《民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)制度》及納稅培訓(xùn)（2018）

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《民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)制度》及納稅培訓(xùn) 2018年3月20日整理 “不以營(yíng)利為目的，要求合理回報(bào)”是各社會(huì)力量辦學(xué)的宗旨并且寫入辦學(xué)章程。 因?yàn)椤安灰誀I(yíng)利為目的”，所以，社會(huì)民辦學(xué)校是典型的民間非營(yíng)利組織，在會(huì)計(jì)制度的選擇上應(yīng)采用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，而不適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。 也正因?yàn)椤耙蠛侠砘貓?bào)”，所以我們就會(huì)存在收入，發(fā)生納稅義務(wù)，必須依法納稅。 一、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)及原則 1、核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制（工會(huì)群團(tuán)組織為“收付實(shí)現(xiàn)制”） 2、核算原則： ①一般性原則——客觀性、可比性、一貫性； ②質(zhì)量性原則——相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性； ③計(jì)量要求——配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則； ④體現(xiàn)會(huì)計(jì)慣例修正性原則——謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式。 二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用 （一）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目 一、資產(chǎn)類 　　 1001 現(xiàn)金 　　 1002 銀行存款 　　 1009 其他貨幣資金 　　 1101 短期投資 　　 1102 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 　　 1111 應(yīng)收票據(jù) 　　 1121 應(yīng)收賬款 　　 1122 其他應(yīng)收款 　　 1131 壞賬準(zhǔn)備 　　 1141 預(yù)付賬款 　　 1201 存貨 　　 1202 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　 1301 待攤費(fèi)用 　 1401 長(zhǎng)期股權(quán)投資 　 1402 長(zhǎng)期債權(quán)投資 　　 1421 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 　 1501 固定資產(chǎn) 　　 1502 累計(jì)折舊 　　 1505 在建工程 　　 1506 文物文化資產(chǎn) 　 　1509 固定資產(chǎn)清理 　　 1601 無(wú)形資產(chǎn) 　　 1701 受托代理資產(chǎn) 　　 二、負(fù)債類 　　2101 短期借款 　　2201 應(yīng)付票據(jù) 　　2202 應(yīng)付賬款 　　2203 預(yù)收賬款 　　2204 應(yīng)付工資 　　2206 應(yīng)交稅金 　　2209 其他應(yīng)付款 　　2301 預(yù)提費(fèi)用 　　2401 預(yù)計(jì)負(fù)債 　 2501 長(zhǎng)期借款 　　2502 長(zhǎng)期應(yīng)付款 　　2601 受托代理負(fù)債 　　三、凈資產(chǎn)類 　　3101 非限定性凈資產(chǎn) 　　3102 限定性凈資產(chǎn) 　　四、收入費(fèi)用類 　　4101 捐贈(zèng)收入 　　4201 會(huì)費(fèi)收入 　　4301 提供服務(wù)收入 　　4401 政府補(bǔ)助收入 　　4501 商品銷售收入 　　4601 投資收益 　　4901 其他收入 　　5101 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 　　5201 管理費(fèi)用 　　5301 籌資費(fèi)用 5401 其他費(fèi)用 （二）部分會(huì)計(jì)科目講解 資產(chǎn)類及負(fù)債類大部分會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》大同小異，在此只略講文物文化資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)，其余不再贅述。 1、 資產(chǎn)類 1506文物文化資產(chǎn) 文物文化資產(chǎn)是指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存 的典藏等。 文物文化資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）文物文化資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。取得時(shí)的實(shí)際成本包 括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費(fèi)用，以及為使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)前所必要的支出。具體如下： 1.外購(gòu)的文物文化資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及為使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該文物文化資產(chǎn)的其他支出（如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸 費(fèi)等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的文物文化資產(chǎn)，按照各項(xiàng)文物文化資產(chǎn)公允價(jià) 值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)文物文化資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 2.接受捐贈(zèng)的文物文化資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。 （二）出售文物文化資產(chǎn)，文物文化資產(chǎn)毀損或者以其他方式處置文物文化資產(chǎn)時(shí)，按 照所處置文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。 民間非營(yíng)利組織對(duì)文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧的文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)賬處理完畢： （一）如為文物文化資產(chǎn)盤盈，按照其公允價(jià)值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 （二）如為文物文化資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面余額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失 人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照文物文化資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 1701 受托代理資產(chǎn)——民辦學(xué)校一般不會(huì)涉及 本科目核算民間非營(yíng)利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。