則適用于各類(lèi)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。 第二章一般原則 第四條 審計(jì)計(jì)劃一般包括年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)方案。年度審計(jì)計(jì)劃是對(duì)年度預(yù)期要完成的審計(jì)任務(wù)所作的工作安排，是組織年度工作計(jì)劃的重要組成部分。項(xiàng)目審計(jì)方案是對(duì)實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目所需要的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、人員分工、審計(jì)時(shí)間等作出的安排。 第五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在本年度編制下年度審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)經(jīng)組織董事會(huì)或者最高管理層批準(zhǔn)；審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前編制項(xiàng)目審計(jì)方案，并報(bào)經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。 第六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)后的審計(jì)計(jì)劃組織開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。在審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，如有必要，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序?qū)徲?jì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整。 第七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)定期檢查審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況。 第三章 年度審計(jì)計(jì)劃 第八條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)年度審計(jì)計(jì)劃的編制工作。 第九條 編制年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)中長(zhǎng)期規(guī)劃，在對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，根據(jù)組織的風(fēng)險(xiǎn)狀況、管理需要和審計(jì)資源的配置情況，確定具體審計(jì)項(xiàng)目及時(shí)間安排。 第十條 年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容： （一）年度審計(jì)工作目標(biāo)； （二）具體審計(jì)項(xiàng)目及實(shí)施時(shí)間； （三）各審計(jì)項(xiàng)目需要的審計(jì)資源； （四）后續(xù)審計(jì)安排。 第十一條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在編制年度審計(jì)計(jì)劃前，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)調(diào)查了解下列情況，以評(píng)價(jià)具體審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)： （一）組織的戰(zhàn)略目標(biāo)、年度目標(biāo)及業(yè)務(wù)活動(dòng)重點(diǎn)； （二）對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)有重大影響的法律、法規(guī)、政策、計(jì)劃和合同； （三）相關(guān)內(nèi)部控制的有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理水平； （四）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性及其近期變化； （五）相關(guān)人員的能力及其崗位的近期變動(dòng)； （六）其他與項(xiàng)目有關(guān)的重要情況。 第十二條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、復(fù)雜程度及時(shí)間要求，合理安排審計(jì)資源。 第四章項(xiàng)目審計(jì)方案 第十三條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃確定的審計(jì)項(xiàng)目和時(shí)間安排，選派內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作。 第十四條 審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的下列情況，編制項(xiàng)目審計(jì)方案： （一）業(yè)務(wù)活動(dòng)概況； （二）內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理體系的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況； （三）財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料； （四）重要的合同、協(xié)議及會(huì)議記錄； （五）上次審計(jì)結(jié)論、建議及后續(xù)審計(jì)情況； （六）上次外部審計(jì)的審計(jì)意見(jiàn)； （七）其他與項(xiàng)目審計(jì)方案有關(guān)的重要情況。 第十五條 項(xiàng)目審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容： （一）被審計(jì)單位、項(xiàng)目的名稱(chēng)； （二）審計(jì)目標(biāo)和范圍； （三）審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)； （四）審計(jì)程序和方法； （五）審計(jì)組成員的組成及分工； （六）審計(jì)起止日期； （七）對(duì)專(zhuān)家和外部審計(jì)工作結(jié)果的利用； （八）其他有關(guān)內(nèi)容。 第五章附則 第十六條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 第十七條 本準(zhǔn)則自2014 年1 月1 日起施行。 第2102號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)通知書(shū) 第一章總則 第一條 為了規(guī)范審計(jì)通知書(shū)的編制與送達(dá)，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)審計(jì)通知書(shū)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施審計(jì)之前，告知被審計(jì)單位或者人員接受審計(jì)的書(shū)面文件。 第三條 本準(zhǔn)則適用于各類(lèi)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。 第二章審計(jì)通知書(shū)的編制與送達(dá) 第四條 審計(jì)通知書(shū)應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： （一）審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)； （二）被審計(jì)單位名稱(chēng)或者被審計(jì)人員姓名； （三）審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容； （四）審計(jì)時(shí)間； （五）需要被審計(jì)單位提供的資料及其他必要的協(xié)助要求； （六）審計(jì)組組長(zhǎng)及審計(jì)組成員名單； （七）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的印章和簽發(fā)日期。 第五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后的年度審計(jì)計(jì)劃和其他授權(quán)或者委托文件編制審計(jì)通知書(shū)。 第六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位或者被審計(jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。特殊審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)通知書(shū)可以在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)。 