建筑施工企業(yè)會計實務(wù)全攻略（精彩）【成本核算】

《建筑施工企業(yè)會計實務(wù)全攻略（精彩）【成本核算】》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《建筑施工企業(yè)會計實務(wù)全攻略（精彩）【成本核算】（9頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

建筑施工企業(yè)會計實務(wù)全攻略（精彩） 根據(jù)《企業(yè)會計準則-建造合同》及建設(shè)部《建筑施工企業(yè)費用組成》進行編寫，主要包括以下三方面的內(nèi)容： 　　一、新賬的建立 　　二、主要會計科目的設(shè)置 　　三、會計業(yè)務(wù)的處理 一、 新賬的建立 　　一個項目開工，或者一個企業(yè)新建立，都面臨著建立新賬的問題。建立新賬并不難，通常先應(yīng)當想好會計科目的設(shè)置問題。在做憑證的時候應(yīng)當想好各科目應(yīng)當怎么設(shè)置明細科目級數(shù)。是采用輔助核算好，還是直接在會計科目下設(shè)置明細科目好。 　　一般情況下，是如果涉及的往來單位較多，部門較多且穩(wěn)定或者項目較多的時候，應(yīng)當采用輔助核算的方式（可以根據(jù)各會計科目的實際情況分別采用，并不需要同時具備）。否則，應(yīng)當直接在會計科目下設(shè)置明細科目，簡化工作量。通常情況下，公司本部的賬（涉及的往來單位很多，項目多，部門也比較多且穩(wěn)定）采用輔助核算比較合適，而單一的項目賬，直接在會計科目下設(shè)置明細科目比較好。 　　根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財務(wù)報表）和項目單獨管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報表）。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套，所有項目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項目只負責編制項目成本報表并對項目成本進行分析。分權(quán)式管理是公司各項目單獨開設(shè)賬套。每個獨立的項目都設(shè)有單獨的銀行賬號并單獨進行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財務(wù)會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務(wù)報表。 　　集權(quán)式的優(yōu)點是公司總部可以隨時掌握公司各項目的成本情況，并對各項目成本實行實時監(jiān)控和動態(tài)管理，有利于公司加強財務(wù)管理。適用于公司本部及附近項目較多的企業(yè)。缺點是對外地項目的核算資料可能不及時，不能及時準確地反映公司財務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。 　　分權(quán)式的優(yōu)點是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項目部及時準確的反映其財務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點是容易造成項目經(jīng)理權(quán)力過大，滋生腐敗。如果項目財務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強勢的話，不利于公司的財務(wù)管理。實行分權(quán)式要求公司對項目財務(wù)人員實行委派制。財務(wù)人員由公司考核，但要有相當?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項目較多的施工企業(yè)。 　　不管采用哪種方式，都要注重強化公司和項目的財務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。 　　對于會計核算及管理的方式，在寒江提到的“集權(quán)式“和“分權(quán)式“之外，想說說一種折中的方式.一種既集權(quán)又分權(quán)的方式. 　　分權(quán)式管理是“公司各項目單獨開設(shè)賬套。每個獨立的項目都設(shè)有單獨的銀行賬號并單獨進行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財務(wù)會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務(wù)報表?！斑@種分權(quán)式的管理，優(yōu)點是很顯著的，有利于稅務(wù)籌劃，而且各項目的財務(wù)狀況清晰明了，便于分析管理，及時發(fā)現(xiàn)項目存在的問題以及可能存在的問題.但缺點也是很明顯的.　 　　如果保持項目的獨立性的基礎(chǔ)上，加以集權(quán)，應(yīng)該也是一個理想的方式.但需要財務(wù)軟件上的支持.　 　　一.銀行帳戶，按總部需要開立，無需按項目開立，過多的銀行帳戶存在，某種程度在加重著財務(wù)管理的難度及風險. 　　二.在總部統(tǒng)一的核算中，按項目設(shè)置會計人員;財務(wù)軟件需要實現(xiàn)內(nèi)部分部門核算的功能.即在統(tǒng)一的帳套中，每個項目(或部門)是相對獨立的，擁有獨立的總帳明細帳報表等一個獨立帳套的特征，但又在總部的統(tǒng)一核算之內(nèi).各個具體項目的會計人員，核算本項目的會計業(yè)務(wù).帳套中總部是作為一個與項目平衡的內(nèi)部核算部門.總部與各項目分部合起來就是公司的整體帳套. 　　三.資金各項目分部獨立.通過在內(nèi)部財務(wù)核算中，設(shè)置”內(nèi)部銀行存款”科目，實現(xiàn)各項目部門的資金獨立.內(nèi)部部門核算，分項目部門、公司總部、公司三大部分。對于公司整體來說，它的資金由銀行存款和現(xiàn)金、其他貨幣資金組成；而項目分部、公司總部的資金由“內(nèi)部銀行存款”組成；項目分部與公司總部“內(nèi)部銀行存款”合計數(shù)為零，因此這個“內(nèi)部銀行存款”科目不會影響到公司的整體財務(wù)數(shù)據(jù)。 　　說得有點抽象，舉個例子，由公司成立之初說起：　 　　1.公司收到注冊資本100 　　借：銀行存款-公司 100 　　貸：實收資本-公司 100　 　　2.某施工項目A上馬，總部撥款40，一般內(nèi)部借款的形式，收取一定利息，更能加強項目負責人資金的時間性意識 　　借：內(nèi)部銀行存款—項目A 40 　　貸：短期借款—項目A 40 　　借：內(nèi)部銀行存款—總部 -40 　　貸：短期借款—總部 -40　 　　收取項目分部利息5 　　借：財務(wù)費用—項目A 5 　　貸：內(nèi)部銀行存款—項目A 5 　　借：財務(wù)費用—總部 -5 　　貸：內(nèi)部銀行存款—總部 -5 　　從上面的分錄可以看出，從公司總體來說，一紅一藍的對沖，是沒有實際的業(yè)務(wù)發(fā)生的，但具體到項目分部，就有了一筆借款，有了一筆資金；多了一筆費用，減少了一點可用資金。 　　四．