建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)建賬、科目設(shè)置及實(shí)務(wù)

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建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)建賬、科目設(shè)置及實(shí)務(wù) 一、 新賬的建立 ! H" O) X& [& G2 x/ y" D t3 P; q　　一個(gè)項(xiàng)目開工，或者一個(gè)企業(yè)新建立，都面臨著建立新賬的問(wèn)題。建立新賬并不難，通常先應(yīng)當(dāng)想好會(huì)計(jì)科目的設(shè)置問(wèn)題。在做憑證的時(shí)候應(yīng)當(dāng)想好各科目應(yīng)當(dāng)怎么設(shè)置明細(xì)科目級(jí)數(shù)。是采用輔助核算好，還是直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目好。 ~) x( z4 E% }% @　　一般情況下，是如果涉及的往來(lái)單位較多，部門較多且穩(wěn)定或者項(xiàng)目較多的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)采用輔助核算的方式（可以根據(jù)各會(huì)計(jì)科目的實(shí)際情況分別采用，并不需要同時(shí)具備）。否則，應(yīng)當(dāng)直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目，簡(jiǎn)化工作量。通常情況下，公司本部的賬（涉及的往來(lái)單位很多，項(xiàng)目多，部門也比較多且穩(wěn)定）采用輔助核算比較合適，而單一的項(xiàng)目賬，直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目比較好。 4 X9 y0 L! ~/ Y0 |: c　　根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表）和項(xiàng)目單獨(dú)管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報(bào)表）。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套，所有項(xiàng)目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項(xiàng)目只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開設(shè)賬套。每個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號(hào)并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。最后由公司總部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表。7 l( x3 i Y* Y6 l" ], m! y 　　集權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是公司總部可以隨時(shí)掌握公司各項(xiàng)目的成本情況，并對(duì)各項(xiàng)目成本實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)管理，有利于公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。適用于公司本部及附近項(xiàng)目較多的企業(yè)。缺點(diǎn)是對(duì)外地項(xiàng)目的核算資料可能不及時(shí)，不能及時(shí)準(zhǔn)確地反映公司財(cái)務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。 ; U* o( S7 L2 M[: ^ q　　分權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項(xiàng)目部及時(shí)準(zhǔn)確的反映其財(cái)務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點(diǎn)是容易造成項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過(guò)大，滋生腐敗。如果項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強(qiáng)勢(shì)的話，不利于公司的財(cái)務(wù)管理。實(shí)行分權(quán)式要求公司對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制。財(cái)務(wù)人員由公司考核，但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項(xiàng)目較多的施工企業(yè)。 , s. W) p" G, c- k* M# \　　不管采用哪種方式，都要注重強(qiáng)化公司和項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能 / B( w% v! U6 c+ W3 f1 F 二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容 # D5 L1 x* U+ Q& s/ y　　建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認(rèn)上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準(zhǔn)則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。2 T6 n/ P5 J& n7 z9 r 　　（一）工程施工 相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項(xiàng)目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。 