第七條 審計(jì)通知書(shū)送達(dá)被審計(jì)單位，必要時(shí)可以抄送組織內(nèi)部相關(guān)部門(mén)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)通知書(shū)送達(dá)被審計(jì)人員及其所在單位，并抄送有關(guān)部門(mén)。 第三章附則 第八條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 第九條 本準(zhǔn)則自2014 年1 月1 日起施行。 第2103號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)證據(jù) 第一章總則 第一條 為了規(guī)范審計(jì)證據(jù)的獲取及處理，保證審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)審計(jì)證據(jù)，是指內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，支持審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)和建議的各種事實(shí)依據(jù)。 第三條 本準(zhǔn)則適用于各類(lèi)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。 第二章一般原則 第四條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)不同的審計(jì)事項(xiàng)及其審計(jì)目標(biāo)，獲取不同種類(lèi)的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)主要包括下列種類(lèi)： （一）書(shū)面證據(jù)； （二）實(shí)物證據(jù)； （三）視聽(tīng)證據(jù)； （四）電子證據(jù)； （五）口頭證據(jù)； （六）環(huán)境證據(jù)。 第五條 內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、可靠性和充分性。相關(guān)性，即審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。可靠性，即審計(jì)證據(jù)真實(shí)、可信。充分性，即審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上足以支持審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)和建議。 第六條 審計(jì)項(xiàng)目的各級(jí)復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在各自職責(zé)范圍內(nèi)對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性予以復(fù)核。 第七條 內(nèi)部審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列基本因素： （一）具體審計(jì)事項(xiàng)的重要性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面判斷審計(jì)事項(xiàng)的重要性，以做出獲取審計(jì)證據(jù)的決策。 （二）可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。證據(jù)的充分性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平密切相關(guān)?？梢越邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，所需證據(jù)的數(shù)量越多。 （三）成本與效益的合理程度。獲取審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮成本與效益的對(duì)比，但對(duì)于重要審計(jì)事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)將審計(jì)成本的高低作為減少必要審計(jì)程序的理由。 （四）適當(dāng)?shù)某闃臃椒ā? 第三章審計(jì)證據(jù)的獲取與處理 第八條 內(nèi)部審計(jì)人員向有關(guān)單位和個(gè)人獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以采用（但不限于）下列方法： （一）審核； （二）觀(guān)察； （三）監(jiān)盤(pán)； （四）訪(fǎng)談； （五）調(diào)查； （六）函證； （七）計(jì)算； （八）分析程序。 第九條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將獲取的審計(jì)證據(jù)名稱(chēng)、來(lái)源、內(nèi)容、時(shí)間等完整、清晰地記錄于審計(jì)工作底稿中。采集被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)的，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過(guò)程。 第十條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以聘請(qǐng)其他專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)或者人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的某些特殊問(wèn)題進(jìn)行鑒定，并將鑒定結(jié)論作為審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)所引用鑒定結(jié)論的可靠性負(fù)責(zé)。 第十一條 對(duì)于被審計(jì)單位有異議的審計(jì)證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實(shí)。 第十二條 內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)，如有必要，應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。如果證據(jù)提供者拒絕簽名或者蓋章，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因和日期。 第十三條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類(lèi)、篩選和匯總，保證審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性。 第十四條 在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)證據(jù)之間的相互印證關(guān)系及證據(jù)來(lái)源的可靠程度。 第四章附則 第十五條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 第十六條 本準(zhǔn)則自2014 年1 月1 日起施行。 第2104號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)工作底稿 第一章總則 第一條 為了規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制和使用，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)審計(jì)工作底稿，是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中所形成的工作記錄。 第三條 本準(zhǔn)則適用于各類(lèi)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。 第二章一般原則 第四條 內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿，以達(dá)到下列目的：（一）為編制審計(jì)報(bào)告提供依據(jù)；（二）證明審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；（三）為檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提供依據(jù)；（四）證明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；（五）為以后的審計(jì)工作提供參考。 第五條 審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀(guān)地反映項(xiàng)目審計(jì)方案的編制及實(shí)施情況，以及與形成審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。 第六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度，明確規(guī)定各級(jí)復(fù)核人員的要求和責(zé)任。 