如果財務(wù)軟件能通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)遠程傳輸，項目會計人員還可以進駐項目所在地進行及時核算與監(jiān)控，當然有單據(jù)憑證匯集到總部，由分管會計進行處理，目前來說更現(xiàn)實。但遠程的管理應(yīng)該也是一個發(fā)展的方向。 二、會計科目的設(shè)置及核算內(nèi)容 　　建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。 　?。ㄒ唬┕こ淌┕は喈斢谏a(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。 　　1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本 　　在合同成本下，設(shè)置以下明細科目： 　　（1）人工費（項目/部門核算） 　?。?）材料費（項目/部門核算） 　　（3）機械使用費（項目/部門核算） 　?。?）其他直接費（項目/部門核算） 　?。?）分包成本（項目/部門核算） 　?。?）間接費用 　　間接費用下設(shè)下列明細科目： 　　管理人員工資（項目/部門核算） 　　職工福利費（項目/部門核算） 　　固定資產(chǎn)使用費（項目/部門核算） 　　低值易耗品攤銷（項目/部門核算） 　　辦公費（項目/部門核算） 　　差旅費（項目/部門核算） 　　財產(chǎn)保險費（項目/部門核算） 　　工程保修費（項目/部門核算） 　　排污費（項目/部門核算） 　　勞動保護費（項目/部門核算） 　　檢驗試驗費（項目/部門核算） 　　外單位管理費（項目/部門核算） 　　材料整理及零星運費（項目/部門核算） 　　材料物資盤虧及毀損（項目/部門核算） 　　取暖費（項目/部門核算） 　　其他費用（項目/部門核算） 　　管理人員工資 核算項目管理人員的工資及獎金 　　職工福利費 核算根據(jù)項目管理人員工資總額提取的職工福利費 　　固定資產(chǎn)使用費核算管理和試驗部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。 　　低值易耗品攤銷（或者工具用具使用費）核算指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等低耗品的購置、維修和攤銷費。 　　辦公費核算項目部辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、會議、水電、燒水和集體取暖（包括現(xiàn)場臨時宿舍取暖）用煤等費用。 　　差旅費核算項目職工因公出差、調(diào)動工作的差旅費、住勤補助費，市內(nèi)交通費和誤餐補助費，職工探親路費，勞動力招募費，職工離退休、退職一次性路費，工傷人員就醫(yī)路費，工地轉(zhuǎn)移費以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費及牌照費。　　 　　工程保修費 核算項目質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的各項保修費用 　　排污費 核算項目污物清理、環(huán)保部門收取的環(huán)保費等 　　勞動保護費 核算項目為職工購置的各項勞保用品費用 　　外單位管理費用 核算支付給總包單位的管理費 　　其他費用（項目/部門核算） 　　2、工程施工-毛利，核算工程毛利 　　具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會計科目。特別是間接費用，有些不需要的可以不予以設(shè)置。 　?。ǘC械作業(yè)該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設(shè)備管理部門為各項目提供設(shè)備發(fā)生的費用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機核算，準確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用成本。 　　通常情況下，應(yīng)當設(shè)置以下明細科目： 　　工資及附加（部門/設(shè)備核算） 　　燃料及動力（部門/設(shè)備核算） 　　折舊費（部門/設(shè)備核算） 　　配件及修理費（部門/設(shè)備核算） 　　間接費用（部門/設(shè)備核算） 　　（三）應(yīng)收賬款 　　1、應(yīng)收工程款（往來單位核算）核算根據(jù)工程進度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款； 　　2、應(yīng)收銷貨款（往來單位核算）核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款； 　　3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來單位核算）根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。 　?。ㄋ模?yīng)付賬款 　　1、應(yīng)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等； 　　2、應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款； 　　3、暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）； 　　4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。 　?。ㄎ澹┕こ探Y(jié)算（往來單位/項目核算）核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項。 　?。┲鳡I業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細科目，只需按項目設(shè)置明細科目即可） 　　1、 目標成本 　　目標成本下設(shè)置以下明細科目 　?。?）人工費（項目/部門核算） 　?。?）材料費（項目/部門核算） 　　（3）機械使用費（項目/部門核算） 　?。?）其他直接費（項目/部門核算） 　?。?）間接費用（項目/部門核算） 　　2、稅金（項目/部門核算） 　　3、勞動保護費（項目/部門核算） 　　4、公司管理費（項目/部門核算） 　　5、公司利潤（項目/部門核算） 　　其他會計科目的設(shè)置基本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大，不在此做專門的討論。 工程施工各明細科目的核算內(nèi)容： 　　1.人工費：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費用，內(nèi)容包括： 　?。?）基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。 　?。?）工資性補貼：是指按規(guī)定標準發(fā)放的物價補貼，煤、燃氣補貼，交通補貼，住房補貼，流動施工津貼等。 　?。?）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學習、培訓期間的工資，調(diào)動工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資，病假在六個月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。 　　