0 s& [, M6 `~- T: {　　1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本: z/ _9 L, Z, ]5 \+ w6 \! _- Z( p 　　在合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目 + M4 X) ~c `8 y: L" L6 V　　（1）人工費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）; \, ?- b) B0 ]% E+ c2 a 　?。?）材料費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算） * z. |6 w; {" Q- g4 i　?。?）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算） : x8 }; Z5 i A/ i, W　?。?）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）1 L; F F+ s9 }/ L7 W+ k 　?。?）分包成本（項(xiàng)目/部門核算） 6 U7 s- S4 b8 D$ t　　（6）間接費(fèi)用 4 _b8 R7 m0 }# pj/ ~d( @* K2 t　　間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目, r. R) ]& O: r1 s sS 　　管理人員工資（項(xiàng)目/部門核算）* f]v0 W, c: e2 F! Y 　　職工福利費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算） - @6 a( n9 B! O5 j+ R% s* LH9 W　　固定資產(chǎn)使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算） ! s5 Bh+ ?$ P3 Q3 N" ^7 p　　低值易耗品攤銷（項(xiàng)目/部門核算）1 {3 ^" M, c3 \ 　　辦公費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）6 Y8 x+ t+ h1 q! M 　　差旅費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算） / l0 d5 l4 n! E m( a" T$ UJ　　財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）5 p6 {! m( u: i# j. x( q/ F 　　工程保修費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）. X" d% A# }+ ^( Z% a/ N, g% \ 　　排污費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）% G4 M5 }h$ ~5 l7 e 　　勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算） - Y5 S$ h! d. j/ m. S　　檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算） - f8 v! J0 b( o# |- m, N3 Y　　外單位管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）v3 s- z( \* h- d$ N. c* x. Z2 F 　　材料整理及零星運(yùn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算） ) e4 n; a; _; Hp/ `" U　　材料物資盤虧及毀損（項(xiàng)目/部門核算） 6 G4 v8 L( @* zZ5 C　　取暖費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）& S5 \: I7 j( V4 ~5 D 　　其他費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算）* L1 F0 ]5 q4 ]0 n% x6 O3 c 　　2、工程施工-毛利，核算工程毛利& D7 e/ E) _: |. n( V4 V7 K 　　具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會(huì)計(jì)科目。特別是間接費(fèi)用，有些不需要的可以不予以設(shè)置。* @2 ~/ ]9 W4 i3 o, Q 　?。ǘC(jī)械作業(yè) 該科目主要是針對(duì)建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門為各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺(tái)班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對(duì)本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算，準(zhǔn)確核算每臺(tái)大型或者主要設(shè)備每個(gè)臺(tái)班的耗用成本。# f: E; C! R; ~% U7 C 　　通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： 7 b3 @0 l6 H- TJ/ f　　工資及附加（部門/設(shè)備核算） G: W8 m/ B, ]8 ]* I　　燃料及動(dòng)力（部門/設(shè)備核算）0 t h1 ]6 ~! P4 H- w. r! c 　　折舊費(fèi)（部門/設(shè)備核算） ) ~9 I; H! R/ a$ ^　　配件及修理費(fèi)（部門/設(shè)備核算） * b1 t7 f& h6 J$ S# v1 j　　間接費(fèi)用（部門/設(shè)備核算） ) M/ s& q2 z: I. V: c ^　?。ㄈ?yīng)收賬款! G# ^0 A" g1 K7 z" o 　　1、應(yīng)收工程款（往來(lái)單位核算） 核算根據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款 1 Y3 z. m- v* M% f0 |! {　　2、應(yīng)收銷貨款（往來(lái)單位核算） 核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款q6 q4 e|8 O$ |: v 　　3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來(lái)單位核算） 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。