第三章審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核 第七條 審計(jì)工作底稿主要包括下列要素： （一）被審計(jì)單位的名稱(chēng)； （二）審計(jì)事項(xiàng)及其期間或者截止日期； （三）審計(jì)程序的執(zhí)行過(guò)程及結(jié)果記錄； （四）審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)及建議； （五）審計(jì)人員姓名和審計(jì)日期； （六）復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期和復(fù)核意見(jiàn)； （七）索引號(hào)及頁(yè)次； （八）審計(jì)標(biāo)識(shí)與其他符號(hào)及其說(shuō)明等。 第八條 項(xiàng)目審計(jì)方案的編制及調(diào)整情況應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿。 第九條 審計(jì)工作底稿中可以使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)當(dāng)注明含義并保持前后一致。 第十條 審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)注明索引編號(hào)和順序編號(hào)。相關(guān)審計(jì)工作底稿之間如存在勾稽關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以清晰反映，相互引用時(shí)應(yīng)當(dāng)交叉注明索引編號(hào)。 第十一條 審計(jì)工作底稿的復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)由比審計(jì)工作底稿編制人員職位更高或者經(jīng)驗(yàn)更為豐富的人員承擔(dān)。 第十二條 如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿存在問(wèn)題，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在復(fù)核意見(jiàn)中加以說(shuō)明，并要求相關(guān)人員補(bǔ)充或者修改審計(jì)工作底稿。 第十三條 在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作底稿的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核。 第四章審計(jì)工作底稿的歸檔與保管 第十四條 內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目完成后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)整理，按照審計(jì)工作底稿相關(guān)規(guī)定進(jìn)行歸檔、保管和使用。 第十五條 審計(jì)工作底稿歸組織所有，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者組織內(nèi)部有關(guān)部門(mén)具體負(fù)責(zé)保管。 第十六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)工作底稿保管制度。如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以外的組織或者個(gè)人要求查閱審計(jì)工作底稿，必須經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者其主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，但國(guó)家有關(guān)部門(mén)依法進(jìn)行查閱的除外。 第五章附則 第十七條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 第十八條 本準(zhǔn)則自2014 年1 月1 日起實(shí)行。 第2105號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——結(jié)果溝通 第一章總則 第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果溝通，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)結(jié)果溝通，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位、組織適當(dāng)管理層就審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議進(jìn)行的討論和交流。 第三條 本準(zhǔn)則適用于各類(lèi)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。 第二章一般原則 第四條 結(jié)果溝通的目的，是提高審計(jì)結(jié)果的客觀(guān)性、公正性，并取得被審計(jì)單位、組織適當(dāng)管理層的理解和認(rèn)同。 第五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)結(jié)果溝通制度，明確各級(jí)人員的責(zé)任，進(jìn)行積極有效的溝通。 第六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位、組織適當(dāng)管理層進(jìn)行認(rèn)真、充分的溝通，聽(tīng)取其意見(jiàn)。 第七條 結(jié)果溝通一般采取書(shū)面或者口頭方式。 第八條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告正式提交之前進(jìn)行審計(jì)結(jié)果的溝通。 第九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將結(jié)果溝通的有關(guān)書(shū)面材料作為審計(jì)工作底稿歸檔保存。 第三章結(jié)果溝通的內(nèi)容 第十條 結(jié)果溝通主要包括下列內(nèi)容： （一）審計(jì)概況； （二）審計(jì)依據(jù)； （三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)； （四）審計(jì)結(jié)論； （五）審計(jì)意見(jiàn)； （六）審計(jì)建議。 第十一條 如果被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果有異議，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí)和答復(fù)。 第十二條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與組織適當(dāng)管理層就審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行溝通。 第十三條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位進(jìn)行結(jié)果溝通時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意溝通技巧。 第四章附則 第十四條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 第十五條 本準(zhǔn)則自2014 年1 月1 日起施行。 第2106號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)報(bào)告 第一章總則 第一條 為了規(guī)范審計(jì)報(bào)告的編制、復(fù)核和報(bào)送，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)審計(jì)報(bào)告，是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)事項(xiàng)作出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議的書(shū)面文件。 第三條 本準(zhǔn)則適用于各類(lèi)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。 第二章一般原則 第四條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)和建議，出具審計(jì)報(bào)告。如有必要，內(nèi)部審計(jì)人員可以在審計(jì)過(guò)程中提交期中報(bào)告，以便及時(shí)采取有效的糾正措施改善業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。 第五條 審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)符合下列要求： （一）實(shí)事求是、不偏不倚地反映被審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)； （二）要素齊全、格式規(guī)范，完整反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題； （三）邏輯清晰、用詞準(zhǔn)確、簡(jiǎn)明扼要、易于理解； （四）充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平，對(duì)于重要事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)說(shuō)明； （五）針對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問(wèn)題或者缺陷提出可行的改進(jìn)建議，以促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。 