（4）職工福利費：是指按規(guī)定標準計提的生產(chǎn)工人福利費（根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提?。?。 　?。?）生產(chǎn)工人勞動保護費：是指按規(guī)定標準發(fā)放的勞動保護用品的購置費及修理費，徒工服裝補貼，防暑降溫費，在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費用等。 　　(6)企業(yè)應(yīng)承擔生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等----新企業(yè)會計準則增加內(nèi)容。 　　2．材料費：是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用。內(nèi)容包括： 　?。?）材料原價（或供應(yīng)價格）。 　　（2）材料運雜費：是指材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點所發(fā)生的全部費用。 　?。?）運輸損耗費：是指材料在運輸裝卸過程中不可避免的損耗。 　?。?）采購及保管費：是指為組織采購、供應(yīng)和保管材料過程中所需要的各項費用。 　　包括: 采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。 　?。?）檢驗試驗費：是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用，包括自設(shè)試驗室進行試驗所耗用的材料和化學藥品等費用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗費和建設(shè)單位對具有出廠合格證明的材料進行檢驗，對構(gòu)件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用。 　　3．施工機械使用費：是指施工機械作業(yè)所發(fā)生的機械使用費以及機械安拆費和場外運費。 　　施工機械臺班單價應(yīng)由下列七項費用組成： 　?。?）折舊費：指施工機械在規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購置資金的時間價值。 　　（2）大修理費：指施工機械按規(guī)定的大修理間隔臺班進行必要的大修理，以恢復其正常功能所需的費用。 　?。?）經(jīng)常修理費：指施工機械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排除所需的費用。包括為保障機械正常運轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機配備工具附具的攤銷和維護費用，機械運轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費用及機械停滯期間的維護和保養(yǎng)費用等。 　?。?）安拆費及場外運費：安拆費指施工機械在現(xiàn)場進行安裝與拆卸所需的人工、材料、機械和試運轉(zhuǎn)費用以及機械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費用；場外運費指施工機械整體或分體自停放地點運至施工現(xiàn)場或由一施工地點運至另一施工地點的運輸、裝卸、輔助材料及架線等費用。 　　（5）人工費：指機上司機（司爐）和其他操作人員的工作日人工費及上述人員在施工機械規(guī)定的年工作臺班以外的人工費。 　?。?）燃料動力費：指施工機械在運轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（煤、木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。 　?。?）養(yǎng)路費及車船使用稅：指施工機械按照國家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。 　　設(shè)置了“機械作業(yè)”科目的機械使用費為企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程項目部收取的機械臺班費，以上內(nèi)容只需在“機械作業(yè)”科目中核算即可。 4、其他直接費（在預(yù)算上被稱為措施費）是指為完成工程項目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實體項目的費用。 包括內(nèi)容： 　?。?）環(huán)境保護費：是指施工現(xiàn)場為達到環(huán)保部門要求所需要的各項費用。 　?。?）文明施工費：是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項費用。 　?。?）安全施工費：是指施工現(xiàn)場安全施工所需要的各項費用。 　　（4）臨時設(shè)施費：是指施工企業(yè)為進行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時設(shè)施費用等。 　　臨時設(shè)施包括：臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時設(shè)施和小型臨時設(shè)施。 　　臨時設(shè)施費用包括：臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費或攤銷費。 　?。?）夜間施工費：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補助費、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費用。 　　（6）二次搬運費：是指因施工場地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運費用。 　?。?）大型機械設(shè)備進出場及安拆費：是指機械整體或分體自停放場地運至施工現(xiàn)場或由一個施工地點運至另一個施工地點，所發(fā)生的機械進出場運輸及轉(zhuǎn)移費用及機械在施工現(xiàn)場進行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、機械費、試運轉(zhuǎn)費和安裝所需的輔助設(shè)施的費用。 　?。?）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費：是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運輸費用及模板、支架的攤銷（或租賃）費用。 　　（9）腳手架費：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運輸費用及腳手架的攤銷（或租賃）費用。 　　（10）已完工程及設(shè)備保護費：是指竣工驗收前，對已完工程及設(shè)備進行保護所需費用。 （11）施工排水、降水費：是指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費用。 — END —