與“受托代理負(fù)債“相對(duì)應(yīng)。 受托代理資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）收到受托代理資產(chǎn)時(shí)，按照應(yīng)確認(rèn)的入賬金額，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。 （二）轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記“受托代 理負(fù)債”科目，貸記本科目。 2、負(fù)債類 2206 應(yīng)交稅金 對(duì)于學(xué)校而言涉及的稅種主要有： 1、流轉(zhuǎn)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅——當(dāng)期增值稅額的7% 教育費(fèi)附加——當(dāng)期增值稅額的3% 地方教育費(fèi)附加——當(dāng)期增值稅額的1% 水利建設(shè)基金——當(dāng)期應(yīng)納稅稅收入額的0.006% 2、所得稅 按照稅務(wù)部門的要求： 情況一：個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得 五級(jí)超額累進(jìn)稅率 情況二：企業(yè)所得稅 稅率25% 3、其他稅種： 印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、代扣代繳職工工資個(gè)人所得稅 應(yīng)在本科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交城建稅”“教育費(fèi)附加”等明細(xì)科目。 應(yīng)交稅金的主要賬務(wù)處理如下： 如果發(fā)生了城市維護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)時(shí)，按照應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”等科目，貸記本科目。交納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 如果發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按稅收有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅，并通過(guò)本科目核算。 如果發(fā)生了所得稅納稅義務(wù)時(shí)，按照應(yīng)交納的所得稅，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。交納所得稅時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 如果發(fā)生了個(gè)人所得稅納稅義務(wù)時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付工資”等科目，貸記本科目。交納個(gè)人所得稅時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 本科目期末貸方余額，反映民間非營(yíng)利組織尚未交納的稅費(fèi)；期末借方余額，反映民間非營(yíng)利組織多交的稅費(fèi)。 3、凈資產(chǎn)類 3101非限定性凈資產(chǎn) 一、非限定性凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)提供者對(duì)所提供資產(chǎn)或者資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的使用和處置未提出任何限制條件而形成的凈資產(chǎn)。主要由出資者投入的“開(kāi)辦資金”和“非限定性收入”及相關(guān)的成本、費(fèi)用、限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入本科目的部分組成。應(yīng)根據(jù)情況在該總賬科目下，設(shè)置“開(kāi)辦資金”和“留存盈余”等明細(xì)科目(非限定性凈資產(chǎn)相當(dāng)于企業(yè)會(huì)計(jì)制度下的“實(shí)收資本”和“利潤(rùn)分配”)。 例：出資者投入開(kāi)辦資金時(shí) 借：銀行存款 貸：非限定性凈資產(chǎn)—開(kāi)辦資金 二、民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在期末將當(dāng)期非限定性收入的實(shí)際發(fā)生額、當(dāng)期費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額和當(dāng)期由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。 三、非限定性凈資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）期末，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”、“會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入”、“提供服務(wù)收入——非限定性收入”、“政府補(bǔ)助收入——非限定性收入”、“商品銷售收入——非限定性收入”、“投資收益——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”科目，貸記本科目。同時(shí)，將各費(fèi)用類科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、“管理費(fèi)用”、“籌資費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”科目。 （二）如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映民間非營(yíng)利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)。 3102限定性凈資產(chǎn)—民辦學(xué)校很少涉及此科目 一、本科目核算民間非營(yíng)利組織的限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用和處置受到資源提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。 民間非營(yíng)利組織的董事會(huì)、理事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對(duì)凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營(yíng)利組織內(nèi)部管理上對(duì)資產(chǎn)使用所作的限制，它不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。 要注意的是組織內(nèi)部對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)作出的限制不屬于限定性凈資產(chǎn)。 二、民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在期末將當(dāng)期限定性收入的實(shí)際發(fā)生額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。 三、限定性凈資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）期末，將各收入類科目所屬“限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“捐贈(zèng)收入——限定性收入”、“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”等科目，貸記本科目。 （二）如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。 （三）如果因調(diào)整以前期間收入、費(fèi)用項(xiàng)目而涉及調(diào)整限定性凈資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映民間非營(yíng)利組織歷年積存的限定性凈資產(chǎn)。 