第六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核制度，明確規(guī)定各級(jí)復(fù)核人員的要求和責(zé)任。 第三章審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容 第七條 審計(jì)報(bào)告主要包括下列要素： （一）標(biāo)題； （二）收件人； （三）正文； （四）附件： （五）簽章； （六）報(bào)告日期； （七）其他。 第八條 審計(jì)報(bào)告的正文主要包括下列內(nèi)容： （一）審計(jì)概況，包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)、審計(jì)方法、審計(jì)程序及審計(jì)時(shí)間等； （二）審計(jì)依據(jù)，即實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定； （三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)，即對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題的事實(shí)； （四）審計(jì)結(jié)論，即根據(jù)已查明的事實(shí)，對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理所作的評(píng)價(jià)； （五）審計(jì)意見(jiàn)，即針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題提出的處理意見(jiàn)； （六）審計(jì)建議，即針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，提出的改善業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的建議。 第九條 審計(jì)報(bào)告的附件應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)審計(jì)過(guò)程、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所作出的具體說(shuō)明，以及被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)等內(nèi)容。 第四章審計(jì)報(bào)告的編制、復(fù)核與報(bào)送 第十條 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，及時(shí)編制審計(jì)報(bào)告，并征求被審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)。 第十一條 被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)核實(shí)，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告。 第十二條 審計(jì)報(bào)告經(jīng)過(guò)必要的修改后，應(yīng)當(dāng)連同被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)及時(shí)報(bào)送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核。 第十三條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告提交被審計(jì)單位和組織適當(dāng)管理層，并要求被審計(jì)單位在規(guī)定的期限內(nèi)落實(shí)糾正措施。 第十四條 已經(jīng)出具的審計(jì)報(bào)告如果存在重要錯(cuò)誤或者遺漏，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)更正，并將更正后的審計(jì)報(bào)告提交給原審計(jì)報(bào)告接收者。 第十五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告及時(shí)歸入審計(jì)檔案，妥善保存。 第五章附則 第十六條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 第十七條 本準(zhǔn)則自2014 年1 月1 日起施行。 第2107號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——后續(xù)審計(jì) 第一章總則 第一條 為了規(guī)范后續(xù)審計(jì)活動(dòng)，提高審計(jì)效果，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)后續(xù)審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為跟蹤檢查被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果，而進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。 第三條 本準(zhǔn)則適用于各類(lèi)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。 第二章一般原則 第四條 對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取糾正措施，是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層所采取的糾正措施是否及時(shí)、合理、有效，是內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任。 第五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以在規(guī)定期限內(nèi)，或者與被審計(jì)單位約定的期限內(nèi)實(shí)施后續(xù)審計(jì)。 第六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人可以適時(shí)安排后續(xù)審計(jì)工作，并將其列入年度審計(jì)計(jì)劃。 第七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人如果初步認(rèn)定被審計(jì)單位管理層對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題已采取了有效的糾正措施，可以將后續(xù)審計(jì)作為下次審計(jì)工作的一部分。 第八條 當(dāng)被審計(jì)單位基于成本或者其他方面考慮，決定對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不采取糾正措施并做出書(shū)面承諾時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)向組織董事會(huì)或者最高管理層報(bào)告。 第三章后續(xù)審計(jì)程序 第九條 審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)編制后續(xù)審計(jì)方案，對(duì)后續(xù)審計(jì)作出安排。 第十條 編制后續(xù)審計(jì)方案時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （一）審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議的重要性； （二）糾正措施的復(fù)雜性； （三）落實(shí)糾正措施所需要的時(shí)間和成本； （四）糾正措施失敗可能產(chǎn)生的影響； （五）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)安排和時(shí)間要求。 第十一條 對(duì)于已采取糾正措施的事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)判斷是否需要深入檢查，必要時(shí)可以提出應(yīng)在下次審計(jì)中予以關(guān)注。 第十二條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)后續(xù)審計(jì)的實(shí)施過(guò)程和結(jié)果編制后續(xù)審計(jì)報(bào)告。 第四章附則 第十三條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 第十四條 本準(zhǔn)則自2014 年1 月1 日起施行。 第2108號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)抽樣 第一章總則 第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)審計(jì)抽樣，是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中，從被審查和評(píng)價(jià)的審計(jì)總體中抽取一定數(shù)量具有代表性的樣本進(jìn)行測(cè)試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征，并作出審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。 