4 C7 k* c* F9 L3 }6 [& i- h8 l3 H: g1 z# t 　?。ㄋ模?yīng)付賬款7 N. {" r7 c* p# U4 [; s 　　1、應(yīng)付購(gòu)貨款（往來(lái)單位核算）核算應(yīng)付購(gòu)貨款、設(shè)備款等。 1 ?0 n* A) K* g4 g4 e9 u" Q　　2、應(yīng)付分包款（往來(lái)單位核算）核算應(yīng)付分包工程款 % S/ x$ C4 k# U. d+ g. s4 _( p6 D　　3、暫估應(yīng)付款（往來(lái)單位核算）核算暫估入賬的款項(xiàng)（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。1 E% S" T7 O$ A) P: w9 o9 ?: l a 　　4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來(lái)單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。* _+ w. s: O$ X5 F 　　（五）工程結(jié)算 （往來(lái)單位/項(xiàng)目核算）核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報(bào)表簽證資料或者工程結(jié)算的款項(xiàng)。% Y" C6 B. N9 H; \9 z5 y1 } p 　?。┲鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目即可）4 u/ A1 y B; S! X 　　1、 目標(biāo)成本 9 o& C( ?+ t" M; ^" s2 A3 W: b4 B　　目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目 3 L* K9 N" V/ bd　　（1）人工費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算） B! U, C8 f0 D　?。?）材料費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算） 5 ]# ]& ]- O2 h) ?3 V　?。?）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）9 R" k" ^, F$ z0 P 　?。?）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）/ X: ~ X/ e, e1 F) h) z# q 　?。?）間接費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算） . ?) |9 l3 G# v- A, k　　2、稅金（項(xiàng)目/部門核算） Z8 W, b8 Z0 [3 Q, u% \　　3、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算） & G7 K- x1 e! E2 { Q2 A: t　　4、公司管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算） ! Q5 C: y, ?, ~$ {" p　　5、公司利潤(rùn)（項(xiàng)目/部門核算） 3 R) X9 P l$ }6 o工程施工各明細(xì)科目的核算內(nèi)容： / T. s0 n1 I1 b@|　　1.人工費(fèi)：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項(xiàng)費(fèi)用，內(nèi)容包括：" J5 S9 R, O3 E) I7 c 　　（1）基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。5 L( ]3 I; h( C2 R! x- T8 m 　 （2）工資性補(bǔ)貼：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的物價(jià)補(bǔ)貼，煤、燃?xì)庋a(bǔ)貼，交通補(bǔ)貼，住房補(bǔ)貼，流動(dòng)施工津貼等。 6 f$ T/ F: A8 [- `6 V, {- q　?。?）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資，調(diào)動(dòng)工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時(shí)間的工資，病假在六個(gè)月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。6 ]2 G# C- {+ Z 　　（4）職工福利費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的生產(chǎn)工人福利費(fèi)（根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提?。? y V. j% H7 Q. H. n1 x 　?。?）生產(chǎn)工人勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)用品的購(gòu)置費(fèi)及修理費(fèi)，徒工服裝補(bǔ)貼，防暑降溫費(fèi)，在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費(fèi)用等。 / ^$ N5 B; o$ @! ?, D, c　　(6)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險(xiǎn)、住房公積金等----新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加內(nèi)容 % e7 N+ I# H) W) n- W# h* R　　2．材料費(fèi)：是指施工過(guò)程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用。內(nèi)容包括： 6 @2 _6 n( S( X0 d, n v　　（1）材料原價(jià)（或供應(yīng)價(jià)格）。 c6 }|! K: K3 F( g7 h0 N) W 　?。?）材料運(yùn)雜費(fèi)：是指材料自來(lái)源地運(yùn)至工地倉(cāng)庫(kù)或指定堆放地點(diǎn)所發(fā)生的全部費(fèi)用。 . K7 n; z7 l; T9 E　?。?）運(yùn)輸損耗費(fèi)：是指材料在運(yùn)輸裝卸過(guò)程中不可避免的損耗。 ( M, C* ~( W* x& e/ H; c( |2 h( A　?。?）采購(gòu)及保管費(fèi)：是指為組織采購(gòu)、供應(yīng)和保管材料過(guò)程中所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。7 g7 s0 B) J! e ^4 T 　　包括: 采購(gòu)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、工地保管費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)損耗。& U( @, L0 m; c 　?。?）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)：是指對(duì)建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用，包括自設(shè)試驗(yàn)室進(jìn)行試驗(yàn)所耗用的材料和化學(xué)藥品等費(fèi)用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗(yàn)費(fèi)和建設(shè)單位對(duì)具有出廠合格證明的材料進(jìn)行檢驗(yàn)，對(duì)構(gòu)件做破壞性試驗(yàn)及其他特殊要求檢驗(yàn)試驗(yàn)的費(fèi)用。 " _, N5 E7 e4 O$ z* I9 ^/ S$ J! x　　3．施工機(jī)械使用費(fèi)：是指施工機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)以及機(jī)械安拆費(fèi)和場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)。 3 {# D: G0 J [8 d: g　　施工機(jī)械臺(tái)班單價(jià)應(yīng)由下列七項(xiàng)費(fèi)用組成： [e( v9 j, R, W5 H% R　?。?）折舊費(fèi)：指施工機(jī)械在規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購(gòu)置資金的時(shí)間價(jià)值。7 b/ _/ f. K* P9 w/ K0 ~ 　?。?）大修理費(fèi)：指施工機(jī)械按規(guī)定的大修理間隔臺(tái)班進(jìn)行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需的費(fèi)用。! O& `/ u& U8 b$ e+ H4 a3 I 　?。?）經(jīng)常修理費(fèi)：指施工機(jī)械除大修理以外的各級(jí)保養(yǎng)和臨時(shí)故障排除所需的費(fèi)用。包括為保障機(jī)械正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機(jī)配備工具附具的攤銷和維護(hù)費(fèi)用，機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤(rùn)滑與擦拭的材料費(fèi)用及機(jī)械停滯期間的維護(hù)和保養(yǎng)費(fèi)用等。$ m0 }8 r s) _& Y% U 　?。?）安拆費(fèi)及場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)：安拆費(fèi)指施工機(jī)械在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行安裝與拆卸所需的人工、材料、機(jī)械和試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用以及機(jī)械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費(fèi)用；場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)指施工機(jī)械整體或分體自停放地點(diǎn)運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)或由一施工地點(diǎn)運(yùn)至另一施工地點(diǎn)的運(yùn)輸、裝卸、輔助材料及架線等費(fèi)用。 0 Y+ ^. k5 Z) w　?。?）人工費(fèi)：指機(jī)上司機(jī)（司爐）和其他操作人員的工作日人工費(fèi)及上述人員在施工機(jī)械規(guī)定的年工作臺(tái)班以外的人工費(fèi)。- z6 S1 a0 C+ Q; Br) g) W1 i% o& d 　?。?）燃料動(dòng)力費(fèi)：指施工機(jī)械在運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（煤、木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。 9 Y, u1 ]# p3 X- k& o　?。?）養(yǎng)路費(fèi)及車船使用稅：指施工機(jī)械按照國(guó)家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費(fèi)、車船使用稅、保險(xiǎn)費(fèi)及年檢費(fèi)等。* G1 e$ J7 b; o* o0 A! `, | 　　 設(shè)置了“機(jī)械作業(yè)”科目的機(jī)械使用費(fèi)為企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程項(xiàng)目部收取的機(jī)械臺(tái)班費(fèi)，以上內(nèi)容只需在“機(jī)械作業(yè)”科目中核算即可。# ^, h4 e3 Y8 u k+ R7 G* @ 　　4、其他直接費(fèi)（在預(yù)算上被稱為措施費(fèi)）是指為完成工程項(xiàng)目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過(guò)程中非工程實(shí)體項(xiàng)目的費(fèi)用。3 f) `- Y9 ?8 e3 y1 m8 p9 ? 　　包括內(nèi)容： 7 c6 n; P% S4 E$ F {+ D; s　?。?） 