4、收入費(fèi)用類 收入是指民間非營(yíng)利組織開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。收入應(yīng)當(dāng)按照其來(lái)源分為捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入和其他收入等。 會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制；捐贈(zèng)收入和政府補(bǔ)助收入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算。由此可見(jiàn)，收入類明細(xì)科目的設(shè)置已經(jīng)非常詳細(xì)，只需在各科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”兩個(gè)明細(xì)以區(qū)分收入是否受到限制。期末，應(yīng)當(dāng)將本期限定性收入和非限定性收入分別結(jié)轉(zhuǎn)至限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。 4101 捐贈(zèng)收入 捐贈(zèng)收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 如果資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。 捐贈(zèng)收入的主要賬務(wù)處理如下： （一）接受的捐贈(zèng)，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細(xì)科目。 對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無(wú)法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還 的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。 （二）如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性 捐贈(zèng)收入，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目。 （三）期末，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，借記本科目“非限定性收 入”明細(xì)科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。 期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 4201會(huì)費(fèi)收入 會(huì)費(fèi)收入的主要賬務(wù)處理如下： （一）向會(huì)員收取會(huì)費(fèi)，在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬 款”等科目，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，如果存在限定性會(huì)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)貸記 本科目“限定性收入”明細(xì)科目。 （二）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性會(huì)費(fèi)收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈 資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。 本科目應(yīng)當(dāng)按照會(huì)費(fèi)種類（如團(tuán)體會(huì)費(fèi)、個(gè)人會(huì)費(fèi)等）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 4301 提供服務(wù)收入 提供服務(wù)收入的主要賬務(wù)處理如下： （一）提供服務(wù)取得收入時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價(jià)款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的提供服務(wù)收入金額，貸記本科目，按照預(yù)收的價(jià) 款，貸記“預(yù)收賬款”科目。在以后期間確認(rèn)提供服務(wù)收入時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸 記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，如果存在限定性提供服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收入”明細(xì)科目。 （二）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“非限定性收入”明細(xì) 科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性提供服務(wù)收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定 性凈資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。 本科目應(yīng)當(dāng)按照提供服務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 例1：星星藝術(shù)學(xué)校2008年1月收到學(xué)員學(xué)費(fèi)現(xiàn)金100000元。 借：現(xiàn)金 100000 貸：提供服務(wù)收入——非限定性收入 100000 月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：提供服務(wù)收入——非限定性收入 100000 貸：非限定性凈資產(chǎn) 100000 4401 政府補(bǔ)助收入 政府補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 如果資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。 政府補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下： （一）接受的政府補(bǔ)助，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記 本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細(xì)科目。 對(duì)于接受的附條件政府補(bǔ)助，如果民間非營(yíng)利組織存在需要償還全部或部分政府補(bǔ)助資 產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無(wú)法滿足政府補(bǔ)助所附條件而必須退還部分政府補(bǔ)助 時(shí)），按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。 （二）如果限定性政府補(bǔ)助收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限 定性捐贈(zèng)收入，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科 目。 （三）期末，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借 記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，借記本科目“非限定性收 入”明細(xì)科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。 期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 例2：星星藝術(shù)學(xué)校2008年2月收到用于幫助特困生的政府補(bǔ)助80000元，存入銀行。 