第三條 本準(zhǔn)則適用于各類(lèi)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。 第二章一般原則 第四條 確定抽樣總體、選擇抽樣方法時(shí)應(yīng)當(dāng)以審計(jì)目標(biāo)為依據(jù)，并考慮被審計(jì)單位及審計(jì)項(xiàng)目的具體情況。 第五條 抽樣總體的確定應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性、充分性和經(jīng)濟(jì)性原則。相關(guān)性是指抽樣總體與審計(jì)對(duì)象及其審計(jì)目標(biāo)相關(guān)；充分性是指抽樣總體能夠在數(shù)量上代表審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況；經(jīng)濟(jì)性是指抽樣總體的確定符合成本效益原則。 第六條 審計(jì)抽樣方法包括統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。在審計(jì)抽樣過(guò)程中，可以采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，或者兩種方法結(jié)合使用。 第七條 選取的樣本應(yīng)當(dāng)有代表性，具有與審計(jì)總體相似的特征。 第八條 內(nèi)部審計(jì)人員在選取樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在重大差異或者缺陷的風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)過(guò)程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并充分考慮因抽樣引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 第九條 抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)從定量和定性?xún)蓚€(gè)方面進(jìn)行，并以此為依據(jù)合理推斷審計(jì)總體特征。 第三章抽樣程序和方法 第十條 審計(jì)抽樣的一般程序包括下列步驟： （一）根據(jù)審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)對(duì)象的特征制定審計(jì)抽樣方案； （二）選取樣本； （三）對(duì)樣本進(jìn)行審查； （四）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果； （五）根據(jù)抽樣結(jié)果推斷總體特征； （六）形成審計(jì)結(jié)論。 第十一條 審計(jì)抽樣方案包括下列主要內(nèi)容： （一）審計(jì)總體，是指由審計(jì)對(duì)象的各個(gè)單位組成的整體； （二）抽樣單位，是指從審計(jì)總體中抽取并代表總體的各個(gè)單位； （三）樣本，是指在抽樣過(guò)程中從審計(jì)總體中抽取的部分單位組成的整體； （四）誤差，是指業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的差異或者缺陷； （五）可容忍誤差，是指內(nèi)部審計(jì)人員可以接受的差異或者缺陷的最大程度； （六）預(yù)計(jì)總體誤差，是指內(nèi)部審計(jì)人員預(yù)先估計(jì)的審計(jì)總體中存在的差異或者缺陷； （七）可靠程度，是指預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)總體質(zhì)量特征的概率； （八）抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與總體特征不相符合的可能性； （九）樣本量，是指為了能使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)總體作出審計(jì)結(jié)論所抽取樣本單位的數(shù)量； （十）其他因素。 第十二條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)重要性水平，合理確定預(yù)計(jì)總體誤差、可容忍誤差和可靠程度。 第十三條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)對(duì)象的特征，選擇確定審計(jì)抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣，是指以數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法為基礎(chǔ)，按照隨機(jī)原則從總體中選取樣本進(jìn)行審查，并對(duì)總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法。主要包括發(fā)現(xiàn)抽樣、連續(xù)抽樣等屬性抽樣方法，以及單位均值抽樣、差異估計(jì)抽樣和貨幣單位抽樣等變量抽樣方法。非統(tǒng)計(jì)抽樣，是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)自己的專(zhuān)業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)抽取樣本進(jìn)行審查，并對(duì)總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法相互結(jié)合使用，可以降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 第十四條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列要素確定樣本量： （一）審計(jì)總體。審計(jì)總體的量越大，所需要的樣本量越多； （二）可容忍誤差?？扇萑陶`差越大，所需樣本量越少； （三）預(yù)計(jì)總體誤差。預(yù)計(jì)總體誤差越大，所需樣本量越多； （四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小，所需樣本量越多； （五）可靠程度。可靠程度越大，所需樣本量越多。 第十五條 內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用下列方法選取樣本： （一）隨機(jī)數(shù)表選樣法； （二）系統(tǒng)選樣法； （三）分層選樣法； （四）整群選樣法； （五）任意選樣法。 第十六條 內(nèi)部審計(jì)人員在選取樣本之后，應(yīng)當(dāng)對(duì)樣本進(jìn)行審查，獲取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)。 第四章抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià) 第十七條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的誤差構(gòu)成條 件，確定存在誤差的樣本。 第十八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以防止對(duì)審計(jì)總體作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。 第十九條 抽樣風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩類(lèi)： （一）誤受風(fēng)險(xiǎn)，是指樣本結(jié)果表明審計(jì)項(xiàng)目不存在重大差異或者缺陷，而實(shí)際上卻存在著重大差異或者缺陷的可能性； （二）誤拒風(fēng)險(xiǎn)，是指樣本結(jié)果表明審計(jì)項(xiàng)目存在重大差異或者缺陷，而實(shí)際上并沒(méi)有存在重大差異或者缺陷的可能性。 第二十條 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由抽樣之外的其他因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，一般包括下列原因： （一）審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行不恰當(dāng)； （二）抽樣過(guò)程沒(méi)有按照規(guī)范程序執(zhí)行； （三）樣本審查結(jié)果解釋錯(cuò)誤； （四）審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足； （五）其他原因。 第二十一條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審?jì)總體誤差。 第二十二條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)總體特征。如果推斷的總體誤差超過(guò)可容忍誤差，應(yīng)當(dāng)增加樣本量或者執(zhí)行替代審計(jì)程序。 第二十三條 內(nèi)部審計(jì)人員在上述評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)考慮誤差性質(zhì)、誤差產(chǎn)生的原因，以及誤差對(duì)其他審計(jì)項(xiàng)目可能產(chǎn)生的影響等。 