環(huán)境保護(hù)費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)為達(dá)到環(huán)保部門要求所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。 5 C+ [+ c# q8 u9 n3 l　?。?） 文明施工費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)文明施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。* i. w* o, J2 @) i1 i0 S$ N 　?。?）安全施工費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)安全施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。 6 p1 z8 \- c) P6 F! y　?。?）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用等。 $ ^3 ]* [, MZ, s9 `) c4 p1 [9 S　　臨時(shí)設(shè)施包括：臨時(shí)宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉(cāng)庫(kù)、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時(shí)設(shè)施和小型臨時(shí)設(shè)施。 5 m2 O, _3 t( ~3 H9 I　　臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用包括：臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費(fèi)或攤銷費(fèi)。 Q; Q! M% r2 x- Q5 R2 H+ {　?。?）夜間施工費(fèi)：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補(bǔ)助費(fèi)、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費(fèi)用。3 B" H; {. H1 v* u# a3 { 　?。?）二次搬運(yùn)費(fèi)：是指因施工場(chǎng)地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運(yùn)費(fèi)用。 * U7 l( a1 B# U5 }　　（7）大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)及安拆費(fèi)：是指機(jī)械整體或分體自停放場(chǎng)地運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)或由一個(gè)施工地點(diǎn)運(yùn)至另一個(gè)施工地點(diǎn)，所發(fā)生的機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)運(yùn)輸及轉(zhuǎn)移費(fèi)用及機(jī)械在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行安裝、拆卸所需的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)和安裝所需的輔助設(shè)施的費(fèi)用。 2 i- @0 J( a# u# g7 W2 G　　（8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費(fèi)：是指混凝土施工過(guò)程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及模板、支架的攤銷（或租賃）費(fèi)用。& C3 J$ |: t3 i 　　（9）腳手架費(fèi)：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及腳手架的攤銷（或租賃）費(fèi)用。3 G. O# e& E0 g$ C 　?。?0）已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)：是指竣工驗(yàn)收前，對(duì)已完工程及設(shè)備進(jìn)行保護(hù)所需費(fèi)用。 . A$ Z+ e1 V3 H; W0 @) u1 O　?。?1）施工排水、降水費(fèi)：是指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費(fèi)用。2 f; Z! K. S~# L/ M8 E 三、業(yè)務(wù)處理　 , v( E Q( V& L0 j　　根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表）和項(xiàng)目單獨(dú)管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報(bào)表）。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套，所有項(xiàng)目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項(xiàng)目只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開設(shè)賬套。每個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號(hào)并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。最后由公司總部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表。 $ e7 R( J$ b9 t}) s7 T. \　　集權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是公司總部可以隨時(shí)掌握公司各項(xiàng)目的成本情況，并對(duì)各項(xiàng)目成本實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)管理，有利于公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。適用于公司本部及附近項(xiàng)目較多的企業(yè)。缺點(diǎn)是對(duì)外地項(xiàng)目的核算資料可能不及時(shí)，不能及時(shí)準(zhǔn)確地反映公司財(cái)務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。 