借：銀行存款 80000 貸：政府補(bǔ)助收入——限定性收入 80000 月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：政府補(bǔ)助收入——限定性收入 80000 貸：限定性凈資產(chǎn) 80000 4901 其他收入 一、本科目核算民間非營(yíng)利組織除捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入以外的其他收入，如確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、 存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)處置凈收入、無(wú)形資產(chǎn)處置凈收入等。 二、其他收入的主要賬務(wù)處理舉例如下： （一）現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤盈的，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“現(xiàn)金”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”等科目，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，如果 存在限定性其他收入，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收入”明細(xì)科目。 （二）對(duì)于固定資產(chǎn)處置凈收入，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。 （三）對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)處置凈收入，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按 照該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記本科目。 （四）確認(rèn)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。 （五）在非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)情況下應(yīng)確認(rèn)的損益，借記有關(guān)科目，貸記“其他收入”科目。 （六）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性的其他收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。 三、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算 四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 5101 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 本科目核算民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開(kāi)展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用?？梢岳斫鉃椤镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》下的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、業(yè)務(wù)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用三大項(xiàng)合計(jì)。 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、“應(yīng)付賬款”“應(yīng)交稅金”等科目。 （二）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 仍以例1為例：星星藝術(shù)學(xué)校2008年1月應(yīng)納增值稅3000元，城建稅210元，教育費(fèi)附加90元，地方教育費(fèi)30元。 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 3330 貸：應(yīng)交稅金—增值稅 3000 城建稅 210 教育費(fèi)附加 90 地方教育費(fèi)附加 30 實(shí)際納稅時(shí)：借：應(yīng)交稅金 貸：銀行存款。 月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：非限定性凈資產(chǎn) 3330 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 3330 5201 管理費(fèi)用 核算民間非營(yíng)利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 包括民間非營(yíng)利組織董事會(huì)（或者理事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)）經(jīng)費(fèi)和行政管理人員的工資、獎(jiǎng)金、津 貼、福利費(fèi)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、社會(huì)保障費(fèi)、離退休人員工資與補(bǔ)助，以及辦公費(fèi)、 水電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、存貨盤虧損失、 資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的損失、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)和應(yīng)償還的受贈(zèng)資產(chǎn)等。 管理費(fèi)用的主要賬務(wù)處理與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的賬務(wù)處理基本相同，不再贅述。 期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資 產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 5301 籌資費(fèi)用 核算民間非營(yíng)利組織為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括民間非營(yíng)利組織獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用、匯兌損失（減匯兌收 益）等。 為了獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用包括舉辦募款活動(dòng)費(fèi)，準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費(fèi)以及其他與募款或者爭(zhēng)取捐贈(zèng)有關(guān)的費(fèi)用。 籌資費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生的籌資費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等 科目。發(fā)生的應(yīng)沖減籌資費(fèi)用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等科 目，貸記本科目。 （二）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 5401 其他費(fèi)用 本科目核算民間非營(yíng)利組織發(fā)生的、無(wú)法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用或者籌資費(fèi)用中的費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失、發(fā)生的所得稅費(fèi)用等。 