第五章附則 第二十四條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 第二十五條 本準(zhǔn)則自2014 年1 月1 日起施行。 第2109號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——分析程序 第一章總則 第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行分析程序的行為，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)分析程序，是指內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)分析和比較信息之間的關(guān)系或者計(jì)算相關(guān)的比率，以確定合理性，并發(fā)現(xiàn)潛在差異和漏洞的一種審計(jì)方法。 第三條 本準(zhǔn)則適用于各類(lèi)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。 第二章一般原則 第四條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)需要在審計(jì)過(guò)程中執(zhí)行分析程序。 第五條 內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行分析程序，有助于實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)： （一）確認(rèn)業(yè)務(wù)活動(dòng)信息的合理性； （二）發(fā)現(xiàn)差異； （三）分析潛在的差異和漏洞； （四）發(fā)現(xiàn)不合法和不合規(guī)行為的線(xiàn)索。 第六條 內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)執(zhí)行分析程序，能夠獲取與下列事項(xiàng)相關(guān)的證據(jù)： （一）被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力； （二）被審計(jì)事項(xiàng)的總體合理性； （三）業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中差異和漏洞的嚴(yán)重程度； （四）業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性； （五）計(jì)劃、預(yù)算的完成情況； （六）其他事項(xiàng)。 第七條 分析程序所使用的信息按其存在的形式劃分，主要包括下列內(nèi)容： （一）財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息； （二）實(shí)物信息和貨幣信息； （三）電子數(shù)據(jù)信息和非電子數(shù)據(jù)信息； （四）絕對(duì)數(shù)信息和相對(duì)數(shù)信息。 第八條 執(zhí)行分析程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮信息之間的相關(guān)性，以免得出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。 第九條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，在確定對(duì)分析程序結(jié)果的依賴(lài)程度時(shí)，需要考慮下列因素： （一）分析程序的目標(biāo)； （二）被審計(jì)單位的性質(zhì)及其業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜程度； （三）已收集信息資料的相關(guān)性、可靠性和充分性； （四）以往審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)結(jié)果； （五）以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的差異和漏洞。 第三章分析程序的執(zhí)行 第十條 分析程序一般包括下列基本內(nèi)容： （一）將當(dāng)期信息與歷史信息相比較，分析其波動(dòng)情況及發(fā)展趨勢(shì)； （二）將當(dāng)期信息與預(yù)測(cè)、計(jì)劃或者預(yù)算信息相比較，并作差異分析； （三）將當(dāng)期信息與內(nèi)部審計(jì)人員預(yù)期信息相比較，分析差異； （四）將被審計(jì)單位信息與組織其他部門(mén)類(lèi)似信息相比較，分析差異； （五）將被審計(jì)單位信息與行業(yè)相關(guān)信息相比較，分析差異； （六）對(duì)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系、比率的計(jì)算與分析； （七）對(duì)重要信息內(nèi)部組成因素的關(guān)系、比率的計(jì)算與分析。 第十一條 分析程序主要包括下列具體方法： （一）比較分析； （二）比率分析； （三）結(jié)構(gòu)分析； （四）趨勢(shì)分析； （五）回歸分析； （六）其他技術(shù)方法。 內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)或者綜合運(yùn)用以上方法。 第十二條 內(nèi)部審計(jì)人員需要在審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析程序，以了解被審計(jì)事項(xiàng)的基本情況，確定審計(jì)重點(diǎn)。 第十三條 內(nèi)部審計(jì)人員需要在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行分析程序，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查，以獲取審計(jì)證據(jù)。 第十四條 內(nèi)部審計(jì)人員需要在審計(jì)終結(jié)階段執(zhí)行分析程序，驗(yàn)證其他審計(jì)程序所得結(jié)論的合理性，以保證審計(jì)質(zhì)量。 第四章對(duì)分析程序結(jié)果的利用 第十五條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列影響分析程序效率和效果的因素： （一）被審計(jì)事項(xiàng)的重要性； （二）內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性； （三）獲取信息的便捷性和可靠性； （四）分析程序執(zhí)行人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)； （五）分析程序操作的規(guī)范性。 第十六條 內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行分析程序發(fā)現(xiàn)差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用下列方法對(duì)其進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)： （一）詢(xún)問(wèn)管理層獲取其解釋和答復(fù)； （二）實(shí)施必要的審計(jì)程序，確認(rèn)管理層解釋和答復(fù)的合理性與可靠性； （三）如果管理層沒(méi)有作出恰當(dāng)解釋?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)范圍，執(zhí)行其他審計(jì)程序，實(shí)施進(jìn)一步審查，以便得出審計(jì)結(jié)論。 第五章附則 第十七條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 第十八條 本準(zhǔn)則自2014 年1 月1 日起施行。 第2201號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計(jì) 第一章總則 第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的行為，保證內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)內(nèi)部控制審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。 第三條 本準(zhǔn)則適用于各類(lèi)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。 第二章一般原則 第四條 董事會(huì)及管理層的責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制并使之有效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，出具客觀(guān)、公正的審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理。 第五條 內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)組織單個(gè)或者整體控制目標(biāo)造成的影響程度，確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注串通舞弊、濫用職權(quán)、環(huán)境變化和成本效益等內(nèi)部控制的局限性。 