8 M& K% w" n% B Wa; d　　分權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項(xiàng)目部及時(shí)準(zhǔn)確的反映其財(cái)務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點(diǎn)是容易造成項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過(guò)大，滋生腐敗。如果項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強(qiáng)勢(shì)的話，不利于公司的財(cái)務(wù)管理。實(shí)行分權(quán)式要求公司對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制。財(cái)務(wù)人員由公司考核，但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項(xiàng)目較多的施工企業(yè)。 1 U# m( h6 f2 `, V- i7 A　　不管采用哪種方式，都要注重強(qiáng)化公司和項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。$ P7 i3 n6 j) D+ G$ J 如果保持項(xiàng)目的獨(dú)立性的基礎(chǔ)上,加以集權(quán),應(yīng)該也是一個(gè)理想的方式.但需要財(cái)務(wù)軟件上的支持. - _0 _, I+ \! v3 ]( T4 K, D! D/ {: O5 q　　 & b7 A& i- g8 Z* C1 K （一）.銀行帳戶,按總部需要開立,無(wú)需按項(xiàng)目開立,過(guò)多的銀行帳戶存在,某種程度在加重著財(cái)務(wù)管理的難度及風(fēng)險(xiǎn).4 x, M! ^ x/ W% ~l/ ~7 A7 ^ 　　（二）.在總部統(tǒng)一的核算中,按項(xiàng)目設(shè)置會(huì)計(jì)人員;財(cái)務(wù)軟件需要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部分部門核算的功能.即在統(tǒng)一的帳套中,每個(gè)項(xiàng)目(或部門)是相對(duì)獨(dú)立的,擁有獨(dú)立的總帳明細(xì)帳報(bào)表等一個(gè)獨(dú)立帳套 的特征,但又在總部的統(tǒng)一核算之內(nèi).各個(gè)具體項(xiàng)目的會(huì)計(jì)人員,核算本項(xiàng)目的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù).帳套中總部是作為一個(gè)與項(xiàng)目平衡的內(nèi)部核算部門.總部與各項(xiàng)目分部合起來(lái)就是公司的整體帳套.# }$ s4 }! T/ `7 ~, @ 　?。ㄈ?資金各項(xiàng)目分部獨(dú)立.通過(guò)在內(nèi)部財(cái)務(wù)核算中,設(shè)置”內(nèi)部銀行存款”科目,實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目部門的資金獨(dú)立.內(nèi)部部門核算，分項(xiàng)目部門、公司總部、公司三大部分。對(duì)于公司整體來(lái)說(shuō),它的資金由銀行存款和現(xiàn)金、其他貨幣資金組成；而項(xiàng)目分部、公司總部的資金由“內(nèi)部銀行存款”組成；項(xiàng)目分部與公司總部“內(nèi)部銀行存款”合計(jì)數(shù)為零，因此這個(gè)“內(nèi)部銀行存款”科目不會(huì)影響到公司的整體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。 2 t$ W s1 _4 w: _: k# |　　說(shuō)得有點(diǎn)抽象，舉個(gè)例子，由公司成立之處說(shuō)起： 1 S+ p4 p# X1 g. o: {6 {　　3 X8 L# v5 I[; q: j( x 　　1.公司收到注冊(cè)資本100 1 n$ A7 p3 Z9 [* Z- U　　借：銀行存款-公司 100" ]2 `, }$ u N 　　貸：實(shí)收資本-公司 100 9 V. O7 p( R- s7 j　　 : j; A$ \5 V+ q( l# O　　2.某施工項(xiàng)目A上馬，總部撥款40，一般內(nèi)部借款的形式，收取一定利息，更能加強(qiáng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人資金的時(shí)間性意識(shí)/ n/ ZL( o( q 　　借：內(nèi)部銀行存款—項(xiàng)目A 40& T1 ]( y t. [$ W 　　貸：短期借款—項(xiàng)目A 40# w, Y$ [" c+ P2 Y0 K 　　借：內(nèi)部銀行存款—總部 -40 |q, K( n" v5 e! P3 e+ b　　貸：短期借款—總部 -40 2 Sm% Z- N7 x) w) L}/ h　　# i. T8 a- y% @8 z 　　收取項(xiàng)目分部利息5 . `! v9 ~. B) [" f6 n/ m" _　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—項(xiàng)目A 5 : ~1 U: e+ t, }% Y6 I* R　　貸：內(nèi)部銀行存款—項(xiàng)目A 5 ; x, [ w/ z9 [$ k% O3 z! S　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—總部 -5 A+ s& hE( R+ c6 z* Z　　貸：內(nèi)部銀行存款—總部 -5 6 Q0 N7 A# F- r4 b; n# j　　! }! w[" Ou" J0 t/ p% R. y 　　從上面的分錄可以看出，從公司總體來(lái)說(shuō)，一紅一藍(lán)的對(duì)沖，是沒(méi)有實(shí)際的業(yè)務(wù)發(fā)生的，但具體到項(xiàng)目分部，就有了一筆借款，有了一筆資金；多了一筆費(fèi)用，減少了一點(diǎn)可用資金。# m; u8 ~/ F6 ]1 }0 } 　　) ^& P2 j( E5 Z# s$ i: J 　?。