其他費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生的固定資產(chǎn)處置凈損失，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 （二）發(fā)生的無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目， 按照該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照其差額，借記本科目。 （三）發(fā)生所得稅納稅義務(wù)時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目 （四）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 三、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)報(bào)表 民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、和現(xiàn)金流量表。其中業(yè)務(wù)活動(dòng)表相當(dāng)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利潤(rùn)表，其編制原理和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)報(bào)相同。 具體情況見(jiàn)后附報(bào)表。 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 會(huì)民非01表 編制單位： 年 月 日 單位：元 資 產(chǎn) 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 負(fù)債和凈資產(chǎn) 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 1 短期借款 61 短期投資 2 應(yīng)付款項(xiàng) 62 應(yīng)收款項(xiàng) 3 應(yīng)付工資 63 預(yù)付賬款 4 應(yīng)交稅金 65 存 貨 8 預(yù)收賬款 66 待攤費(fèi)用 9 預(yù)提費(fèi)用 71 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資 15 預(yù)計(jì)負(fù)債 72 其他流動(dòng)資產(chǎn) 18 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 74 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 20 其他流動(dòng)負(fù)債 78 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 80 長(zhǎng)期投資： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 21 長(zhǎng)期負(fù)債： 長(zhǎng)期債權(quán)投資 24 長(zhǎng)期借款 81 長(zhǎng)期投資合計(jì) 30 長(zhǎng)期應(yīng)付款 84 其他長(zhǎng)期負(fù)債 88 固定資產(chǎn)： 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) 90 固定資產(chǎn)原價(jià) 31 減：累計(jì)折舊 32 受托代理負(fù)債： 固定資產(chǎn)凈值 33 受托代理負(fù)債 91 在建工程 34 文物文化資產(chǎn) 35 負(fù)債合計(jì) 100 固定資產(chǎn)清理 38 固定資產(chǎn)合計(jì) 40 無(wú)形資產(chǎn)： 無(wú)形資產(chǎn) 41 凈資產(chǎn)： 非限定性凈資產(chǎn) 101 受托代理資產(chǎn)： 限定性凈資產(chǎn) 105 受托代理資產(chǎn) 51 凈資產(chǎn)合計(jì) 110 資產(chǎn)總計(jì) 60 負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì) 120 業(yè) 務(wù) 活 動(dòng) 表 會(huì)民非02表 編制單位： 年 月 單位：元 項(xiàng) 目 行次 本月數(shù) 本年累計(jì)數(shù) 非限定性 限定性 合計(jì) 非限定性 限定性 合計(jì) 一、收 入 其中：捐贈(zèng)收入 1 會(huì)費(fèi)收入 2 提供服務(wù)收入 3 商品銷售收入 4 政府補(bǔ)助收入 5 投資收益 6 其他收入 9 收入合計(jì) 11 二、費(fèi) 用 （一）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 12 其中： 13 14 15 16 （二）管理費(fèi)用 21 （三）籌資費(fèi)用 24 （四）其他費(fèi)用 28 費(fèi)用合計(jì) 35 三、限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn) 40 四、凈資產(chǎn)變動(dòng)額（若為凈資產(chǎn)減少額，以“-”號(hào)填列） 45 現(xiàn) 金 流 量 表 會(huì)民非03表編制單位： 編制單位： 年 月 單位：元 項(xiàng) 目 行次 金 額 一、業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金 1 收取會(huì)費(fèi)收到的現(xiàn)金 2 提供服務(wù)收到的現(xiàn)金 3 銷售商品收到的現(xiàn)金 4 政府補(bǔ)助收到的現(xiàn)金 5 收到的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 8 現(xiàn)金流入小計(jì) 13 提供捐贈(zèng)或者資助支付的現(xiàn)金 14 支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金 15 購(gòu)買商品、接受服務(wù)支付的現(xiàn)金 16 支付的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 19 現(xiàn)金流出小計(jì) 23 業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 24 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資所收到的現(xiàn)金 25 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 26 處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金 27 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 30 現(xiàn)金流入小計(jì) 34 購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 35 對(duì)外投資所支付的現(xiàn)金 36 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 39 現(xiàn)金流出小計(jì) 43 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 44 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 借款所收到的現(xiàn)金 45 收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 48 現(xiàn)金流入小計(jì) 50 償還借款所支付的現(xiàn)金 51 償付利息所支付的現(xiàn)金 52 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 55 現(xiàn)金流出小計(jì) 58 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 59 四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額 60 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 61 — END —