第六條 內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)在對(duì)內(nèi)部控制全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制。 第七條 內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀(guān)地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的情況。 第八條 內(nèi)部控制審計(jì)按其范圍劃分，分為全面內(nèi)部控制審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)。全面內(nèi)部控制審計(jì)，是針對(duì)組織所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素所進(jìn)行的全面審計(jì)。專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)，是針對(duì)組織內(nèi)部控制的某個(gè)要素、某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)或者業(yè)務(wù)活動(dòng)某些環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制所進(jìn)行的審計(jì)。 第三章內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容 第九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以參考《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)組織的實(shí)際情況和需要，通過(guò)審查內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對(duì)組織層面內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。 第十條 內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展內(nèi)部環(huán)境要素審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項(xiàng)應(yīng)用指引中有關(guān)內(nèi)部環(huán)境要素的規(guī)定為依據(jù)，關(guān)注組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、組織文化、社會(huì)責(zé)任等，結(jié)合本組織的內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。 第十一條 內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求，以及各項(xiàng)應(yīng)用指引中所列主要風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)，結(jié)合本組織的內(nèi)部控制，對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對(duì)策略等進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。 第十二條 內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展控制活動(dòng)要素審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項(xiàng)應(yīng)用指引中關(guān)于控制活動(dòng)的規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合本組織的內(nèi)部控制，對(duì)相關(guān)控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。 第十三條 內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展信息與溝通要素審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項(xiàng)應(yīng)用指引中有關(guān)內(nèi)部信息傳遞、財(cái)務(wù)報(bào)告、信息系統(tǒng)等規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合本組織的內(nèi)部控制，對(duì)信息收集處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。 第十四條 內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督要素審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的要求，以及各項(xiàng)應(yīng)用指引中有關(guān)日常管控的規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合本組織的內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中有效發(fā)揮監(jiān)督作用。 第十五條 內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)管理需求和業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，可以針對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、信息系統(tǒng)等，對(duì)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。 第四章內(nèi)部控制審計(jì)的具體程序與方法 第十六條 內(nèi)部控制審計(jì)主要包括下列程序： （一）編制項(xiàng)目審計(jì)方案； （二）組成審計(jì)組； （三）實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審查； （四）認(rèn)定控制缺陷； （五）匯總審計(jì)結(jié)果； （六）編制審計(jì)報(bào)告。 第十七條 內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審查之前，可以要求被審計(jì)單位提交最近一次的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，確定審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)。 第十八條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以適當(dāng)吸收組織內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)人員參加內(nèi)部控制審計(jì)。 第十九條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用訪(fǎng)談、問(wèn)卷調(diào)查、專(zhuān)題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，充分收集組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)。 第二十條 內(nèi)部審計(jì)人員編制審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容，包括審查和評(píng)價(jià)的要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料，以及內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定結(jié)果等。 第五章內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 第二十一條 內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果，結(jié)合相關(guān)管理層的自我評(píng)估，綜合分析后提出內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定意見(jiàn)，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以認(rèn)定。 第二十二條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定，并按照其性質(zhì)和影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷，是指一個(gè)或者多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致組織嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。