ㄋ模绻?cái)務(wù)軟件能通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程傳輸，項(xiàng)目會(huì)計(jì)人員還可以進(jìn)駐項(xiàng)目所在地進(jìn)行及時(shí)核算與監(jiān)控，當(dāng)然有單據(jù)憑證匯集到總部，由分管會(huì)計(jì)進(jìn)行處理，目前來(lái)說(shuō)更現(xiàn)實(shí)。但遠(yuǎn)程的管理應(yīng)該也是一個(gè)發(fā)展的方向 7 ~7 w, e% ] l2 m0 j9 Q　建筑施工企業(yè)在簽訂建設(shè)工程承包合同、購(gòu)銷合同、借款合同、建立營(yíng)業(yè)賬簿、財(cái)產(chǎn)租賃及申請(qǐng)辦理權(quán)利、許可證照等方面都要涉及印花稅問(wèn)題，其適用的印花稅稅率分別為：工程承包合同和購(gòu)銷合同0.3‰、借款合同0.05‰，營(yíng)業(yè)賬簿分兩類，一類是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用賬簿，適用固定稅率，按件貼花5元；另一類是記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積金額之和適用0.5‰的稅率、財(cái)產(chǎn)租賃適用1‰的稅率，權(quán)利、許可證照適用固定稅率，按件貼花5元。 2 SF) M. K1 R3 T9 Z6 Y8 X　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計(jì)算，公式如下： ! R; GC$ ~4 U7 @9 s　　(1）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證所記載的計(jì)稅金額適用的比例稅率； * q; G$ S; s, c* e4 V) c　　(2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)固定稅額。3 w3 nv9 _( Z: T% j2 I 　1、 關(guān)于成本的賬務(wù)處理：& x5 {7 b& C9 ]- E" E 　　分配工資獎(jiǎng)金：6 K) w" r h) }, h4 R2 c7 E 　　借：工程施工-合同成本-人工費(fèi)（生產(chǎn)工人工資獎(jiǎng)金）! z! T7 ?, t( Z9 T]6 D& o. K" Z 　　 機(jī)械作業(yè)-工資及附加（機(jī)駕人員工資獎(jiǎng)金）/ f- Y5 X( \& I9 o6 B9 J5 f% } 　　 工程施工-合同成本-間接費(fèi)用-管理人員工資（項(xiàng)目部管理人員工資獎(jiǎng)金）; E/ |2 ~7 o& S4 I5 i 　　 貸：應(yīng)付工資( ]8 O* J/ IW 　　 應(yīng)付職工薪酬---新準(zhǔn)則變化內(nèi)容 * P _8 R( n# g7 X, E　　 : f2 t4 a8 ~ w Z　　 ; ~! }* p+ L8 W- A* y, Y# Y　　領(lǐng)用原材料! ~ u0 b. f0 pO0 n- \ 　　借：工程施工-合同成本-材料費(fèi) 3 O1 s; z/ O. b: I! | 　　 貸：原材料 9 u6 D I# O5 I3 {" F　　 , L- w! Y8 p, R% w, E2 ~4 X　　臺(tái)班費(fèi)結(jié)算：% c6 B) s4 ]) H 　　借：工程施工-合同成本-機(jī)械使用費(fèi) $ o" s& p6 a, `　　 貸：應(yīng)付賬款（外部單位） 3 d& \T* y1 r5 ]0 P/ m　　 機(jī)械作業(yè)（內(nèi)部設(shè)備管理部門提供的臺(tái)班） % A! J" {5 A8 o* X6 _　　 * {# B3 V% t* bO+ i　　甲供料的賬務(wù)處理：& P1 \8 i+ s! v/ j7 U5 K 　　甲方撥付：$ T: S* f Z! {. f p5 j) a- o 　　借：原材料-甲供材料-XX+ d8 v! ^w7 u- A) F, J 　　 貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位 0 b0 g3 q. S. p0 Z3 q) w: V2 Y　　領(lǐng)用時(shí)：9 N% j* ~1 ]0 @& m. r, D; ~) C 　　借：工程施工-合同成本-材料費(fèi)/ C4 c7 l3 G: q, Z% u) m |# U 　　 貸：原材料-甲供材料XX- [$ v; ~. ]0 Y `4 D 　　業(yè)主方代扣稅金的賬務(wù)處理： ; V/ @$ N: E7 r. I- D; R　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交XX稅 / y- A9 s; ^, D, It2 p* d　　 貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位 0 v0 p2 e& l* ^8 Y2 G　　 　　項(xiàng)目專門借款發(fā)生的利息： 9 c* d* Z) v8 N　　借：工程施工-合同成本-其他直接費(fèi)( S, ~7 _/ h9 l& V 　　 貸：銀行存款（新準(zhǔn)則新增內(nèi)容）2 I$ Q6 v1 K1 a& f 　　( i" N. E6 z! s/ {; _! N) x 　　委托加工物資的賬務(wù)處理（適合鋼結(jié)構(gòu)制作等委托項(xiàng)目）; [" ]1 a! tw0 Y, ^- Q2 M# e 　　撥付物資時(shí)：7 A8 k# e- n% i! l5 P1 ]! Z$ ` 　　借：委托加工物資& j& c/ i" l# J5 h- j3 M! O 　　 貸：原材料-XX材料! R* v" a [% v 　　支付加工費(fèi)時(shí)：! [& m0 ]/ \: x$ u( S8 N 　　借：委托加工物資 . r& B% a@9 C　　 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）. x2 b+ t9 K$ R! V1 M, K! |( U3 v 　　收回加工物資： - h) u6 j9 q1 Y& D5 n　　借：原材料-XX; ]& E e" w: b, O$ L: p! x 　　 貸：委托加工物資/ |8 R3 u4 \; P/ B 　　領(lǐng)用的賬務(wù)處理同原材料。 V" Mf y, F8 Z5 ? 　　 / `) S! Q) d+ c- Z: R6 K　以前有《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)在已經(jīng)取消了行業(yè)會(huì)計(jì)制度?！督ㄔ旌贤肥切聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一部分，即企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)準(zhǔn)則。- I" i- l( J. Y8 m* W 分包核算專題8 ?! Q" {6 q+ [$ z% ] 　　工程分包和勞務(wù)分包在施工企業(yè)都比較普遍，勞務(wù)分包比較單一，核算比較簡(jiǎn)單，不在此做具體介紹。 3 k& T4 Z* g* M9 R5 x9 S& Y　　工程分包不僅涉及到工程成本，還涉及到與對(duì)方的往來(lái)的核算，以及與業(yè)主方的一些聯(lián)系。通常情況下，分包方是以總承包方的名義參與工程施工，但由于在工程中有很多具體的情況需要面對(duì)，也需要與總承包方及時(shí)結(jié)算。9 q2 Cu- d* Q2 F 　　通常情況下，總承包方會(huì)要求分包方根據(jù)工程形象進(jìn)度編制工程形象進(jìn)度報(bào)表，由總承包方對(duì)其進(jìn)行審核后，扣減相關(guān)其他費(fèi)用后再予以支付。9 W8 r5 D2 \$ H 　　涉及到的主要賬務(wù)處理如下：1 m% ^4 j O/ X; c% v- d 　　1）、分包成本的確定 / { K" a iu3 [　　總承包方財(cái)務(wù)部門根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報(bào)表，列支工程成本。平常工程進(jìn)度報(bào)表一般要求不是很嚴(yán)格，只要不超過(guò)合同總金額，財(cái)務(wù)部門就可以根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報(bào)表做成本列支。這時(shí)總承包方應(yīng)當(dāng)要求分包方出具建安發(fā)票。 8 o% L4 M# s4 o0 R3 y; e3 M$ {0 D　　借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項(xiàng)目$ Y3 O9 p+ Ow 　　 貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位 ) B8 r! X9 E9 Y3 Nx# f　　2）、分包方領(lǐng)取材料的核算 \8 m/ |8 }# r8 y　　領(lǐng)取材料通常有兩種方式，一種是直接抵分包單位工程款處理，另一種是分包方購(gòu)買總承包方的原材料，總承包方做收入或者視同銷售處理。通常情況下，按第一種方式進(jìn)行處理，有利于稅收的籌劃。第二種方式不可取，除非總承包方的確存在該種原材料的銷售，并且不能區(qū)分這些材料竟是構(gòu)成工程實(shí)體還是銷售。這一點(diǎn)在稅局的認(rèn)可比較關(guān)鍵。 / m: u% T1 R* I& ]- {- u　　領(lǐng)用時(shí)：8 s. q" e6 t# ?4 v z* C 　　借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位 $ L( s" ?! |/ d* T" f# u$ I　　 貸：原材料-XX材料 : f( }( C5 B~% b6 Z　　分包單位領(lǐng)用甲供料的處理： j3 X K|1 t! w9 p　　借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位 : X: @2 P] L8 _9 `6 c　　 貸：原材料-甲供材料-XX材料i3 N: H3 q8 W3 m3 o; B6 f2 E0 _ 　　3）、支付的處理很簡(jiǎn)單。/ [; B- Z- x- |8 Q$ L 　　借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位 9 i7 f6 ^3 I/ V" c　　 貸：銀行存款 " A/ |1 Q; m6 j　　4）、與分包單位的結(jié)算： + g1 `4 v% ~- {3 ]& L( e　　有很多朋友問(wèn)與分包單位結(jié)算時(shí)，究竟以什么金額作為成本入賬。其實(shí)這個(gè)問(wèn)題在一定程度上也可以做一些探討，很多企業(yè)的處理方式也不盡相同。( W. ^! }% {+ EX: C& S 　　通常情況下，總承包方應(yīng)當(dāng)列支分包成本的金額=結(jié)算總金額-分包單位承擔(dān)的稅金-應(yīng)收分包單位管理等。$ H5 u4 ^) ~5 G0 z5 @7 F 　　但在實(shí)際工程中要注意到，分包單位領(lǐng)用的材料不能再?gòu)纳鲜街锌蹨p，因?yàn)榉职鼏挝活I(lǐng)用的原材料構(gòu)成工程成本，而稅金在總承包方確認(rèn)收入的時(shí)候，已經(jīng)確認(rèn)了損益?？偝邪绞杖〉墓芾碣M(fèi)作為工程毛利的構(gòu)成部分，不需要再在分包結(jié)算的最后金額中予以確認(rèn)。 - o- }2 k& ~& C x4 T K　　例：某工程合同金額為1000萬(wàn)元，與業(yè)主結(jié)算1200萬(wàn)元，其中分包500萬(wàn)。已審定的分包單位工程進(jìn)度400萬(wàn)元，根據(jù)分包合同，總承包方收取分包方10%的管理費(fèi)，不含營(yíng)業(yè)稅及附加3.30% 。% _) e) C, e; |, c0 g 　　這時(shí)，在實(shí)際處理時(shí)需要注意： & E( w! {, P- p0 V L& {, k　　①、收取的管理費(fèi)應(yīng)當(dāng)與分包單位結(jié)算時(shí)扣除，不在賬務(wù)上反映。* \! F9 x+ ? r9 T) ]; @) i/ e0 P- j 　?、?、分包單位的稅應(yīng)當(dāng)在與分包單位結(jié)算時(shí)扣除。 g3 [9 A) L E+ L" j 　　即：分包單位的結(jié)算金額應(yīng)當(dāng)=500（1-10%-3.30%）=433.50萬(wàn)元9 k6 g M, l3 G+ h7 g- W 　　最后補(bǔ)充差額進(jìn)成本：5 F( @: W1 A* ] 　　借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項(xiàng)目 33.50萬(wàn)元（433 .50-400） 3 `1 \. J! j, Q! v2 x　　 貸：應(yīng)付賬款 33.50萬(wàn)元 — END —