重要缺陷，是指一個(gè)或者多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致組織偏離控制目標(biāo)。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)上述要求，結(jié)合本組織具體情況確定。 第二十三條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對(duì)內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見(jiàn)，并以適當(dāng)?shù)男问较蚪M織適當(dāng)管理層報(bào)告。重大缺陷應(yīng)當(dāng)及時(shí)向組織董事會(huì)或者最高管理層報(bào)告。 第六章內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 第二十四條 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)目標(biāo)、依據(jù)、范圍、程序與方法、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況，以及內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)、建議等相關(guān)內(nèi)容。 第二十五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向組織適當(dāng)管理層報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果。一般情況下，全面內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)送組織董事會(huì)或者最高管理層。包含有重大缺陷認(rèn)定的專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告在報(bào)送組織適當(dāng)管理層的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)報(bào)送董事會(huì)或者最高管理層。 第二十六條 經(jīng)董事會(huì)或者最高管理層批準(zhǔn)，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告可以作為《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中要求的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)外披露。 第七章附則 第二十七條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 第二十八條 本準(zhǔn)則自2014 年1 月1 日起施行。 第2202號(hào) 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——績(jī)效審計(jì) 第一章總則 第一條 為了規(guī)范績(jī)效審計(jì)工作，提高績(jī)效審計(jì)質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)績(jī)效審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)性，是指組織經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或者服務(wù)及其他成果時(shí)所耗費(fèi)的資源最少；效率性，是指組織經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對(duì)比關(guān)系；效果性，是指組織經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。 第三條 本準(zhǔn)則適用于各類(lèi)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的績(jī)效審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。 第二章一般原則 第四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分考慮實(shí)施績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的需求，合理配置審計(jì)資源。 第五條 組織各管理層根據(jù)授權(quán)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)不能減輕或者替代管理層的責(zé)任。 第六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際需要選擇和確定績(jī)效審計(jì)對(duì)象，既可以針對(duì)組織的全部或者部分經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，也可以針對(duì)特定項(xiàng)目和業(yè)務(wù)。 第三章 績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容 第七條 根據(jù)實(shí)際情況和需要，績(jī)效審計(jì)可以同時(shí)對(duì)組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，也可以只側(cè)重某一方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。 第八條 績(jī)效審計(jì)主要審查和評(píng)價(jià)下列內(nèi)容： （一）有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的信息是否真實(shí)、可靠； （二）相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的人、財(cái)、物、信息、技術(shù)等資源取得、配置和使用的合法性、合理性、恰當(dāng)性和節(jié)約性； （三）經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)既定目標(biāo)的適當(dāng)性、相關(guān)性、可行性和實(shí)現(xiàn)程度，以及未能實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的情況及其原因； （四）研發(fā)、財(cái)務(wù)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率； （五）計(jì)劃、決策、指揮、控制及協(xié)調(diào)等主要管理活動(dòng)的效率； （六）經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等的實(shí)現(xiàn)情況； （七）組織為評(píng)價(jià)、報(bào)告和監(jiān)督特定業(yè)務(wù)或者項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所建立的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性及其運(yùn)行的有效性； （八）其他有關(guān)事項(xiàng)。 第四章績(jī)效審計(jì)的方法 第九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本，選擇與審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的績(jī)效審計(jì)方法，以獲取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)。 第十條 選擇績(jī)效審計(jì)方法時(shí)，除運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法以外，還可以運(yùn)用下列方法： （一）數(shù)量分析法，即對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，并運(yùn)用抽樣技術(shù)對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法； （二）比較分析法，即通過(guò)分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢(shì)或者比率獲取審計(jì)證據(jù)的方法； （三）因素分析法，即查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個(gè)因素的影響方向和影響程度的方法； （四）量本利分析法，即分析一定期間內(nèi)的業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)三者之間變量關(guān)系的方法； （五）專(zhuān)題討論會(huì)，即通過(guò)召集組織相關(guān)管理人員就經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)特定項(xiàng)目或者業(yè)務(wù)的具體問(wèn)題進(jìn)行討論的方法； （六）標(biāo)桿法，即對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)狀況進(jìn)